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    “營改增”對建筑企業(yè)成本管理的影響及應對

    2018-05-14 12:12:09王金蘭
    今日財富 2018年17期
    關鍵詞:建筑材料營改增增值稅

    王金蘭

    我國實行營業(yè)稅改增值稅政策可以一直追溯至2016年,伴隨著營改增這一政策的落實,改革發(fā)展的同時,我國企業(yè)在社會主義經(jīng)濟制度發(fā)展的大時代背景之下,獲得較為廣闊的成長空間,企業(yè)生產(chǎn)中所消耗的成本在持續(xù)減少,同時企業(yè)發(fā)展中所需要承擔的稅負也在持續(xù)降低,為企業(yè)的長效發(fā)展帶來了諸多的可能。在增值稅制度發(fā)展的影響之下,與營業(yè)稅相比,建筑企業(yè)的實際應繳稅率獲得較大提升,社會主義經(jīng)濟體制的發(fā)展使得企業(yè)成本管理的各項工作發(fā)展受到全社會的密切關注,企業(yè)稅負在如此社會環(huán)境發(fā)展的影響之下,能夠通過增值稅進項實現(xiàn)稅負的抵扣,對于當前我國大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展而言,尤為關鍵,甚至影響著建筑企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平。為此,本文主要針對“營改增”政策下對建筑企業(yè)成本管理所造成的影響進行深入探討,并有效提出相應的應對方法,希望為我國建筑企業(yè)的發(fā)展帶來積極影響。

    自2016年5月1日起全面營改增政策的出臺,已經(jīng)經(jīng)歷了兩個年頭,隨著營改增政策影響范圍的不斷擴大化已經(jīng)逐漸涉及到建筑領域、房地產(chǎn)領域、金融領域以及生活領域的方方面面當中。在營改增政策的影響之下,企業(yè)發(fā)展中所產(chǎn)生新的不動產(chǎn)增值稅成為稅制抵扣下的一項重要內(nèi)容,并使得行業(yè)發(fā)展中所承擔的稅負不斷減少。營改增政策的發(fā)展在一定程度上也宣示著營業(yè)稅時代的過去,稅制改革時代發(fā)展的腳步已經(jīng)刻不容緩,就當前我國經(jīng)濟的發(fā)展趨勢來看,營改增政策調(diào)整之下,我國經(jīng)濟總體發(fā)展趨勢獲得顯著提升,2017年我國建筑業(yè)總產(chǎn)值為213954億元,比上年同期增長10.5%,營改增政策的落實為建筑企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)設了新的機遇。據(jù)相關統(tǒng)計表示,全國建筑業(yè)在2016年11月之前已經(jīng)累計減稅65億元,稅負下降3.75%。建筑企業(yè)在營改增政策調(diào)整發(fā)展之下,想要獲得長效發(fā)展,因此需要不斷重視起成本管理的各項工作,尤其是對核算管理的各項環(huán)節(jié)進行重點把握,從根本上推動著企業(yè)的長效發(fā)展。

    一、營改增概述

    營改增,顧名思義,即營業(yè)稅改增值稅,這一項政策的調(diào)整,所帶來的最大優(yōu)勢即為能夠避免重復征稅。企業(yè)在營改增政策的影響之下,能夠針對應稅項目中所需要繳納的營業(yè)稅進行增值稅繳納的調(diào)整,這樣能夠有效降低企業(yè)所應承擔的稅負,實現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟的長效發(fā)展。營業(yè)稅調(diào)整為增值稅具有諸多好處,首先對于所需要納稅的部分而言,是對增值部分進行納稅,納稅工作變得更加規(guī)范化以及立體化,能夠減少重復征稅現(xiàn)象的發(fā)生 。此項內(nèi)容對于國家財稅體制的發(fā)展而言,能夠促進改革,有利于企業(yè)發(fā)展,減少企業(yè)的賦稅壓力,使得企業(yè)發(fā)展能夠具有充足的動力,促進市場經(jīng)濟體制的健全以及完善。隨著營改增政策的深入貫徹執(zhí)行,企業(yè)發(fā)展中能夠針對成本管理模式進行適當?shù)恼{(diào)整,建筑企業(yè)是營改增政策影響之下的重要行業(yè)之一,建筑企業(yè)成本管理機構體系在營改增政策作出調(diào)整的同時,也面臨著全新的發(fā)展,在此種情形發(fā)展之下,建筑企業(yè)獲得較大的成長空間,同時打開了全新的經(jīng)濟發(fā)展局面,對于建筑企業(yè)整體經(jīng)濟效益的提升具有至關重要的意義。

    二、營改增對建筑企業(yè)的總體影響

    營改增政策的落實以及發(fā)展,是在財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點的具體通知之下進行的,而建筑行業(yè)為了順應營改增政策發(fā)展的客觀影響,順應營改增政策調(diào)整后的客觀要求,因此在營業(yè)稅的征收方面,由原本的3%調(diào)整為11%,自2018年5月1日起,建筑業(yè)稅率又調(diào)整為10%,稅率出現(xiàn)顯著變化。建筑企業(yè)中此項內(nèi)容的調(diào)整,可以根據(jù)建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小,作出適當?shù)恼{(diào)整,如果納稅企業(yè)規(guī)模較小,那么仍然可以選擇按3%的納稅征收率繳納增值稅。但是針對于目前我國大多數(shù)建筑企業(yè)的發(fā)展來看,仍以國有企業(yè)建筑行業(yè)的發(fā)展為主,多數(shù)存在于大規(guī)模的建筑企業(yè),小規(guī)模企業(yè)發(fā)展的相對較少。建筑企業(yè)在長期的歷史發(fā)展中,受到營改增稅收體制調(diào)整的沖擊,在此項政策的客觀影響之下,建筑企業(yè)想要保障稅負持平,不再增多,成為當前廣大建筑企業(yè)發(fā)展中所面臨的重點內(nèi)容。營業(yè)稅調(diào)整為增值稅,而對于增值稅的發(fā)展而言,所采取的計稅依據(jù)將全部的流轉額作為重要內(nèi)容,另外增值稅發(fā)展中的一項特點則是將進項稅款進行抵扣,而建筑企業(yè)在此過程當中能夠獲得顯著的發(fā)展,加強對于進項稅抵扣制度上的管理,能夠帶給當前建筑企業(yè)較為廣泛的發(fā)展,成為影響建筑企業(yè)獲得發(fā)展的關鍵所在。

    就目前大多數(shù)建筑企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看,在建筑企業(yè)的經(jīng)營管理方面,管理模式較為松散,管理實效性尚未充分體現(xiàn)出來,而營改增政策調(diào)整的實際影響之下,要求建筑企業(yè)能夠提升管理活動的精確化,注意管理模式實施中的各項細節(jié),使改革成果能夠真正發(fā)揮出積極性,使重復征稅這項稅制發(fā)展問題得到徹底性解決,以此加強建筑企業(yè)自身的管理,使建筑企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中,面對同行業(yè)競爭壓力,卻依然得以立于不敗地位充分重視起成本管理的各項內(nèi)容,面對企業(yè)生存以及發(fā)展中的實際性價值,拓寬建筑企業(yè)的實際影響力,從而推動企業(yè)的發(fā)展以及進步。

    三、營改增對建筑企業(yè)主要成本的影響

    營改增政策調(diào)整的客觀影響之下,建筑企業(yè)進行成本管理的各項工作,成本管理的具體性內(nèi)容主要包括:a.建筑材料成本;b.建筑人工損耗;c.建筑設備租賃;d.建筑管理成本,以上內(nèi)容均屬于建筑成本管理工作中的中心環(huán)節(jié)。

    (一)營改增對建筑企業(yè)耗材成本的影響

    建筑企業(yè)發(fā)展在營改增政策調(diào)整的影響之下,在建筑企業(yè)的耗材成本方面,主要涉及三項建筑材料內(nèi)容,主要包括的建筑材料有水泥、混凝土以及鋼筋,這三項建筑材料在整個建筑行業(yè)的發(fā)展中占據(jù)著舉足輕重的地位,貫穿于整個建筑工程的實際進展當中,建筑材料所需要使用的數(shù)量龐大,同時材料本身的造價較高,甚至在一定程度上影響著工程造價以及工程質(zhì)量。針對于目前建筑材料的采購形式來看,采購可分為甲購采購以及企業(yè)自行購進的形式,在營改增政策的實際影響之下,甲購條件下的計稅項目征收率通常是按照3%的稅率進行。就建筑工程項目的整體進展而言,上文所提及的三項建筑材料能夠占到總體工程造價的1/2,由此可見,對于三項建筑材料的成本控制,成為建筑企業(yè)成本管理中的核心內(nèi)容。

    營改增政策調(diào)整之后,建筑企業(yè)想要實現(xiàn)成本控制,往往是通過提升成本控制中的可抵扣項目實現(xiàn)的,按照增值稅發(fā)票的具體要求,抵扣工作參照16%的稅率進行,針對于各項農(nóng)產(chǎn)品專用增值稅則需要按照13%的稅率進行。由于建筑材料體積相對龐大,同時在運輸?shù)倪^程當中會消耗大量的人力、物力以及財力,因此大多數(shù)建筑企業(yè)在實際建筑材料購進中,往往會考慮距離因素,以保障建筑材料的運輸方便。

    (二)營改增對建筑企業(yè)人工及設備成本的影響

    建筑工程項目在面臨施工活動的具體實施當中,面對增值稅發(fā)票,建筑企業(yè)人工成本過高難以實現(xiàn)充分的抵扣,而在此種情形發(fā)展的實際影響之下,建筑工程項目成本過高,建筑企業(yè)所應當承擔的稅負以及成本壓力也在一定程度上制約著建筑企業(yè)的發(fā)展。伴隨著營改增政策的貫徹落實,建筑企業(yè)在成本控制以及承擔稅負方面得到顯著緩解,人工成本部分得到控制,建筑企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)效率得到顯著提升。人工成本的降低,能夠使得建筑企業(yè)工程發(fā)展中抓緊實現(xiàn)機械化以及智能化,并且不斷順應營改增政策的具體規(guī)定,對于建筑企業(yè)當中各項租賃設備的稅率抵扣而言,可以按照16%的標準進行,如果租賃企業(yè)的納稅人規(guī)模較小,會嚴重影響進稅項發(fā)票的抵扣,同時征稅率需要3%的范圍之內(nèi),進而造成企業(yè)稅負的增加。

    (三)營改增對建筑企業(yè)管理成本的影響

    營改增政策的實施之下,對建筑企業(yè)管理成本構成一定的影響,造成管理成本的增加,建筑企業(yè)需要進行稅務相關工作的申報,主要通過發(fā)生建筑服務地區(qū)進行,建筑工程施工地點通常與服務地點距離較遠,這在一定程度上也導致建筑企業(yè)難以順利進行納稅申報的各項工作。營業(yè)稅變成增值稅,對于地方政府的發(fā)展而言,能夠銳減稅收額度,也在不經(jīng)意間加大了建筑企業(yè)的工程項目施工難度。除此之外,增值稅與營業(yè)稅存在著本質(zhì)的區(qū)別,建筑企業(yè)核算成本在獲得增加的同時,建筑企業(yè)財務人員工作成本以及核算成本,主要是關于專業(yè)人才的各項成本消耗,獲得顯著提升,以此造成建筑企業(yè)管理成本持續(xù)上升,甚至難以加以有效控制。舉個例子,某建筑企業(yè)進行工程施工項目的承包,建立了完善的成本管理保障體系,完善內(nèi)部組織機構建設,對各部門進行明確的分工,對項目進行成本預測,在營改增的影響下,企業(yè)能夠更好的進行成本控制,合理規(guī)劃建筑施工進度。

    四、營改增后建筑企業(yè)開展成本管理工作的具體方向

    (一)加強合同及票據(jù)管理,降低稅務風險

    針對于建筑企業(yè)的發(fā)展而言,在相關建筑項目的實際開展當中,增值稅發(fā)票往往具有一定的分散性,甚至遍及全國各地,這在一定程度上也加劇了對于增值稅專用發(fā)票管理工作內(nèi)容的難度,尤其是體現(xiàn)在增值稅發(fā)票的收集整理以及審核保管的具體工作內(nèi)容方面。在現(xiàn)階段,想要保障建筑企業(yè)在進項稅抵扣的相關工作中獲得較大的發(fā)展空間,加強對于增值稅發(fā)票的管理,已經(jīng)成為建筑企業(yè)成長階段的一項重要舉措。為此,建筑企業(yè)可以有針對性的與材料供應商訂立合同,在合同中應當明確以下內(nèi)容:a.結算方式;b.增值稅發(fā)票開具,規(guī)范票據(jù)的開具流程,應當秉持著票據(jù)優(yōu)先、款項隨后的管理模式,從而有效分擔后期票據(jù)管理的工作量。此外,針對于增值稅專用發(fā)票,建筑企業(yè)加強審查,重視票據(jù)金額的合法性以及實效性。并對增值稅專用發(fā)票加以有效的保管,在根本上提升合同以及票據(jù)的管理水平,降低建筑企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的稅務風險。

    (二)嚴選供應商,確??傻挚圻M項稅項目

    在營改增政策正式提出之前,建筑企業(yè)想要獲得顯著發(fā)展,因此紛紛重視起建筑各項成本的控制問題,旨在通過成本控制為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益,在建筑材料成本的控制方面,主要包括以下建筑施工材料:a.砂石;b.水泥;c.苗木;d.零星材料,而建筑企業(yè)進行以上施工原材料的購進中,往往更加愿意與材料供應商進行直接交易,此種舉措因而導致增值稅專用發(fā)票的開具難以有效實現(xiàn),進而導致建筑企業(yè)難以充分進行進稅項相關內(nèi)容的抵扣,造成建筑企業(yè)稅負壓力過重,因此不能發(fā)揮出增值稅的實際價值。

    為有效改變當前建筑企業(yè)的這一發(fā)展現(xiàn)狀,需要建筑企業(yè)加強成本管理以及控制,在建筑材料供應商的選取方面,可以采取招投標的形式進行,對供應商納稅人的實際身份加以確認,并進行充分合理的對比,對各處供應商的含稅報價加以確定,綜合考量各方面因素的實際影響,同時加強對于供應商外界信譽的調(diào)查,選取具有一定經(jīng)營規(guī)模的供應商參與合作。在此過程當中,建筑企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展的實際需要,對建筑工程中可能涉及的各項建筑材料進行比對,可以建立起相關的建筑材料供應商系統(tǒng),并以電子存檔的形式進行供應商各項信息的錄入,從而有效為建筑企業(yè)提供良好的成本控制標準體系,推動建筑企業(yè)進行原材料成本控制的相關工作。

    (三)提高企業(yè)財務管理納稅籌劃意識及管理水平

    營改增政策發(fā)展之下,建筑企業(yè)所面臨的會計核算工作內(nèi)容較為繁重,對于建筑企業(yè)的會計管理工作人員而言,對于營業(yè)稅制的相關內(nèi)容認識不夠全面,因而導致財務核算工作一度陷入停滯狀態(tài),建筑企業(yè)的納稅申報相關工作內(nèi)容顯著增加,這也制約了建筑企業(yè)的實際發(fā)展。在當前外界發(fā)展因素的客觀影響之下,建筑企業(yè)想要有效進行財務管理的相關工作,合理控制企業(yè)財務管理中的各項成本,在實際財務管理工作中,應當加強企業(yè)財務管理人員的工作素養(yǎng),在財務工作中提升納稅申報工作的各項內(nèi)容,結合建筑企業(yè)成長發(fā)展的實際需要,可以對財務工作人員進行業(yè)務的培訓,在有效提升工作效率的同時,確保企業(yè)在營改增政策的影響之下,合理控制企業(yè)納稅的各項成本。

    (四)優(yōu)化經(jīng)營模式

    在營改增政策的普遍影響之下,建筑企業(yè)想要獲得顯著發(fā)展,因此需要能夠充分重視起自身發(fā)展中所存在的不足之處,建筑企業(yè)經(jīng)營管理模式需要順應時代發(fā)展的必然要求,為有效提升建筑企業(yè)的管理水平,提升競爭力,建筑企業(yè)漸漸將眼光投放在經(jīng)營模式方面,經(jīng)營模式為此呈現(xiàn)出多樣化,包括:a.自主管理;b.直接管理;c.委托管理;d.掛靠管理;e.聯(lián)合體施工管理,就目前建筑企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看,進行掛靠管理十分常見,此種管理模式下企業(yè)需要承擔較高的發(fā)票規(guī)劃管理風險,帶給建筑發(fā)展十分不利的影響。

    (五)轉變生產(chǎn)方式

    建筑企業(yè)在營改增政策的影響之下,發(fā)展中所面臨的外界壓力越來越大,企業(yè)想要獲得長效發(fā)展,因此采取一些手段進行招投標相關工作的展開,控制人工成本價格,成本控制難度也在不斷加大,建筑企業(yè)發(fā)展面臨著諸多的挑戰(zhàn),在新時期,建筑企業(yè)可以依靠自身發(fā)展中所具有的優(yōu)勢對產(chǎn)業(yè)結構進行調(diào)整,實現(xiàn)生產(chǎn)方式的轉變,需要關注起建筑企業(yè)發(fā)展中的方方面面,增強企業(yè)競爭力,實現(xiàn)從科研設計階段到后期采購運作中的全方位、多角度管理模式,建立建筑企業(yè)發(fā)展產(chǎn)業(yè)鏈條,為企業(yè)成長發(fā)展助力。此外,建筑企業(yè)應當牢牢抓住營改增政策的調(diào)整下的機遇,進行人才的培養(yǎng),保障技術性人才的所占比例,從而實現(xiàn)企業(yè)的轉型發(fā)展。

    (六)加強企業(yè)內(nèi)部審計

    建筑企業(yè)在營改增政策發(fā)展的影響之下,想要有效進行企業(yè)的成本管理相關內(nèi)容,因此需要充分重視起建筑企業(yè)內(nèi)部審計相關工作的重要性。建筑企業(yè)確保企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性,在組織管理層方面,從上至下開展審計的相關工作,并能夠針對于建筑企業(yè)實際發(fā)展中的各項需要,建立健全企業(yè)內(nèi)部審計各項制度,提升整體審計水平。提升內(nèi)部審計工作人員的個人素養(yǎng),創(chuàng)設良好的內(nèi)部審計環(huán)境。

    (七)實現(xiàn)企業(yè)公開,三公經(jīng)費透明化

    建筑企業(yè)應當確保財務管理各項工作的透明化,實現(xiàn)三公經(jīng)費的透明化,在進行預算審計的過程中,應當建立起完善的經(jīng)費預算制度,做好事前監(jiān)督的各項工作,從而在根本上進行三公經(jīng)費各相關工作的實際落實。另外,針對于三公經(jīng)費的實際支出范圍,建筑企業(yè)應當確保經(jīng)費記錄的合理性,并對其進行監(jiān)管,實現(xiàn)對于三公經(jīng)費的各項審計,確保各項資金的使用安全,以此為建筑企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)設更大的經(jīng)濟效益。

    五、結語

    建筑行業(yè)在長期的歷史發(fā)展影響之下,由于面臨發(fā)展環(huán)境的調(diào)整,自身成長中所面臨著諸多挑戰(zhàn),建筑企業(yè)受到營改增政策發(fā)展的客觀影響,面臨著會計核算工作的相關變化,管理工作一度受到影響。在新時期,建筑企業(yè)應當不斷抓住營改增改革發(fā)展所帶來的機遇從而實現(xiàn)更好的發(fā)展。(作者單位為廣西建工集團第一建筑工程有限責任公司)

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