財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的外部管理研究

趙敏

（京能集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司，北京 100022）

1 引言

截至2018年7月末，全國(guó)已有247家大型企業(yè)集團(tuán)設(shè)立了財(cái)務(wù)公司，資產(chǎn)總額達(dá)5.61億，遍及電力、石油、石化、鋼鐵等30多個(gè)行業(yè)，作為企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部銀行，財(cái)務(wù)公司在發(fā)揮著系統(tǒng)內(nèi)資源配置與資金管控的服務(wù)功效同時(shí)，也面臨著金融機(jī)構(gòu)與集團(tuán)單位兩重身份帶來的風(fēng)險(xiǎn)積聚疊加。

作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督、評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)促進(jìn)合規(guī)、完善內(nèi)控，但從自我發(fā)現(xiàn)問題的能力及深入性方面，卻反映出其風(fēng)險(xiǎn)排查方面的短板。

2 財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)外部管理的必要性

2.1 機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，缺乏獨(dú)立性

根據(jù)《商業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》要求，商業(yè)銀行應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體系，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出原則上不得少于員工總數(shù)的1%數(shù)量要求[1]。依據(jù)監(jiān)管要求，財(cái)務(wù)公司需遵照?qǐng)?zhí)行，但財(cái)務(wù)公司受制于規(guī)模及編制影響，一方面，從管理上，存在風(fēng)險(xiǎn)管理部門兼具內(nèi)審部門職能、風(fēng)管人員兼顧內(nèi)審崗位的情況，也存在雖設(shè)立內(nèi)審部門，但部門人員配置不足的情況，另一方面，從報(bào)告路徑方面，存在內(nèi)審部門受經(jīng)營(yíng)層委派的情況，也存在董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)缺乏實(shí)質(zhì)性管理的情況。

2.2 資源配置方面，缺乏專業(yè)性

財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)工作從財(cái)務(wù)導(dǎo)向到業(yè)務(wù)導(dǎo)向，再到管理導(dǎo)向以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的目標(biāo)提升，要求內(nèi)審人員運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的檢查方法，不僅能夠有效審查、評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)外各項(xiàng)規(guī)章制度是否得到有效執(zhí)行，發(fā)揮“查錯(cuò)糾弊”的職能；同時(shí)還可通過督促內(nèi)部審計(jì)對(duì)象有效履職、優(yōu)化改善機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)。對(duì)從業(yè)人員的檢查經(jīng)驗(yàn)、資格技能、溝通協(xié)調(diào)等能力提出較高要求，但在人力有限的財(cái)務(wù)公司很難得到保障。

財(cái)務(wù)公司面對(duì)暫時(shí)無法屏蔽的短板，借用外部機(jī)構(gòu)的專業(yè)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的外部管理日益提上議程。

3 財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的外部管理可行性

3.1 監(jiān)管許可

根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》規(guī)定，商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計(jì)職能外包，但可將有限的、特定的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包給第三方，以緩解內(nèi)部審計(jì)資源壓力并提升內(nèi)部審計(jì)工作的全面性。該指引明確表明，財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不再局限于內(nèi)部人員完成，也可以交給第三方來完成，第三方也同樣可以承接財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

3.2 外部供給

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、規(guī)范公司治理方面發(fā)揮著重大作用，第三方的獨(dú)立性與專業(yè)性日益被政府、企業(yè)所認(rèn)可，也吸引著越來越多的會(huì)計(jì)、金融、法律以及稅務(wù)方面專業(yè)人才加入審計(jì)行業(yè)的隊(duì)伍里來。充足的人力補(bǔ)充、專業(yè)的知識(shí)保障、多樣的學(xué)識(shí)背景，確保了審計(jì)實(shí)施的工作質(zhì)量。

3.3 合作基礎(chǔ)

從財(cái)務(wù)公司來看，內(nèi)審資源配置有限，借助外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)，形成對(duì)現(xiàn)有資源人力及專業(yè)方面的有益補(bǔ)充，在強(qiáng)監(jiān)管形勢(shì)下提升內(nèi)審效率和質(zhì)量。從會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)來看，自身資源儲(chǔ)備豐富，通過與財(cái)務(wù)公司的合作，實(shí)現(xiàn)對(duì)固有業(yè)務(wù)的新型增值，在激烈競(jìng)爭(zhēng)中拓展?fàn)I利模式和渠道。

4 財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的外包管理研究

4.1 外部管理形式

據(jù)了解，內(nèi)部審計(jì)的外部管理形式主要包括以下三種：

①聯(lián)合審計(jì)：在業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)核算等方面，由財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)人員和外部服務(wù)供應(yīng)商組成小組，就項(xiàng)目管理、業(yè)務(wù)實(shí)施、質(zhì)量控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行分工，開展合作審計(jì)的方式。

②專項(xiàng)外包：由外部服務(wù)供應(yīng)商依據(jù)業(yè)務(wù)約定書，就財(cái)務(wù)公司某一具體管理過程或業(yè)務(wù)活動(dòng)，提供審計(jì)服務(wù)或管理咨詢的方式。

③勞務(wù)輸出：根據(jù)財(cái)務(wù)公司需求，由外部服務(wù)供應(yīng)商推薦具備審計(jì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)勝任能力人員，與內(nèi)審人員一起完成公司短時(shí)間內(nèi)需要大量時(shí)間或?qū)ｉT技術(shù)工作的方式。

綜合比較上述三種服務(wù)方式如下：

方式經(jīng)濟(jì)成本內(nèi)部人力投入專業(yè)能力提升審計(jì)質(zhì)量可控性聯(lián)合審計(jì)專項(xiàng)外包勞務(wù)輸出中高低中低高高中低高低中

顯然，結(jié)合財(cái)務(wù)公司當(dāng)前內(nèi)外需求，借助服務(wù)供應(yīng)商的專業(yè)智庫(kù)，采用聯(lián)合審計(jì)的方式，彌補(bǔ)自有內(nèi)審資源的瓶頸，提升內(nèi)審工作的專業(yè)水平，比較適宜當(dāng)前管理現(xiàn)狀。

4.2 外部管理實(shí)施

①界定外部管理的條件

財(cái)務(wù)公司在考慮是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的外部化管理時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體工作情況與需審計(jì)的業(yè)務(wù)難度，即評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否具備自行處理的條件，如不具備可將該業(yè)務(wù)進(jìn)行外部管理。具體包括：

審計(jì)目標(biāo)，鑒證目的比較特殊，無法由內(nèi)部機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)。

審計(jì)資源，內(nèi)審人員數(shù)量不足，不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)需要。

審計(jì)質(zhì)量，人員執(zhí)業(yè)能力和水平所限，需要外部機(jī)構(gòu)分擔(dān)。

審計(jì)專業(yè)，缺乏某項(xiàng)專業(yè)技術(shù)，需要外部機(jī)構(gòu)實(shí)施。

②選擇外部管理的服務(wù)供應(yīng)商

在資質(zhì)方面，要求內(nèi)部審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商應(yīng)具備較高素質(zhì)，結(jié)合財(cái)務(wù)公司行業(yè)特點(diǎn)，最好具備服務(wù)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)。

在質(zhì)量方面，要求服務(wù)供應(yīng)商能夠結(jié)合監(jiān)管政策，結(jié)合財(cái)務(wù)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理需要，實(shí)施客觀評(píng)價(jià)并提出專業(yè)的管理建議。

在團(tuán)隊(duì)方面，要求服務(wù)供應(yīng)商擁有在財(cái)務(wù)管理、管理咨詢、內(nèi)部控制及信息化咨詢等領(lǐng)域方面的從業(yè)人員。

③組織外部管理的實(shí)施

簽訂合同。內(nèi)部審計(jì)的外部管理合同是財(cái)務(wù)公司和服務(wù)供應(yīng)商在明確雙方權(quán)利和職責(zé)、服務(wù)范圍、勞動(dòng)報(bào)酬等方面的一項(xiàng)契約。在合同訂立時(shí)應(yīng)充分結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，就供應(yīng)商的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、資料信息、驗(yàn)收條件、報(bào)告制度、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等情況以予明確。

加強(qiáng)溝通。為增加外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)公司的了解，降低信息不對(duì)稱程度，在入場(chǎng)前要進(jìn)行充分的溝通。為及時(shí)了解審計(jì)工作進(jìn)度，解決可能存在的偏離審計(jì)目標(biāo)的工作，報(bào)告審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，在入場(chǎng)中要保持密切的溝通。為實(shí)現(xiàn)知識(shí)的轉(zhuǎn)移，審計(jì)成果的應(yīng)用，在入場(chǎng)后仍要進(jìn)行適度的溝通。

4.3 外部管理評(píng)價(jià)

①業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

財(cái)務(wù)公司內(nèi)審部門應(yīng)制訂定量與定性指標(biāo)對(duì)外部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，在了解外部審計(jì)管理的效率和效果的同時(shí)，改進(jìn)外部管理提升內(nèi)部審計(jì)。定量指標(biāo)包括審計(jì)計(jì)劃實(shí)施的時(shí)間、審計(jì)項(xiàng)目的耗費(fèi)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題個(gè)數(shù)、溝通審計(jì)工作的次數(shù)、工作底稿的錯(cuò)數(shù)等。定性指標(biāo)包括審計(jì)程序及方法的適當(dāng)性、審計(jì)依據(jù)的有效性、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性等。

②成果評(píng)價(jià)

財(cái)務(wù)公司應(yīng)就委托機(jī)構(gòu)提供的成果，從其影響經(jīng)營(yíng)管理水平提升的程度，內(nèi)部控制改善的程度，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別情況和風(fēng)險(xiǎn)控制的程度，以及各管理層的評(píng)價(jià)，進(jìn)行多維度的成果評(píng)價(jià)。

財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的外部管理，是彌補(bǔ)當(dāng)前內(nèi)部資源不足，提升審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化監(jiān)督管理的有效補(bǔ)充，但同時(shí)也要認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)的外部管理，主要包的是業(yè)務(wù)，而不是職能，即改變的只是業(yè)務(wù)的執(zhí)行者，而不是業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。