農(nóng)民合作社盈余及盈余分配核算

農(nóng)民合作社盈余分配是指合作社把當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余總額連同以前年度的未分配盈余及其他轉(zhuǎn)入按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配?？煞峙溆喾从澈献魃缒昴┛晒┓峙涞挠嗫傤~，包括“本年盈余”“年初未分配盈余”“其他轉(zhuǎn)入”等項(xiàng)目?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十七條載明：“在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余加上年初未分配盈余和其他轉(zhuǎn)入，為農(nóng)民合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或分配給成員，具體分配方法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定：一是按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；二是按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員”。盈余分配關(guān)系到合作社及其成員的切身利益，重視并做好合作社盈余分配具有重要意義。筆者結(jié)合近幾年的工作實(shí)際，就合作社盈余及盈余分配核算談一些自己的做法。

一、計(jì)算當(dāng)年盈余

年度終了，應(yīng)將本年收入類賬戶和費(fèi)用支出類賬戶轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶，收支相抵后結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的盈余。舉例說(shuō)明，益民合作社2017年會(huì)計(jì)期末，各項(xiàng)收入及支出的賬戶余額為：“經(jīng)營(yíng)收入”的貸方余額600000元，“其他收入”的貸方余額100000元，“投資收益”的貸方余額為80000元，“經(jīng)營(yíng)支出”的借方余額為400000元，“管理費(fèi)用”的借方余額為200000元，“其他支出”的借方余額為60000元。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入：

借：經(jīng)營(yíng)收入 600 000

其他收入 100 000

貸：本年盈余 700 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出：

借：本年盈余 660 000

貸：經(jīng)營(yíng)支出 400 000

管理費(fèi)用 200 000

其他支出 60 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)投資收益：

借：投資收益 80 000

貸：本年盈余 80 000

轉(zhuǎn)賬后，“本年盈余”賬戶借方發(fā)生額為660000元，貸方發(fā)生額為780000元。根據(jù)借貸方發(fā)生額之差，計(jì)算出本年度的盈余為120000元。然后，根據(jù)記賬憑證登記各有關(guān)賬戶和“盈余及盈余分配表”。

盈余及盈余分配

二、編制盈余分配方案，做好分配前的準(zhǔn)備工作

合作社盈余分配方案的編制，是進(jìn)行盈余分配的基礎(chǔ)。方案應(yīng)詳細(xì)規(guī)定各分配項(xiàng)目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)合作社成員大會(huì)或成員代表大會(huì)通過(guò)后執(zhí)行，必須充分聽取群眾的意見。合作社還要做好分配前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，清理有關(guān)財(cái)產(chǎn)，結(jié)清有關(guān)賬目，以保證分配及時(shí)兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。

（1）編制盈余分配方案

盈余分配方案，也就是在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余加上年初未分配盈余和其他轉(zhuǎn)入所形成的本年度可分配盈余，按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方案?？煞峙溆?0%以上要按照成員與合作社的交易量（額）比例分配給相應(yīng)成員，剩余部分可按成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。

（2）計(jì)算各項(xiàng)盈余分配

以益民合作社為例，該合作社2017年度盈余為120000元，年初未分配盈余和其他轉(zhuǎn)入為零，因此，2017年度可分配盈余為120000元，根據(jù)章程規(guī)定，可分配盈余按5%提取盈余公積，提取公積金后余下的60%按每個(gè)成員與本社的交易額占全部成員與本社交易總額的比重為依據(jù)計(jì)算應(yīng)付盈余返還，40%按每個(gè)成員的出資額和公積金量化份額、國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)量化額占本社這三項(xiàng)總額的比重為依據(jù)計(jì)算應(yīng)付剩余盈余，進(jìn)行二次分配。假設(shè)合作社當(dāng)年成員與合作社的交易總額為500000元，其中，甲成員與本社的交易額為20000元，乙成員與本社的交易額為50000元，丙成員與本社的交易額為10000元。當(dāng)年末，合作社所有者權(quán)益總額為600000元，其中，股金500000元，專項(xiàng)基金50000元，公積金50000元。甲成員個(gè)人賬戶記載的出資額為10000元、專項(xiàng)基金1000元、公積金7000元；乙成員個(gè)人賬戶記載的出資額為20000元、專項(xiàng)基金2000元、公積金14000元；丙成員個(gè)人賬戶記載的出資額為5000元、專項(xiàng)基金500元、公積金3500元。以甲乙丙成員為例計(jì)算出個(gè)人的盈余返還和剩余盈余返還。

① 首先，結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

借：本年盈余 120 000

貸：盈余分配－未分配盈余120 000

② 提取盈余公積金：（120000×5%=6000）

借：盈余分配

－各項(xiàng)分配－提取盈余公積6 000

貸：盈余公積 6 000

③ 提取盈余返還

第一步，計(jì)算出當(dāng)年可分配盈余中應(yīng)返還給與本社有交易量的成員的盈余返還總額

（120000-6000）×60%=68400

第二步，計(jì)算出甲乙丙成員（其他成員）與本社的交易額占全部成員與本社交易額的比重

甲：20000÷500000×100%=4%

乙：50000÷500000×100%=10%

丙：10000÷500000×100%=2%

第三步，計(jì)算出應(yīng)返還給與本社有交易的甲乙丙成員（其他成員）的盈余返還金額

甲：68400×4%=2736元

乙：68400×10%=6840元

丙：68400×2%=1368元

第四步，做出盈余返還的會(huì)計(jì)分錄

借：盈余分配

－各項(xiàng)分配－盈余返還68 400

貸：應(yīng)付盈余返還

－甲 2 736

－乙 6 840

－丙 1 368

－其他成員 57 456

④分配剩余盈余

第一步，計(jì)算出當(dāng)年可分配盈余中剩余盈余返還總額

120000-6000-68400=45600（元）

第二步，計(jì)算出甲乙丙成員（其他成員）個(gè)人賬戶中記載的出資額、專項(xiàng)基金、公積金占合作社總額的比重

甲：（10 0 0 0+10 0 0+70 0 0）÷（5 0 0 0 0 0+5 0 0 0 0+5 0 0 0 0）×100%=3%

乙：（20000+2000+14000）÷（5 0 0 0 0 0+5 0 0 0 0+5 0 0 0 0）×100%=6%

丙：（5 0 0 0+5 0 0+3 5 0 0）÷（5 0 0 0 0 0+5 0 0 0 0+5 0 0 0 0）×100%=1.5%

第三步，計(jì)算出甲乙丙成員（其他成員）應(yīng)分配的剩余盈余金額

甲：45600×3%=1368元

乙：45600×6%=2736元

丙：45600×1.5%=684元

第四步，做出分配剩余盈余的會(huì)計(jì)分錄

借：盈余分配

－各項(xiàng)分配－分配剩余盈余45 600

貸：應(yīng)付剩余盈余

－甲 1 368

－乙 2 736

－丙 684

－其他成員 40 812

根據(jù)記賬憑證登記各有關(guān)賬戶和“盈余及盈余分配表”。

三、進(jìn)行盈余分配，登記結(jié)清有關(guān)賬戶

進(jìn)行盈余分配是盈余及盈余分配工作的核心和根本，關(guān)系到合作社和每個(gè)成員的切身利益，要依據(jù)盈余分配方案的要求，準(zhǔn)確計(jì)算出每個(gè)成員的公積金量化份額、應(yīng)付盈余返還金額和應(yīng)付剩余盈余金額，并及時(shí)發(fā)放到成員的賬戶中。

（1）支付盈余返還和剩余盈余時(shí)：

借：應(yīng)付盈余返還

－甲 2 736

－乙 6 840

－丙 1 368

－其他成員 57 456

應(yīng)付剩余盈余

－甲 1 368

－乙 2 736

－丙 684

－其他成員 40 812

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 114 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)：

借：盈余分配－未分配盈余120 000

貸：盈余分配－各項(xiàng)分配120 000

盈余分配結(jié)束后，要及時(shí)登記總賬、明細(xì)賬和成員賬戶，把提取的公積金平均量化到每個(gè)成員，記入成員分戶賬，把每個(gè)成員的應(yīng)付盈余返還和剩余盈余返還記入成員分戶賬。