2017年度成都市稅式支出測算統(tǒng)計簡要分析報告

張曉丹 蔣紅艷 張 偉

內(nèi)容提要：近年來，隨著我國稅收優(yōu)惠政策的多樣化，稅式支出越來越受到財稅界的高度重視。根據(jù)黨的十九大關(guān)于深化稅制改革、健全地方稅系等相關(guān)要求及今年全國“兩會”期間李克強(qiáng)總理關(guān)于減稅降費、優(yōu)化營商環(huán)境等的重要指示精神，我們開展了2017年度成都市稅式支出測算統(tǒng)計工作。根據(jù)財政部統(tǒng)計的我國現(xiàn)行的946項稅收優(yōu)惠政策中，剔除政策內(nèi)容出現(xiàn)重復(fù)或更新等因素，重點測算和統(tǒng)計了398項政策。本文僅以成都市為例，根據(jù)本次稅式支出測算統(tǒng)計工作收集和掌握的數(shù)據(jù)，簡要分析對經(jīng)濟(jì)和政府財力的影響，剖析存在的問題，提出了相關(guān)建議。

一、導(dǎo) 言

稅式支出的測算統(tǒng)計工作在加快建立和完善公共財政體系，深化稅收制度改革方面具有深遠(yuǎn)意義。在公共財政體系下，一國的政府預(yù)算須全面、科學(xué)、透明和公開。在這方面，近幾年我國相關(guān)部門相繼實行了部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購制度等預(yù)算管理改革，并開展了政府收支分類改革（將預(yù)算外收入和社?；鸺{入政府預(yù)算），大大提高了預(yù)算體制的全面性、科學(xué)性和透明度。

但是，相比于國際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，我國的預(yù)算體制改革遺漏了或尚未重視一項重要內(nèi)容，那就是稅式支出管理。稅式支出表面是稅收減免優(yōu)惠，實際上是政府的收入減少。稅式支出并不是直接預(yù)算，且不受立法機(jī)關(guān)的直接監(jiān)督，立法機(jī)關(guān)不但不能每年在總預(yù)算中審查這種支出的適當(dāng)性，而且無法控制其增長的速度。為了防止稅收減免優(yōu)惠的泛濫，建立稅式支出管理體系實有必要。從地方財政來講，做好稅式支出的測算統(tǒng)計工作，有利于及時了解和掌握國家的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況，有利于全面反映財政收支情況以及了解對地方財政收入的影響，有利于對政府財政收支進(jìn)行全面監(jiān)督和控制，有利于各種稅收優(yōu)惠政策績效的科學(xué)評估以及稅收優(yōu)惠政策的公開透明和規(guī)范，有利于政府支出體系的全面建設(shè)和評價，從而提升財政管理水平。

二、成都市稅式支出測算統(tǒng)計概況

2017年度成都市稅式支出測算范圍涉及13個稅種、22個區(qū)（市）縣，經(jīng)初步測算統(tǒng)計，2017年度全市稅式支出總金額為471.78億元。稅式支出最多的稅種為增值稅（184.13億元），占全市稅式支出總額的39.03%；稅式支出最少的稅種為城市維護(hù)建設(shè)稅（0.02億元），占全市稅式支出總額的0.004%。2017年度統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策共有398項，其中涉及優(yōu)惠政策最多的稅種為增值稅，有128項政策，占比32.16%；最少的為資源稅和車船稅，均有5項，占比1.26%。成都市2015-2017年三年稅式支出分情況統(tǒng)計如表1。

表1 成都市2015-2017年稅式支出情況

（一）2015-2017年稅式支出的總體變動情況

如圖1所示，2017年全市稅式支出總額較前兩年有較大增幅，具體變動情況如下：

（1）2017年全市稅式支出總額較2016年增加了133.32億元，增幅為39.39%。其中：兩年測算統(tǒng)計的相同稅收優(yōu)惠政策為271項，稅式支出增加100.86億元；2017年新增稅收優(yōu)惠政策129項，稅式支出增加36.88億元；減少上年統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策36項，稅式支出減少4.42億元。

圖1 2015-2017年三年稅式支出變動情況圖 單位：億元

（2）2017年全市稅式支出總額較2015年增加了243.06億元，增幅為106.27%。其中：三年測算的相同稅收優(yōu)惠政策為192項，稅式支出增加134.29億元；2017年新增稅收優(yōu)惠政策為208項，稅式支出增加134.35億元；2017年減少統(tǒng)計2015年的稅收優(yōu)惠政策為51項，稅式支出減少25.58億元。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，成都市稅式支出年均增長121億元，年均增幅43.7%，在落實中央加大減稅降費政策以及降低實體經(jīng)濟(jì)成本方面做了大量工作。2015-2017年，成都市稅式支出總計為1038.96億元。

（二）2015-2017年分區(qū)（市）縣稅式支出變動情況分析

從各區(qū)（市）縣的變動情況來看，變動金額較大的區(qū)（市）縣主要有彭州市、成都市地稅局第三直屬分局（以下簡稱“市三分局”）和青羊區(qū)，主要原因系：一是2017年彭州市受到石化項目的稅式支出84.06億元影響較大，且2017年土地增值稅及增值稅的稅式支出增長較快；二是市三分局的主要職責(zé)為負(fù)責(zé)五城區(qū)（含高新區(qū)）范圍內(nèi)房屋交易稅收的征收管理，成都市中心城區(qū)涉及的個人住房銷售增值稅優(yōu)惠金額主要由市三分局統(tǒng)計，2017年房地產(chǎn)行業(yè)較活躍，故稅式支出增幅較大；三是四川省大部分保險企業(yè)的總部設(shè)立在成都市青羊區(qū)，自2016年金融業(yè)實行營改增以來，全省各分支機(jī)構(gòu)增值稅均在青羊區(qū)進(jìn)行匯總繳納，故青羊區(qū)保險行業(yè)的增值稅稅式支出增長較快。具體情況如表2。

表2 2015-2017年成都市分區(qū)（市）縣稅式支出情況

續(xù)表

從以上數(shù)據(jù)可以看出，各區(qū)（市）縣的稅式支出金額差異較大，各區(qū)市縣分布不均衡。2017年稅式支出金額最大的彭州市和金額最小的蒲江縣相差109.42億元，主要原因一是各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不均衡，導(dǎo)致個別區(qū)（市）縣的納稅人無法享受國家對重點產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；二是個別區(qū)（市）縣對稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度較弱，導(dǎo)致部分納稅人由于對稅收優(yōu)惠政策的了解不到位而實際未能享受。

（三）2015-2017年主要政策稅式支出變動情況分析

1.相同稅收優(yōu)惠政策增加的稅式支出

2017年較2016年稅式支出金額增加較大的稅收優(yōu)惠政策有：“個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售免征增值稅”“對西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，以及“對用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的燃料油免征或返還消費稅”，較2016年增加的稅式支出分別為17.75億元、17.62億元、3.18億元。

圖2 2017年較2016年成都市稅收優(yōu)惠相同項主要政策對比圖

2017年較2015年稅式支出金額增加較大的稅收優(yōu)惠政策有：“對個人銷售住房暫免征收土地增值稅”“對西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，以及“對用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的燃料油免征或返還消費稅”，較2015年增加的稅式支出分別為37.25億元、36.74億元、17.37億元。

圖3 2017年較2015年成都市稅收優(yōu)惠相同項主要政策對比圖

2.新增測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策增加情況

2017年首次將“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅優(yōu)惠”“中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政服務(wù)免征增值稅”，以及“企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的部分費用支出稅前加計扣除”等稅收優(yōu)惠政策納入測算統(tǒng)計范圍，較2016年新增的稅式支出分別為11.62億元、6.82億元、5.26億元。

3.減少上年統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策

由于2017年稅式支出不涉及營業(yè)稅，故減少上年統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策主要系營業(yè)稅的相關(guān)政策，涉及金額較大的有“對個人購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售免征營業(yè)稅”“對小微企業(yè)暫免征營業(yè)稅”的政策，2017年較2016年減少的金額分別為1.49億元、1.20億元。

（四）2015-2017年分稅種稅式支出變動情況分析

1.2017年主要稅種稅式支出總體情況

2017年稅式支出共計為471.78億元，其中中央涉及稅式支出250.29億元；省級涉及稅式支出49.55億元；成都市稅式支出171.94億元，具體情況見表3。

從表3數(shù)據(jù)可以看出，剔除共享稅這一不可比因素后，2017年成都市稅式支出為81.15億元，中央涉及稅式支出為86.79億元，由此可見，成都市和中央的減稅規(guī)模基本持平，反映出稅收優(yōu)惠政策對成都市的財力影響較大。成都市2017年一般公共預(yù)算收入（地方部分）為1275.5億元，如成都市承擔(dān)的稅式支出171.94億元納入一般公共預(yù)算收入測算則占比達(dá)到11.88%，主要原因系：一方面，中央與地方對于增值稅采取“五五分成”比例后，成都市的分享比例由16.25%增加至32.5%，增值稅稅式支出在各稅種中對成都市的稅收影響金額最大，占成都市稅式支出的34.8%；另一方面，在地方稅中土地增值稅和契稅已成為成都市的地方主力稅種，兩稅減稅幅度在地方稅中占比接近一半，分別占成都市稅式支出的24.05%和21.4%。

2.中央稅稅種情況

2017年度中央稅的稅式支出金額共計86.79億元，占中央涉及稅式支出的比例為34.68%，較2016年減少2.51億元，降幅為2.81%，其中涉及稅式支出金額較大的稅種為消費稅，稅式支出金額為85.26億元，占中央稅的98.24%。2016年度中央稅的稅式支出金額共計89.3億元，占中央涉及稅式支出的比例為41.92%；2015年度中央稅的稅式支出金額共計71.29億元，占中央涉及稅式支出的比例為50.86%。從稅式支出金額占比來看，中央稅的稅式支出年均占比呈逐年下降態(tài)勢，由2015年的50.86%下降到2017年的34.68%，體現(xiàn)出近年來中央減稅降費措施著力點由直接稅向間接稅轉(zhuǎn)變，但隨著消費稅改革的完成，預(yù)計消費稅稅式支出也應(yīng)大幅增加。具體情況如下：

表3 成都市2017年主要稅種稅式支出情況 單位：億元

2017年全市消費稅稅式支出85.26億元，占稅式支出總額的18.07%，比2016年減少2.95億元，降幅為3.34%；比2015年增加14.11億元，增幅為19.83%。減稅力度較大的三項政策分別為：“國家對用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的燃料油免征或返還消費稅”“對符合條件的涂料免征消費稅”，以及“對部分電池免征消費稅”，涉及的稅式支出分別為84.02億元、1.02億元、0.19億元。消費稅稅式支出最多的三個區(qū)（市）縣為彭州市、龍泉驛區(qū)、大邑縣，金額分別為84.04億元、0.43億元、0.21億元。

2017年消費稅稅式支出測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策和2016年相比，相同稅收優(yōu)惠政策4項，同比減少稅式支出2.98億元，主要是“成品油子目的免稅和稅前抵扣”政策；新增測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策10項，增加稅式支出0.03億元，主要是“對利用廢棄的動植物油生產(chǎn)純生物柴油免征消費稅”的政策。

2017年消費稅稅式支出測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策和2015年相比，測算統(tǒng)計的相同稅收優(yōu)惠政策4項，同比增加稅式支出14.09億元，主要是“對用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的燃料油免征或返還消費稅”；新增測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策10項，增加稅式支出0.03億元，主要是“對利用廢棄的動植物油生產(chǎn)純生物柴油免征消費稅”。

3.共享稅稅式支出情況

2017年度共享稅的稅式支出金額共計303.17億元，較2016年增加93.92億元，增幅達(dá)44.88%，其中增值稅稅式支出184.13億元，占共享稅的60.74%；企業(yè)所得稅稅式支出117.45億元，占共享稅的38.74%；個人所得稅稅式支出1.59億元，占共享稅的0.52%。由此可見，流轉(zhuǎn)稅依然是我國稅收第一大主體，建立流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅系模式任重道遠(yuǎn)。此外，增值稅稅式支出對成都市財力的影響越來越大，故財稅部門需引起重視，一方面落實好中央減稅降費政策，另一方面應(yīng)加大征收和監(jiān)管力度。具體情況如下：

（1）增值稅稅式支出情況

2017年全市增值稅稅式支出184.13億元，占稅式支出總額39.03%，比2016年增加75.17億元，增幅為68.99%；比2015年增加159.71億元，增幅為654.01%。減稅力度較大的三項政策分別為：“個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售免征增值稅”“對銷售其自行開發(fā)及進(jìn)口產(chǎn)品進(jìn)行本地改造后的軟件產(chǎn)品按實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退”，以及“保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入免征增值稅”，涉及的稅式支出分別為44.36億元、21.69億元、20.36億元。增值稅稅式支出最多的三個區(qū)（市）縣為青羊區(qū)、市三分局、彭州市，金額分別為53.17億元、31.41億元、21.81億元。

2017年全市增值稅稅式支出測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策和2016年相比，相同稅收優(yōu)惠政策93項，同比增加稅式支出45.32億元，主要是“個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售免征增值稅”“保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入免征增值稅”，以及“國債、地方政府債免征增值稅”等3項稅收優(yōu)惠政策，增加的稅式支出分別為17.76億元、8.46億元、7.50億元；新增稅收優(yōu)惠政策35項，增加稅式支出29.88億元，主要是“對自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅優(yōu)惠”“中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政服務(wù)免征增值稅”，以及“企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的部分費用支出稅前加計扣除”等3項稅收優(yōu)惠政策，增加的稅式支出分別為11.62億元、6.82億元、5.26億元；與2016年相比，2017年未納入測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策1項，減少稅式支出統(tǒng)計0.03億元，主要是“明確保險公司開辦的一年期以上其他年金保險取得的保費收入免征增值稅”的稅收優(yōu)惠政策。

2017年增值稅稅式支出測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策和2015年相比，測算統(tǒng)計的相同稅收優(yōu)惠政策31項，同比增加稅式支出36.50億元，主要是“對小微企業(yè)暫免征增值稅”的政策；新增測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策97項，增加稅式支出126.26億元，主要是“個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售免征增值稅”；與2015年相比，2017年未納入測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策有8項，減少稅式支出3.05億元，主要是“對資源綜合利用產(chǎn)品實行增值稅即征即退或先征后退”。

（2）企業(yè)所得稅稅式支出情況

2017年全市企業(yè)所得稅稅式支出117.45億元，占稅式支出總額的24.90%，比2016年增加17.77億元，增幅為17.83%；比2015年增加36.97億元，增幅為45.94%。減稅力度較大的三項政策分別為：“對西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”“對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，以及“對小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅”，涉及的稅式支出分別為69.84億元、10.79億元、10.35億元。企業(yè)所得稅稅式支出最多的三個區(qū)（市）縣分別為高新區(qū)、龍泉驛區(qū)、成華區(qū)，金額分別為21.53億元、15.90億元、15.17億元。

2017年企業(yè)所得稅稅式支出測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策和2016年相比，測算統(tǒng)計的相同稅收優(yōu)惠政策34項，同比增加稅式支出13.32億元，減稅力度較大的三項政策分別為：“對西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”“對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，以及“對小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅”，增加的稅式支出分別為：17.62億元、5.16億元、4.09億元；新增測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策18項，增加的稅式支出5.37億元，主要是“企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的部分費用支出稅前加計扣除”的政策，增加稅式支出5.26億元；與2016年相比，2017年未納入測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策5項，減少稅式支出0.92億元，主要是“文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠”政策。

2017年企業(yè)所得稅稅式支出測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策和2015年相比，測算統(tǒng)計的相同稅收優(yōu)惠政策29項，同比增加稅式支出31.70億元，主要是“對西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”的政策；新增測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策23項，增加的稅式支出5.58億元，主要是“對企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的部分費用支出稅前加計扣除”的政策，增加稅式支出5.26億元；與2015年相比，2017年未納入測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策9項，減少了稅式支出0.31億元，主要是“關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠”政策。

（3）個人所得稅稅式支出情況

2017年全市個人所得稅支出1.59億元，占稅式支出總額的0.34%，比2016年增加0.98億元，增幅為160.66%；比2015年減少2.22億元，減幅為58.27%。減稅力度較大的三項政策分別為：“對拆遷補(bǔ)償款，免征個人所得稅”“對個人出租房屋取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅”，以及“對殘疾、孤老人員和烈屬的勞動所得，可減征個人所得稅”，涉及的稅式支出分別為1.07億元、0.48億元、0.03億元。個人所得稅稅式支出最多的三個區(qū)（市）縣為天府新區(qū)、成華區(qū)、青羊區(qū)，金額分別為0.76億元、0.32億元、0.29億元。

2017年個人所得稅稅式支出測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策和2016年相比，相同稅收優(yōu)惠政策12項，同比增加稅式支出0.98億元，主要是“對拆遷補(bǔ)償款，免征個人所得稅”；新增的稅收優(yōu)惠政策14項，增加稅式支出0.004億元，主要是“將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施“的政策。

2017年個人所得稅稅式支出測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策和2015年相比，測算統(tǒng)計的相同稅收優(yōu)惠政策12項，同比減少稅式支出2.22億元；新增測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策14項，增加稅式支出0.004億元，主要是“將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施”的政策。

4.地方稅稅式支出情況

2017年地方稅的稅式支出金額共計81.82億元，較2016年增加41.91億元，增幅達(dá)105.01%，其中涉及稅式支出金額較大的稅種包括土地增值稅稅式支出41.35億元，占地方稅的50.54%；契稅稅式支出36.80億元，占地方稅的44.98%；印花稅稅式支出1.53億元，占地方稅的1.87%；城鎮(zhèn)土地使用稅稅式支出1.38億元，占地方稅的1.69%。從地方稅稅式支出來看，涉及土地方面的稅式支出金額占成都市地方稅稅式支出的99.07%，占整個稅式支出的17.18%，金額增幅較大。反映出2016-2017年的成都市房地產(chǎn)市場交易活躍，加大了涉及土地方面的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度。具體情況如下：

（1）土地增值稅稅式支出情況

2017年全市土地增值稅稅式支出41.35億元，占稅式支出總額的8.77%，比2016年增加36.28億元，增幅為715.58%；比2015年增加37.50億元，增幅為974.03%。減稅力度較大的三項政策分別為：“對個人銷售住房暫免征收土地增值稅”“對建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其土地增值額未超過扣除項目金額20%的免征土地增值稅”，以及“對因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅”，涉及的稅式支出分別為37.30億元、4.00億元、0.04億元。土地增值稅稅式支出最多的三個區(qū)（市）縣為市局三分局、天府新區(qū)、雙流區(qū)，金額分別為25.75億元、2.82億元、1.87億元。

2017年土地增值稅稅式支出測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策和2016年相比，測算統(tǒng)計的相同稅收優(yōu)惠政策9項，同比增加稅式支出36.28億元，主要是“對個人銷售住房暫免征收土地增值稅”；新增測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策2項，無金額變動。

2017年土地增值稅稅式支出測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策和2015年相比，測算統(tǒng)計的相同稅收優(yōu)惠政策9項，同比增加稅式支出37.50億元，主要是“對個人銷售住房暫免征收土地增值稅”；新增測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策2項，無金額變動；與2015年相比，2017年未納入測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策1項，無金額變動。

（2）契稅稅式支出的情況

2017年成都市契稅稅式支出36.80億元，占稅式支出總額的7.81%，比2016年增加5.85億元，增幅為18.90%；比2015年增加16.60億元，增幅為82.18%。減稅力度較大的三項政策分別為：“個人購買普通住房且該房屬于家庭唯一住房的，減征契稅”“對個人購買經(jīng)濟(jì)適用住房，在法定稅率基礎(chǔ)上減半征收契稅”，以及“對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅”，涉及的稅式支出分別為32.62億元、3.00億元、0.42億元。契稅稅式支出最多的三個區(qū)（市）縣分別為市局三分局、龍泉驛區(qū)、溫江區(qū)，金額為10.36億元、3.33億元、3.18億元。

2017年契稅稅式支出測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策和2016年相比，測算統(tǒng)計的相同稅收優(yōu)惠政策24項，同比增加稅式支出6.24億元，主要是“個人購買普通住房且該房屬于家庭唯一住房的，減征契稅”；新增稅收優(yōu)惠政策5項；與2016年相比，2017年未納入測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策3項，減少稅式支出0.39億元，主要是“公司分立免征契稅”。

2017年契稅稅式支出測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策和2015年相比，測算統(tǒng)計的相同稅收優(yōu)惠政策22項，同比增加稅式支出16.60億元，主要是“個人購買普通住房且該房屬于家庭唯一住房的，減征契稅”；新增測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策7項；與2015年相比，2017年未納入測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策1項，無金額變動。

（3）印花稅稅式支出的情況

2017年成都市印花稅稅式支出1.53億元，占稅式支出總額的0.32%，比2016年增加1.46億元，增幅為2085.71%；比2015年增加1.35億元，增幅為750.00%。減稅力度較大的三項政策分別為：“對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅”“對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅”，以及“支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收優(yōu)惠政策”，涉及的稅式支出為1.50億元、0.03億元、0.005億元。印花稅稅式支出最多的三個區(qū)（市）縣為市三分局、雙流區(qū)、溫江區(qū)，金額分別為0.72億元、0.16億元、0.15億元。

2017年印花稅稅式支出測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策和2016年相比，相同稅收優(yōu)惠政策9項，同比減少稅式支出0.04億元，主要是“對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅”；新增的稅收優(yōu)惠政策17項，增加稅式支出1.50億元，主要是“對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅”；與2016年相比，2017年未納入測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策1項，減少稅式支出0.004億元，主要是“對金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅”。

2017年印花稅稅式支出測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策和2015年相比，測算統(tǒng)計的相同稅收優(yōu)惠政策10項，同比減少稅式支出0.14億元，主要是“對與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅”；新增測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策16項，增加稅式支出1.49億元，主要是“對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅”；與2015年相比，2017年未納入測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策1項，減少稅式支出0.001億元，主要是“對符合條件的企業(yè)和個人所簽訂合同、書據(jù)等免征印花稅”。

（4）城鎮(zhèn)土地使用稅稅式支出的情況

2017年成都市城鎮(zhèn)土地使用稅稅式支出1.38億元，占稅式支出總額的0.29%，比2016年增加0.90億元，增幅為187.50%；比2015年增加0.66億元，增幅為91.67%。減稅力度較大的三項政策分別為：“對城市公交站場、道路客運站場的運營用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅”“對民航機(jī)場用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅”，以及“對各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅”，涉及的稅式支出分別為0.40億元、0.39億元、0.17億元。城鎮(zhèn)土地使用稅稅式支出最多的三個區(qū)（市）縣為雙流區(qū)、金牛區(qū)、龍泉驛區(qū)，金額分別為0.44億元、0.26億元、0.16億元。

2017年城鎮(zhèn)土地使用稅稅式支出測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策和2016年相比，測算統(tǒng)計的相同稅收優(yōu)惠政策33項，同比增加稅式支出0.86億元，主要是“對民航機(jī)場用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅”，以及“對城市公交站場、道路客運站場的運營用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅”；新增測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策13項，增加稅式支出0.04億元，主要是“對部分國家儲備商品用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅”。

2017年城鎮(zhèn)土地使用稅稅式支出測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策和2015年相比，測算統(tǒng)計的相同稅收優(yōu)惠政策33項，同比增加稅式支出0.61億元，主要是“對民航機(jī)場用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅”；新增測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策13項，增加稅式支出0.05億元，主要是“對部分國家儲備商品用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅”；與2015年相比，2017年未納入測算統(tǒng)計的稅收優(yōu)惠政策2項。

三、稅式支出主要政策效應(yīng)分析

（一）西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析

1.總體情況

2017年西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策共1項，稅式支出金額為69.84億元。涉及的稅收優(yōu)惠政策是“對西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。金額最大的區(qū)（市）縣為成華區(qū)，金額為11.92億元，涉及減稅金額較大的為中國石油天然氣股份有限公司西南油氣田分公司，2017年減稅金額為5.72億元，較2016年增加了5.72億元，增幅100%；較2015年6.29億元減少0.57億元，降幅9.06%；雅礱江流域水電開發(fā)有限公司，2017年減稅金額為3.43億元，較2016年1.84億元增加1.59億元，增幅86.41%；中國石油集團(tuán)川慶鉆探工程有限公司，2017年減稅金額為1.29億元，較2016年0.74億元增加0.55億元，增幅74.32%，較2015年0.97億元增加0.32億元，增幅32.99%。

2.效應(yīng)分析

西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的施行，對成都市及西南地區(qū)其他省市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極促進(jìn)作用，特別是在西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和其他政策多重作用的綜合影響下，成都市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐明顯加快，有效推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，形成了資本洼地，吸引了大量資本流入。主要體現(xiàn)在：

一是優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。通過實施西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，成都市近三年的產(chǎn)業(yè)缺口比重逐年下降，2015年產(chǎn)業(yè)缺口比為38%；2016年產(chǎn)業(yè)缺口比為35%；2017年產(chǎn)業(yè)缺口比為33%。二是增加了投資吸引力。通過實施西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，成都市近三年產(chǎn)業(yè)投資總量逐年增長，2015年產(chǎn)業(yè)投資總量為7007億元，重點投資項目占比38.15%；2016年產(chǎn)業(yè)投資總量為8020億元，重點投資項目占比39.28%；2017年產(chǎn)業(yè)投資總量為9181億元，重點投資項目占比46.93%。

（二）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析

1.總體情況

2017年全市小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策共13項，稅式支出金額合計25.42億元。近三年來，隨著小微企業(yè)在市場中的重要地位被挖掘，國家對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度持續(xù)加大。我國對小微企業(yè)施行的稅收優(yōu)惠政策主要通過稅基減免、稅率優(yōu)惠以及稅額減免三種方式。涉及金額較大的稅收優(yōu)惠政策如下：

一是執(zhí)行了“對小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅”的政策，稅式支出金額為10.35億元，占小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策總金額的40.72%。金額最大的區(qū)（市）縣為武侯區(qū)，金額為2.64億元。二是執(zhí)行了“小微企業(yè)增值稅的減免”政策，稅式支出金額為8.25億元，占小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策總金額的32.45%。金額最大的區(qū)（市）縣為金牛區(qū)，金額為3.96億元。三是執(zhí)行了“對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”的政策，稅式支出金額為6.37億元，占小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策總金額的25.06%。金額最大的區(qū)（市）縣為武侯區(qū)，金額為2.08億元。

2.效應(yīng)分析

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的施行，在稅收政策方面極大地扶持了小微企業(yè)，為成都市小微企業(yè)營造了良好的稅制環(huán)境，對小微企業(yè)的整體發(fā)展起到了積極助推作用，減稅政策的執(zhí)行一方面使得現(xiàn)存的小微企業(yè)從中受益并不斷發(fā)展壯大，另一方面也吸引更多潛在創(chuàng)業(yè)者投資創(chuàng)業(yè)成立新的企業(yè)。此外，還具有促進(jìn)人口增加和推動地方經(jīng)濟(jì)增長的效應(yīng)。主要體現(xiàn)在：

一是有利于小微企業(yè)降低成本提高利潤。我國是流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主的國家，流轉(zhuǎn)稅滲透在生產(chǎn)、銷售、批發(fā)各個環(huán)節(jié)中，通過對小微企業(yè)增值稅的減免優(yōu)惠可以影響商品或勞務(wù)在各環(huán)節(jié)的成本，企業(yè)可以選擇低價銷售占據(jù)市場份額或者原價銷售增加利潤提高企業(yè)盈利水平。二是有利于小微企業(yè)數(shù)量增長。通過實施小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，2016年新登記小微企業(yè)共計315222戶（其中企業(yè)118020戶，個體工商戶197202戶），同比增長44.31%；2017年上半年新登記小微企業(yè)206340戶（其中企業(yè)58895戶，個體工商戶147445戶），同比增長60.87%（2017年下半年數(shù)據(jù)尚未公布）。

（三）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析

1.總體情況

2017年全市高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策共5項，稅式支出金額合計12.95億元。涉及金額較大的稅收優(yōu)惠政策是“對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，金額為10.79億元，占高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策總金額的83.32%。稅式支出金額最大的區(qū)（市）縣為高新區(qū)，金額為5.96億元。涉及減免金額較大的企業(yè)為成都鼎橋通信技術(shù)有限公司，2017年減稅金額為0.31億元；邁克生物股份有限公司，2017年減稅金額為0.28億元。我們對上述兩家企業(yè)進(jìn)行了進(jìn)一步財務(wù)分析，情況如下：

（1）成都鼎橋通信技術(shù)有限公司

從收入指標(biāo)來看，2017年高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）收入為20.19億元，占2017年營業(yè)總收入20.64億元的97.82%；從人員指標(biāo)來看，2017年科技人員共有403人，占2017年總?cè)藬?shù)575人的70.09%；從研發(fā)費用指標(biāo)來看，2015-2017年的研發(fā)費用分別為2.02億元、2.49億元和3.56億元。

該企業(yè)以高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）為主營業(yè)務(wù)，受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的影響較大，2017年減免的企業(yè)所得稅占當(dāng)年研發(fā)費用的12.64%，通過享受該項政策，一方面直接增加了凈利潤，另一方面，從企業(yè)的研發(fā)費用指標(biāo)來看，促進(jìn)了企業(yè)逐步加大研發(fā)投入，技術(shù)進(jìn)步，大幅提高經(jīng)營效益，從微觀數(shù)據(jù)看符合該項政策設(shè)計的初衷。2017年營業(yè)收入20.19億元較2016年營業(yè)收入10.09億元增加了10.10億元，增幅達(dá)100.10%。

（2）邁克生物股份有限公司

從收入指標(biāo)來看，2017年高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）收入為5.32億元，占2017年營業(yè)總收入7.58億元的70.18%；從人員指標(biāo)來看，2017年科技人員共有132人，占2017年總?cè)藬?shù)538人的24.54%；從研發(fā)費用指標(biāo)來看，2016-2017年的研發(fā)費用分別為0.45億元和0.54億元。

除高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠外，該企業(yè)還享受了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠和軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策，在各項稅收優(yōu)惠政策的影響下，通過持續(xù)加大研發(fā)投入提升研發(fā)能力，在已建立的各項技術(shù)平臺下，推行技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)合作，布局和補(bǔ)充重要產(chǎn)品技術(shù)平臺，企業(yè)的核心競爭力得到進(jìn)一步增強(qiáng)，帶來經(jīng)營業(yè)績的進(jìn)一步增長，特別是近兩年營業(yè)收入增長較快，2017年營業(yè)收入7.58億元較2016年營業(yè)收入5.68億元增加1.90億元，增幅達(dá)33.45%。

2.效應(yīng)分析

高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的施行，提高了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性，從而加快了高新技術(shù)行業(yè)的發(fā)展速度；通過稅收優(yōu)惠政策能間接幫助企業(yè)積累研發(fā)資金，從而增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力、核心技術(shù)研發(fā)能力，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

在2017年享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)中，本研究抽取了79家高新技術(shù)企業(yè)作為樣本企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計分析，2017年的營業(yè)利潤較2016年增長9.62%，2017年的稅收收入較2016年增長38.60%，促使企業(yè)研發(fā)費用投入持續(xù)增加，企業(yè)創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)。

（四）軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析

1.總體情況

2017年全市軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策共3項，稅式支出金額合計22.55億元。涉及金額較大的稅收優(yōu)惠政策是“對銷售其自行開發(fā)及進(jìn)口產(chǎn)品進(jìn)行本地改造后的軟件產(chǎn)品按實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退”，稅式支出金額為21.69億元，占軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策總金額的96.19%。涉及減免金額較大的區(qū)（市）縣為高新區(qū)、武侯區(qū)和雙流區(qū)，減免金額分別為19.69億元、0.91億元和0.40億元。涉及減免金額較大的企業(yè)主要為：騰訊科技（成都）有限公司14.59億元，成都?xì)W珀通信科技有限公司1.17億元，成都西山居世游科技有限公司0.58億元。

2.效應(yīng)分析

軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的施行，有利于成都市著力打造全國“軟件名城”，增強(qiáng)西部科技中心功能，推動產(chǎn)業(yè)規(guī)模持續(xù)增長，有效促進(jìn)軟件開發(fā)企業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化成都市經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)階段，成都市行業(yè)優(yōu)勢基本形成，軟件人才高度匯聚，基礎(chǔ)設(shè)施持續(xù)領(lǐng)先，園區(qū)載體不斷完善。

據(jù)《成都市軟件產(chǎn)業(yè)生態(tài)圈發(fā)展研究報告》顯示，成都市的軟件產(chǎn)業(yè)在中西部占據(jù)了重要地位，2017年全市軟件服務(wù)業(yè)總規(guī)模達(dá)3544.5億元，實現(xiàn)軟件業(yè)務(wù)收入2665億元，占中西部的30.69%，同比增長13.2%。隨著相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的不斷完善，將進(jìn)一步推動成都市軟件產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。

（五）石化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析

1.總體情況

2017年全市石化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策共15項，稅式支出金額合計84.06億元。涉及金額較大的稅收優(yōu)惠政策是“對用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的燃料油免征或返還消費稅”，稅式支出金額為84.02億元，占石化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策總金額的99.95%。涉及減免的區(qū)（市）縣僅有彭州市。涉及減免的企業(yè)為中國石油四川石化有限責(zé)任公司，減免金額為84.02億元。

2.效應(yīng)分析

石化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的施行，一方面在一定程度上緩解了企業(yè)的成本壓力，促進(jìn)企業(yè)調(diào)整生產(chǎn)流程和產(chǎn)品方案，盡量生產(chǎn)可以享受稅收減免或退稅的產(chǎn)品，進(jìn)而提高利潤，刺激行業(yè)的發(fā)展。另一方面提升了乙烯、芳烴產(chǎn)品的產(chǎn)量，促進(jìn)了我國烯烴類化工行業(yè)的發(fā)展，緩解了成都及周邊地區(qū)長期存在的“油荒”局面，促使彭州市依托現(xiàn)代石化產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，綜合實力在結(jié)構(gòu)優(yōu)化中跨越提升，為地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)步增長提供了強(qiáng)有力的支撐。

根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2017年成都市石化產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)值448億元，同比增長24.2%，彭州石化項目開工以來，累計為市場供應(yīng)高品質(zhì)汽油619萬噸、柴油903萬噸、航空煤油116萬噸，合成樹脂347萬噸、合成橡膠34萬噸、醇類產(chǎn)品172萬噸。中國石油四川石化有限責(zé)任公司通過享受石化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，不斷深化經(jīng)營管理，產(chǎn)生了較高的經(jīng)濟(jì)效益，凸顯了生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的燃料油等產(chǎn)品的價值潛力。

（六）保險行業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析

1.總體情況

2017年全市保險行業(yè)稅收優(yōu)惠政策共7項，稅式支出金額合計20.38億元。涉及金額較大的稅收優(yōu)惠政策是“保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入免征增值稅”，稅式支出金額為20.36億元，占保險行業(yè)稅收優(yōu)惠政策總金額的99.90%。涉及減免金額較大的區(qū)（市）縣為青羊區(qū)，減免金額為19.15億元。涉及減免金額較大的企業(yè)主要為中國人壽保險股份有限公司成都市分公司13.02億元，華夏人壽保險股份有限公司四川分公司2.01億元，陽光人壽保險股份有限公司四川分公司1.06億元。

2.效應(yīng)分析

保險行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的施行，在一定程度上降低了保險公司的成本，有效減輕了企業(yè)稅負(fù)，對成都市完善現(xiàn)代保險業(yè)市場體系，豐富保險市場主體結(jié)構(gòu)，拓寬保險資金運用渠道起到了積極的影響。同時，稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)保險行業(yè)蓬勃發(fā)展，保障了金融資金的穩(wěn)定可靠，有利于優(yōu)化并培育資本市場的理性機(jī)構(gòu)投資者，進(jìn)而有助于促進(jìn)資本市場良性發(fā)展，維護(hù)金融穩(wěn)定，使保險行業(yè)對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的助推作用得以充分顯現(xiàn)。

根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2017年成都實現(xiàn)保費收入947.48億元，同比增長8.24%。其中，財產(chǎn)險累計實現(xiàn)保費收入251.10億元，同比增長11.06%；壽險保費收入696.37億元，同比增長7.26%。2017年成都市的保費收入在全國排名第5位，僅次于北京、上海、廣州、深圳?？梢娡ㄟ^實施保險行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，成都市的保險行業(yè)保持了良好的發(fā)展態(tài)勢。

（七）房產(chǎn)交易稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析

1.總體情況

2017年全市房產(chǎn)交易稅收優(yōu)惠政策共8項，稅式支出金額合計118.81億元。涉及金額較大的稅收優(yōu)惠政策如下：

一是執(zhí)行了“個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售免征增值稅”的政策，稅式支出金額為44.36億元，占房產(chǎn)交易稅收優(yōu)惠政策總金額的37.34%。金額最大區(qū)（市）縣為市三分局，金額為31.41億元。二是執(zhí)行了“對個人銷售住房暫免征收土地增值稅”的政策，金額為37.30億元，占房地產(chǎn)行業(yè)稅收優(yōu)惠政策稅式支出總額的31.39%，金額最大的區(qū)（市）縣分別為市局三分局、天府新區(qū)和雙流區(qū)，減免金額分別為25.75億元、2.82億元和1.87億元。三是執(zhí)行了“個人購買普通住房且該房屬于家庭唯一住房的，減征契稅”的政策，稅式支出金額為32.62億元，占房地產(chǎn)行業(yè)稅收優(yōu)惠政策稅式支出總額的27.46%，金額較大的區(qū)（市）縣分別為市三分局、龍泉驛區(qū)和溫江區(qū)，減免金額分別為9.95億元、3.33億元和3.11億元。該政策與普通住房的成交量以及住房交易辦理地點密切相關(guān)，故市三分局的金額最大，占該項目政策稅式支出總額的30.50%。2017年受政策影響，成都市中心城區(qū)全年供應(yīng)商品住宅1463.1萬平方米，從二圈層的成交面積來看，龍泉驛區(qū)和溫江區(qū)為成交面積最大的區(qū)縣，成交面積分別為335萬平方米和279萬平方米，故相應(yīng)契稅的減免金額較大。

2.效應(yīng)分析

房產(chǎn)交易稅收優(yōu)惠政策的施行，一方面降低了個人交易住房的稅負(fù)，有效減輕了納稅人負(fù)擔(dān)。另一方面有利于促進(jìn)成都市二手房市場持續(xù)健康發(fā)展，同時有利于改善居民住房條件，提高生活質(zhì)量。此外，“個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售免征增值稅”為“營改增”的優(yōu)惠政策，接續(xù)了以往營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，使“營改增”試點工作平穩(wěn)推進(jìn)。

四、當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題

（一）稅式支出政策過多

當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策，是根據(jù)改革開放發(fā)展的需要，分別在不同時期，根據(jù)不同情況而制定的，涉及面非常廣泛，涉及支持三農(nóng)、改善民生、支持節(jié)能環(huán)保等各個領(lǐng)域。從稅式支出的統(tǒng)計政策來看，900多項政策必然存在著層次多、內(nèi)容復(fù)雜、互相交叉等問題，加之實施范圍和執(zhí)行期限也大不相同，導(dǎo)致納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的資格認(rèn)定成本較高，不利于正確引導(dǎo)投資方向，也造成各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。

（二）政策標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，宣傳不到位

稅收優(yōu)惠政策出臺后，一方面各基層稅務(wù)部門的自由裁量權(quán)較大，對政策的解讀和尺度掌握不一致，各地納稅人享受政策的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；另一方面由于宣傳不到位，導(dǎo)致部分納稅人缺乏對稅收優(yōu)惠政策的全面了解，不清楚能夠享受哪些政策，符合哪些條件以及需要履行哪些認(rèn)定程序，未能引起納稅人的足夠重視。

（三）稅收優(yōu)惠政策制定不完善

1.部分稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向和目標(biāo)不明確，如：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，主要針對高新技術(shù)企業(yè)，而不是所有從事技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)，且沒有將稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的項目結(jié)合起來。因此，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性不足，不利于技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展和進(jìn)步。

2.部分稅收優(yōu)惠政策存在缺乏與時俱進(jìn)、政策準(zhǔn)入門檻高的問題。近年來在成都市啟動建設(shè)的電子信息、生物醫(yī)藥等13個市級重點產(chǎn)業(yè)生態(tài)圈以及以66個產(chǎn)業(yè)園為基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)功能區(qū)，成為帶動和支撐西部大開發(fā)的戰(zhàn)略高地，但是稅收優(yōu)惠政策并未根據(jù)西部大開發(fā)深入進(jìn)行的實際情況適時調(diào)整或增加。此外，優(yōu)惠政策準(zhǔn)入門檻高。除了產(chǎn)業(yè)范圍的限制，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策還有一個主營業(yè)務(wù)收入70%的比例限制，這一過高的比例限制必然使得企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而放棄多元化經(jīng)營戰(zhàn)略或?qū)o業(yè)收入進(jìn)行控制，不利于企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

3.稅式支出方式不科學(xué)。目前我國大部分稅收優(yōu)惠政策采用優(yōu)惠稅率、直接減免稅等直接優(yōu)惠的方式，而加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少。特別是對技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)而言，優(yōu)惠稅率無法降低企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)階段的成本，并且這種優(yōu)惠注重的是研發(fā)成果的稅收減免，屬于事后鼓勵，對需要事前鼓勵的技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)活動的鼓勵力度較小。

（四）行業(yè)主管部門對稅式支出的重視不夠

稅式支出和財政支出，都是國家財政資金的再分配，但目前各行業(yè)主管部門僅重視財政直接支出的主導(dǎo)作用，而忽視了對稅式支出的調(diào)節(jié)作用，未對行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理和研究，并進(jìn)行有效管理，未發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對行業(yè)管理的促進(jìn)作用。

（五）稅收的征收和監(jiān)管力度較小

由于征管量大面廣，基層稅務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，管理方法和手段落后，思想認(rèn)識不到位，地方經(jīng)濟(jì)利益制約等原因，減免稅不規(guī)范現(xiàn)象時有發(fā)生，減免稅管理中的缺位問題較為突出，影響著稅收優(yōu)惠政策的最終貫徹落實，削弱了稅式支出的調(diào)控作用。如：對于“對符合條件的非營利組織收入免征企業(yè)所得稅”的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財稅〔2014〕13號文件規(guī)定，應(yīng)由財政和稅務(wù)部門共同對免稅資格進(jìn)行審核確認(rèn)后，納稅人才能夠享受免稅資格。但在本次稅式支出統(tǒng)計過程中發(fā)現(xiàn)，11個區(qū)縣均存在納稅人未獲得財政部門和稅務(wù)部門聯(lián)合審批的免稅資格而實際享受了減免的情況，涉及金額2億元。

上述主要原因系部分區(qū)縣財稅部門實行的是備案核查制，即稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)提交的免稅申請先行進(jìn)行減免，后期再對已減免的企業(yè)進(jìn)行核查，對于不符合條件的企業(yè)再進(jìn)行追繳，導(dǎo)致了大量企業(yè)在未審批備案的情況下而享受了免稅資格。

五、相關(guān)建議

（一）完善稅收及產(chǎn)業(yè)政策，優(yōu)化營商環(huán)境

應(yīng)對現(xiàn)有的各類稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理，優(yōu)化政策配套，地方主動策應(yīng)政策導(dǎo)向，出臺對應(yīng)的中長期產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，大力調(diào)整優(yōu)化區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，出臺專項政策，積極鼓勵重點產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展壯大，將西部大開發(fā)等稅收優(yōu)惠政策與減稅降費、優(yōu)化營商環(huán)境等系列政策進(jìn)行組合，通過進(jìn)一步推進(jìn)減稅降費，不斷優(yōu)化營商環(huán)境，進(jìn)一步激發(fā)市場主體活力，提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。

（二）統(tǒng)一政策標(biāo)準(zhǔn)，加大宣傳力度

1.建議從國家層面統(tǒng)一政策標(biāo)準(zhǔn)，對認(rèn)定范圍、程序以及細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)等予以明確，削減稅收征收的彈性，盡可能縮減標(biāo)準(zhǔn)之間的絕對差距，將征收的彈性壓縮至最低。

2.加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，建立健全執(zhí)法與服務(wù)并重的稅收宣傳機(jī)制，通過多種形式，廣泛、深入地開展政策宣傳，使納稅人全面了解稅收優(yōu)惠政策，不斷提高納稅人的依法減免意識。引導(dǎo)有條件的中小企業(yè)、特色行業(yè)通過設(shè)備更新、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品升級等方式創(chuàng)造條件享受優(yōu)惠政策，做到納稅人得利，經(jīng)濟(jì)得益。

3.拓展“互聯(lián)網(wǎng)+”智能辦稅功能，建立稅收優(yōu)惠政策服務(wù)查詢系統(tǒng)。使企業(yè)通過選擇所在區(qū)域、行業(yè)、主營業(yè)務(wù)等信息，就能查詢到可以享受的所有稅收優(yōu)惠政策以及申報和認(rèn)定程序，以便其全面、快速了解到適合自身的稅收優(yōu)惠政策。

（三）完善稅收優(yōu)惠政策

1.明確稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)和導(dǎo)向。對于促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，首先，要樹立激勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策不僅僅面向高新技術(shù)企業(yè)，而應(yīng)該覆蓋所有從事技術(shù)創(chuàng)新活動企業(yè)的正確觀念。同時，對于稅式支出的對象而言，要將稅收優(yōu)惠政策與技術(shù)創(chuàng)新項目相結(jié)合。其次，各項稅收優(yōu)惠政策要彼此協(xié)調(diào)，相互補(bǔ)充，形成政策合力，要在稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計過程中，從全局把握各項政策之間的相互關(guān)系，以制定出相互配合的稅收優(yōu)惠政策，使其各有側(cè)重，進(jìn)而使稅收優(yōu)惠政策全面發(fā)揮積極效應(yīng)。

2.將稅收優(yōu)惠政策與區(qū)域發(fā)展相結(jié)合，降低準(zhǔn)入門檻。對于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)根據(jù)區(qū)位、資源、交通和人口等特點，將稅收優(yōu)惠重點放在區(qū)位優(yōu)勢強(qiáng)、發(fā)展?jié)摿Υ蟆⒛芴岣叩貐^(qū)整體區(qū)位優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)上，進(jìn)一步給予電子信息、汽車制造、食品飲料、裝備制造和生物醫(yī)藥五大重點產(chǎn)業(yè)更傾斜、更寬松的稅收優(yōu)惠措施。同時，應(yīng)適當(dāng)降低準(zhǔn)入門檻，擴(kuò)大政策覆蓋范圍，鼓勵企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

3.由于間接優(yōu)惠政策相對于直接優(yōu)惠政策產(chǎn)生的激勵效果更顯著，故應(yīng)加大稅收優(yōu)惠政策的間接優(yōu)惠力度，實現(xiàn)以間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔，間接優(yōu)惠與直接優(yōu)惠相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策模式。

（四）行業(yè)主管部門應(yīng)加強(qiáng)對稅式支出的重視

通過進(jìn)一步深化財稅體制改革，行業(yè)主管部門應(yīng)加強(qiáng)對稅式支出的重視，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策管理，事前做好調(diào)查摸底，對屬于優(yōu)惠范圍、已達(dá)到優(yōu)惠條件的，協(xié)助財稅部門辦理稅收優(yōu)惠審批或資格認(rèn)定手續(xù)；事后實施跟蹤檢查管理，積極探索開展稅式支出績效評價工作，及時建立一套科學(xué)的績效評價體系，以效益為核心進(jìn)行監(jiān)督管理，定期對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行專項分析評估，比如，優(yōu)惠政策的實施對產(chǎn)業(yè)扶持等方面的作用，準(zhǔn)確掌握稅收優(yōu)惠政策的效益，以利于對其加以完善和合理利用。

（五）加強(qiáng)稅收的征收和監(jiān)管力度

完善企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的審批程序，通過稅務(wù)稽查或?qū)ｍ棛z查，深入調(diào)查了解納稅人是否符合稅收優(yōu)惠的要求。同時，建立健全減免稅管理機(jī)制，加大減免稅執(zhí)法過錯責(zé)任追究力度，切實提高減免稅管理質(zhì)量和效果。