基于價(jià)值鏈理論的成本控制研究

張立泉

新汶礦業(yè)集團(tuán)翟鎮(zhèn)煤礦 山東新泰 271204

1 目前企業(yè)成本管理中顯現(xiàn)的缺點(diǎn)

1.1 反映的成本信息不全面

一般管理理論認(rèn)為，成本的驅(qū)動(dòng)因素是單一的，只有車(chē)間的直接消耗即發(fā)生的材料費(fèi)、工人的工資、車(chē)間制造費(fèi)用等才計(jì)算到產(chǎn)品成本中，唯一的變量是產(chǎn)量，產(chǎn)量的高低對(duì)單位制造成本起決定性作用。但是事實(shí)上并不是如此，價(jià)值鏈理論認(rèn)為，成本是多要素共同作用的結(jié)果，如上游供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)能力、下游顧客的喜好、企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)模程度、所處的地理環(huán)境、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力以及所在地的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境等等。在傳統(tǒng)的成本控制觀念上，財(cái)務(wù)信息是主要來(lái)源，但是財(cái)務(wù)信息的后滯化將成本控制推向的被動(dòng)控制的地位上，也就不能夠全面揭示成本的真正構(gòu)成，如供應(yīng)商的競(jìng)爭(zhēng)信息、顧客喜好、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、以及內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等等，這些非財(cái)務(wù)信息給屏蔽了，導(dǎo)致其片面性，影響了其戰(zhàn)略決策制定和執(zhí)行[1]。

1.2 企業(yè)注重內(nèi)部消耗，過(guò)多關(guān)注制造環(huán)節(jié)

產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)發(fā)生的成本是傳統(tǒng)的成本控制關(guān)注點(diǎn)，要求生產(chǎn)制造實(shí)現(xiàn)增值最大化，其他隱含成本信息不能準(zhǔn)確利用，對(duì)供應(yīng)商及顧客的喜好予以隱藏，外部的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不予關(guān)注，這與企業(yè)戰(zhàn)略管理理念是相矛盾的。戰(zhàn)略管理要求成本信息及時(shí)準(zhǔn)確和全面，從而整理出戰(zhàn)略管理有用的信息，以利于戰(zhàn)略決策。即在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中對(duì)各方的信息全面的了解，做出正確的判決，才能使自己取得優(yōu)勢(shì)。

1.3 企業(yè)對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境沒(méi)有進(jìn)行深刻研究分析

外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、顧客的喜好程度等。傳統(tǒng)的成本控制很少分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)。在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，誰(shuí)占領(lǐng)了商機(jī)誰(shuí)就是勝利者。企業(yè)要取得優(yōu)勢(shì)地位，必須分析自己與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手優(yōu)劣態(tài)勢(shì)及政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境有利與不利等來(lái)確定自己的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2 價(jià)值鏈成本控制理論的研究

2.1 價(jià)值鏈成本控制的概念及內(nèi)容

企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)之間存在緊密關(guān)聯(lián)，如“供應(yīng)—生產(chǎn)—銷(xiāo)售”等環(huán)節(jié)之間，存在上、下游間的作業(yè)聯(lián)動(dòng)關(guān)系。是價(jià)值鏈成本控制的基礎(chǔ)。通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈關(guān)系的分析，優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（1）成本歸集的操控點(diǎn)是企業(yè)價(jià)值鏈。在現(xiàn)有制度下，以?xún)r(jià)值鏈為中心，展開(kāi)對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的成本歸集，利用現(xiàn)代成本管理方法在進(jìn)行分?jǐn)?，不同的分?jǐn)偡椒▽?duì)各項(xiàng)活動(dòng)的成本分配也不相同，這就要求企業(yè)按照自身的實(shí)際情況，業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度采用相適應(yīng)的分配方法。通過(guò)成本歸集和分?jǐn)?，可以發(fā)現(xiàn)其他隱含的成本，如企業(yè)的間接成本、供應(yīng)鏈成本、顧客喜好成本、時(shí)間成本等。以利于決策者利用其成本信息，選擇消除非增值成本，達(dá)到成本控制的目的。

（2）成本控制價(jià)值鏈分析核算。價(jià)值鏈反映的是各類(lèi)各項(xiàng)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而價(jià)值鏈成本控制就是對(duì)，各類(lèi)各項(xiàng)活動(dòng)的成本進(jìn)行歸集控制，并服務(wù)于價(jià)值鏈優(yōu)化設(shè)置。價(jià)值鏈成本核算可以按照作業(yè)類(lèi)別進(jìn)行設(shè)置，并分配一級(jí)、二級(jí)賬戶(hù)及明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行歸集成本。例如：一級(jí)賬戶(hù)可分為基礎(chǔ)設(shè)施、研究與開(kāi)發(fā)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)等，并在其基礎(chǔ)上進(jìn)行具體的延伸，設(shè)置二級(jí)、三級(jí)賬戶(hù)以至明細(xì)科目。

（3）分析對(duì)企業(yè)成本影響的其他因素。企業(yè)價(jià)值受到多方面因素的影響，不僅存在于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理理念和行為，而且在企業(yè)外部政治經(jīng)濟(jì)、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等等，進(jìn)而對(duì)企業(yè)成本的投入產(chǎn)生相關(guān)的影響。不會(huì)由單一因素決定企業(yè)成本產(chǎn)生，它是多元化的。對(duì)價(jià)值鏈的分析，可以從企業(yè)不同的角度和緯度判斷其成本行為，進(jìn)而改變成本認(rèn)知。使企業(yè)從產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力角度進(jìn)行成本控制。

2.2 價(jià)值鏈分析

（1）價(jià)值鏈分析的概念。價(jià)值鏈分析是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的核心理念，即成本管理不是針對(duì)結(jié)果的管理，而是對(duì)過(guò)程的管理。經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，任何企業(yè)都可能只是某一產(chǎn)品，某一產(chǎn)業(yè)鏈中的一環(huán)，企業(yè)間邊界也變得越來(lái)越模糊，企業(yè)正趨于無(wú)邊界化。企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)建包括縱向價(jià)值鏈和橫向價(jià)值鏈，對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展具有重要的意義。價(jià)值鏈分析不僅是自身的價(jià)值鏈，更要進(jìn)行企業(yè)間的價(jià)值鏈分析，深入研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，并在企業(yè)實(shí)際基礎(chǔ)上進(jìn)行辨別借鑒優(yōu)秀的做法，融合企業(yè)自身的管理理念，采取措施，優(yōu)化本企業(yè)的作業(yè)和價(jià)值鏈，以取得成本控制優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)[2]。

（2）價(jià)值鏈分析的思想內(nèi)涵。價(jià)值鏈分析就是多角度、多維度的對(duì)各業(yè)務(wù)單元上成本進(jìn)行分析。摒除傳統(tǒng)成本管理片面性的缺點(diǎn)，考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本優(yōu)劣情況，提供整合的全面信息。價(jià)值鏈分析方法的多角度多維度的考量成本信息，并進(jìn)行分析，讓企業(yè)了解自身的成本優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)的基礎(chǔ)上，通過(guò)比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更有利的成本控制優(yōu)勢(shì)來(lái)提高自己的競(jìng)爭(zhēng)能力。

3 成本控制在價(jià)值鏈分析中的具體應(yīng)用

3.1 從企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行分析——解決成本控制問(wèn)題

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理是多個(gè)具體活動(dòng)事項(xiàng)共同作用的結(jié)果，是相互聯(lián)系、相互制衡共同作用的有機(jī)整體。企業(yè)進(jìn)行價(jià)值鏈分析，首先，企業(yè)要確定每一種價(jià)值鏈的范圍。其次，將各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)分配相應(yīng)的成本，通過(guò)比較，問(wèn)題關(guān)鍵。第三，識(shí)別評(píng)估內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)相互作用的影響過(guò)程，只有這樣，才能在優(yōu)化與協(xié)調(diào)時(shí)照顧全面。

3.2 行業(yè)價(jià)值鏈分析——確定企業(yè)的產(chǎn)業(yè)定位

企業(yè)的發(fā)展不是一個(gè)孤立事項(xiàng)，他是出于多種聯(lián)系之中的。價(jià)值鏈分析就是將看似孤立的事項(xiàng)找出隱含的聯(lián)系。這種聯(lián)系是獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要來(lái)源。企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)之間的關(guān)系，新產(chǎn)品研發(fā)與老產(chǎn)品銷(xiāo)售之間的關(guān)系以及企業(yè)外部行業(yè)價(jià)值鏈關(guān)系等等關(guān)系中，準(zhǔn)確定位自己的地位，了解成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，改變成本戰(zhàn)略，以確定企業(yè)的整合戰(zhàn)略。

3.3 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析——發(fā)現(xiàn)與保持自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

以對(duì)標(biāo)學(xué)習(xí)的方式，分析辨別競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本控制優(yōu)缺點(diǎn)，需找差異，取長(zhǎng)補(bǔ)短。發(fā)展適合與自己的成本控制方式方法，實(shí)現(xiàn)自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其具體步驟為：了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手基本情況、評(píng)估其價(jià)值鏈上成本控制科學(xué)合理性、準(zhǔn)確定位自己的優(yōu)勢(shì)、與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行比較取長(zhǎng)補(bǔ)短，融合成自己的管理方法。提高成本競(jìng)爭(zhēng)力。