電算會計內(nèi)部控制的探討

1　我國會計電算化的現(xiàn)狀

1.1隨著計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及應(yīng)用，越來越多的企業(yè)都在建立本企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，用會計電算化來代替手工記賬，這樣一方面可以加快會計人員登記賬目的速度，另一方面也可以提高會計核算的精準度，減少會計人員在工作中的失誤，大大提高了會計核算的效率。但是大部分實施電算化的企業(yè)，使用財務(wù)軟件時主要是使用其核算的功能。

1.2部分企業(yè)對會計電算化工作的認識具有局限性，有的企業(yè)認為會計電算化只是單純地將手工記賬轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C記賬，有的財務(wù)負責(zé)人對電算化知識和管理比較陌生，習(xí)慣于對傳統(tǒng)手工會計的管理，從而對會計電算化不信任和抵觸。

1.3會計電算化人才水平有待提高。我國的會計電算化人才大都可以熟練操作財務(wù)軟件，這僅僅是會計電算化初級人才所要達到的目標(biāo)。而長期以來，會計電算化人才水平較低是制約會計信息系統(tǒng)進一步發(fā)展的重要問題之一，大部分企業(yè)的電算化人才不具備更高水平的操作能力。

2　加強會計電算化內(nèi)部控制的原因

2.1會計電算化的實施部分改變了手工做賬的內(nèi)控形式。在手工會計中，所有的數(shù)據(jù)、文字及關(guān)系都會記錄在紙質(zhì)文檔中，直觀性很強。有沒有涂改、筆跡的追尋都可以成為控制的手段，各崗位會計人員之間通過不同業(yè)務(wù)的交接來完成一整套會計工作，形成完整的工作體系，自然而然地形成了相互檢查和互相監(jiān)督的關(guān)系；而會計電算化條件下，會計人員都操作計算機進行業(yè)務(wù)處理，每個人員都憑借自己的操作員賬號來實現(xiàn)自身的權(quán)限，手工會計中的一些直接的線索如筆跡等，都已消失殆盡，刪除修改后的會計數(shù)據(jù)都無跡可尋，很容易發(fā)生問題。

2.2網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計電算化的數(shù)據(jù)安全問題日益嚴重。會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行的主體是計算機。此外，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個開放的環(huán)境，在這個環(huán)境下任何信息在理論上都有可能被訪問到。會計電算化系統(tǒng)下，會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。例如網(wǎng)絡(luò)信息來源的多樣性，有可能導(dǎo)致審計線索的紊亂；網(wǎng)絡(luò)信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或人為篡改；網(wǎng)絡(luò)中存在著各種木馬病毒和惡意程序都有可能給會計電算化數(shù)據(jù)帶來極大的威脅。

3　會計電算化內(nèi)部控制制度建設(shè)

為了保證會計信息處理質(zhì)量，減少數(shù)據(jù)出錯和操作失誤的可能性，應(yīng)加強會計電算化的管理，完善和健全會計電算化的內(nèi)部控制制度。建立適應(yīng)本單位的全面規(guī)范的會計管理制度，就是要有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。設(shè)計并建立周密的內(nèi)部控制體系是解決上述及其他一系列題目的有效途徑。建議分別制定相應(yīng)的控制制度,具體措施如下∶

3.1對會計電算化下會計數(shù)據(jù)的控制

3.1.1輸進、輸出控制

在業(yè)務(wù)發(fā)生要輸入相關(guān)會計數(shù)據(jù)時，會計電算化軟件要有相應(yīng)的控制程序鑒別所要輸入的數(shù)據(jù)，查看是否有不合理或不完善的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而及時提醒會計操作人員或拒絕存入數(shù)據(jù)。企業(yè)要保證會計數(shù)據(jù)的正確性、可讀性及便于他人查閱等，電算化環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)的存儲和處理都是在計算機上進行的，企業(yè)通過計算機軟件的數(shù)據(jù)庫管理功能來控制數(shù)據(jù)的輸入、輸出、調(diào)取和修改等操作。這就要求企業(yè)有一個功能完善的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)對其中的數(shù)據(jù)進行管理，在邏輯關(guān)系上提供語義參照關(guān)系機制，來檢驗和保證數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)，保證會計數(shù)據(jù)的邏輯性和完整性。

3.1.2處理過程控制

會計電算化實際操縱過程大多是錄進憑證,數(shù)據(jù)正確后,將要由程序進行具體的加工處理,如計算匯總、登賬、對賬等。由于不同子系統(tǒng)所處理的業(yè)務(wù)不同，所以處理中的控制內(nèi)容和方法也不一樣。賬務(wù)處理系統(tǒng)的主要控制有處理流程控制、數(shù)據(jù)修改控制、數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)控制、結(jié)賬控制等。例如∶會計數(shù)據(jù)一般要按輸進―復(fù)核―登賬―結(jié)賬―打印報表等流程進行處理,這是一個嚴格的工序。會計核算軟件必須能自動識別憑證數(shù)據(jù)所處的加工步驟,以便嚴格控制這個流程。

3.2對會計電算化下計算機環(huán)境的控制

3.2.1組織控制

電算化系統(tǒng)中組織控制是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)分離,即在系統(tǒng)中的各類職員之間進行分離,并以相應(yīng)的治理規(guī)章與之配套,其目的是通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)視和相互制約的機制,來保障會計信息的真實性、可靠性。組織控制的基本原則是職權(quán)分離。

3.2.2系統(tǒng)安全控制

實施會計電算化，必然要有相應(yīng)的計算機硬件和軟件作為支撐。對會計電算化軟硬件要經(jīng)常進行系統(tǒng)維護，為保證系統(tǒng)的正常運行，要進行一些相關(guān)的操作如安裝、修復(fù)、更新、備份等。會計電算化的前提條件是保證機房設(shè)備安全和計算機正常運行，因此首先要經(jīng)常對電算化設(shè)備進行保養(yǎng)，避免發(fā)生意外。其次要防止非法修改和刪除會計數(shù)據(jù)和軟件，確保會計數(shù)據(jù)和會計軟件的安全保密，對所有數(shù)據(jù)一律進行雙備份，并且存放到兩個不同的地點。

3.3對會計電算化下會計崗位和人員的控制

3.3.1操縱控制

操縱控制要求操縱職員必須嚴格遵守上機守則與操縱規(guī)程,上機守則與操縱規(guī)程既是一種紀律性的要求,又是一種責(zé)任性的約束。在會計人員控制方面，首先會計人員要具有高度的專業(yè)精神，不玩忽職守，不做假賬；其次要有一定的電算化操作水平，能夠熟練操作相關(guān)的會計軟件并進行日常維護；

3.3.2檔案資料控制

防范和杜絕利用電算化會計軟件舞弊的最佳方法就是形成一套合理、有效的檔案資料管理制度并嚴格執(zhí)行。在實施會計電算化過程中，根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求和本單位的工作需要，會計電算化工作的各個工作崗位有效的進行檔案資料控制。

4　結(jié)束語

總之，會計電算化內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要組成部分，它對已建立的會計電算化系統(tǒng)進行全面的管理，保證系統(tǒng)的安全和正常運行，同時也是保證企業(yè)電算化工作高效有序進行的重要措施。