“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響與解決策略

“營(yíng)改增”所指的是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，屬于現(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)工作體系的關(guān)鍵性改革，實(shí)施“營(yíng)改增”，能夠使納稅環(huán)節(jié)得到減少，降低重復(fù)征稅情況，有助于提升企業(yè)利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。但“營(yíng)改增”的實(shí)施會(huì)對(duì)施工企業(yè)的成本管理產(chǎn)生一定影響，為此，作為成本管理人員，需要全面考慮，詳細(xì)規(guī)劃，結(jié)合政策的相關(guān)變化調(diào)整成本控制方式，從而使“營(yíng)改增”對(duì)成本管理的積極影響得到發(fā)揮。

1 “營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響

1.1 “營(yíng)改增”對(duì)材料費(fèi)的影響

就某種意義來(lái)看，“營(yíng)改增”會(huì)從不同方面影響到施工企業(yè)成本的管理，主要包含管理成本影響、材料費(fèi)的影響與人工、機(jī)械費(fèi)的影響?！盃I(yíng)改增”在施工企業(yè)材料費(fèi)方面產(chǎn)生的影響，一般體現(xiàn)于混凝土、三大主材、裝飾性的材料與地材等。其中，施工企業(yè)中三大主材包含水泥、鋼筋與木材，按照“營(yíng)改增”的稅收相關(guān)政策指出，因?yàn)槿笾鞑膬r(jià)值比較高、用量比較大，經(jīng)外購(gòu)能夠?qū)嵤┰鲋刀惖牡挚?，以便將施工企業(yè)成本負(fù)擔(dān)降低。但是具體到裝飾性的材料與地材，情況就會(huì)發(fā)生變化，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)的總局公告中得出，依據(jù)3%的征收率對(duì)增值稅繳納進(jìn)行計(jì)算，這種計(jì)算方式難以對(duì)“營(yíng)改增”后11%增值稅的稅率進(jìn)行覆蓋，等同于加重企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。

1.2 “營(yíng)改增”對(duì)人工費(fèi)的影響

在施工企業(yè)的成本當(dāng)中，人工費(fèi)用也占到了相當(dāng)高的一個(gè)比例，將近30%，近年來(lái)，人工費(fèi)用在不斷的上漲，所以，施工企業(yè)要盡量的實(shí)現(xiàn)人工費(fèi)用抵扣，也是目前營(yíng)改增之后我們所關(guān)注的問(wèn)題。在營(yíng)業(yè)稅的背景下，人工費(fèi)用的繳納方式包括兩種，第一，是人工費(fèi)用適用于建筑業(yè)稅目，就要按照3%來(lái)繳納，第二，如果將其算入勞務(wù)派遣費(fèi)的話，就要按照5%來(lái)繳納。在營(yíng)改增后，如果企業(yè)繼續(xù)按照10%的稅率來(lái)進(jìn)行繳納，而清包工的勞務(wù)按照3%繳納，就會(huì)產(chǎn)生7%的進(jìn)銷稅率差，增加了企業(yè)的稅負(fù)。

1.3 “營(yíng)改增”對(duì)機(jī)械費(fèi)的影響

建筑工程項(xiàng)目施工中，需要租賃設(shè)備來(lái)開展施工工作，這樣便產(chǎn)生了機(jī)械費(fèi)用。機(jī)械費(fèi)包括施工項(xiàng)目在組織施工中運(yùn)用施工機(jī)械發(fā)生的費(fèi)用，包括安拆費(fèi)、場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)、折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅等，通常占效率工程總造價(jià)的5%~8%。建筑施工過(guò)程中，施工企業(yè)在租賃設(shè)備時(shí)通常選擇的是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的設(shè)備，因?yàn)閯?dòng)產(chǎn)租賃業(yè)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，不會(huì)對(duì)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生較大的影響。如果企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人，增值稅繳納3%，仍然會(huì)減少企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，最終增加其稅負(fù)。

1.4 “營(yíng)改增”對(duì)于施工企業(yè)的成本管理影響

在“營(yíng)改增”以后，影響到施工企業(yè)成本管理，究其原因，“營(yíng)改增”以后施工企業(yè)核算方式與納稅方式出現(xiàn)重大的變化，對(duì)企業(yè)的成本管理產(chǎn)生著較大的影響。由于營(yíng)業(yè)稅繳納稅額需要計(jì)入到地稅機(jī)關(guān)財(cái)政稅收中，增值稅主要在施工企業(yè)所在地進(jìn)行征稅，并且征收額需要計(jì)入到國(guó)稅局的稅收中，這在很大程度上會(huì)將地方政府的稅收降低，加大施工企業(yè)工程承接的難度。在增值稅改征以后，經(jīng)常會(huì)在施工項(xiàng)目的所在地征稅，這也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員工作任務(wù)量增加，并且整個(gè)過(guò)程需要涉及相關(guān)資料審核、收集與傳遞，繼而加大了企業(yè)管理的成本。

2 “營(yíng)改增”對(duì)于施工企業(yè)的成本管理影響的解決策略

2.1 加強(qiáng)稅收籌劃

“營(yíng)改增”實(shí)行后，將會(huì)提高企業(yè)的整體稅負(fù)，而企業(yè)的增值稅要將銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)考慮進(jìn)來(lái)。因此，企業(yè)稅收籌劃動(dòng)機(jī)可以降低稅負(fù)，在進(jìn)行空間籌劃時(shí)要與銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)結(jié)合起來(lái)，也要與國(guó)家的稅收法律政策相結(jié)合，保證選擇的稅收籌劃方案更加合理，這也有利于降低企業(yè)的稅負(fù)成本。

2.2 強(qiáng)化信息管理的手段

由于國(guó)內(nèi)建筑施工的企業(yè)項(xiàng)目相對(duì)分散， 為方便企業(yè)管理，需要與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相結(jié)合，構(gòu)建各類信息化的管理體系，有效管理增值稅的鏈條。由項(xiàng)目材料采購(gòu)、項(xiàng)目分包與機(jī)械租賃等信息，一直到材料的出入庫(kù)等，到進(jìn)度款的支付增值稅發(fā)票具體信息，并且供應(yīng)商與分包商等應(yīng)收應(yīng)付的信息都需要整合至同一平臺(tái)上，實(shí)施統(tǒng)一性的管理，實(shí)時(shí)跟蹤企業(yè)成本，對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行控制。 此外，需要應(yīng)用信息化的管理，了解票據(jù)由開具至傳遞的每個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的各個(gè)項(xiàng)目部進(jìn)行管理，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降低。同時(shí)需要根據(jù)異地建設(shè)項(xiàng)目，能夠?qū)崿F(xiàn)遠(yuǎn)距離的傳遞信息、異地采集與多點(diǎn)共同管理，以便進(jìn)行增值稅的發(fā)票管理，進(jìn)而確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行。

2.3 加強(qiáng)精細(xì)化管理

精細(xì)化管理是實(shí)現(xiàn)降低成本，提高管理效率的關(guān)鍵手段。在“營(yíng)改增”的實(shí)施下，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面加強(qiáng)管理，促進(jìn)成本管理工作更加細(xì)致全面的進(jìn)行。首先，應(yīng)當(dāng)全面提高工作人員的業(yè)務(wù)能力，稅收工作是施工企業(yè)必須要重點(diǎn)重視的工作，由于營(yíng)改增剛剛實(shí)施，所以一些員工并不了解“營(yíng)改增”的實(shí)際含義，能夠起到什么效果，相關(guān)工作也無(wú)法有效開展。面對(duì)這種情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，使其對(duì)“營(yíng)改增”有正確的認(rèn)識(shí)。其次，需要加強(qiáng)合同管理，制定標(biāo)準(zhǔn)合同文本，從源頭實(shí)現(xiàn)控稅。在施工過(guò)程中，要嚴(yán)格的制定合同文本，嚴(yán)格進(jìn)行納稅工作，防止因?yàn)槁┒惖仍蛟斐闪P款，做到從源頭上控制稅收，合法稅收。

3 結(jié)語(yǔ)

在稅制改革發(fā)展下，有效的促進(jìn)了我國(guó)稅收制度的完善，有助于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。當(dāng)前階段下，新稅收制度的實(shí)施，會(huì)對(duì)施工企業(yè)的成本管理產(chǎn)生影響，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。這就需要施工企業(yè)成本管理人員研究“營(yíng)改增”對(duì)成本管理闡述的影響，并制定可行的解決方案，抓住“營(yíng)改增”帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇，促進(jìn)成本管理工作的高效實(shí)施。

[1]徐鵬鵬,龍春曉,劉貴文.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響及對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì),2016(8):29～32.

[2]王勇岐,王永利.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響分析與對(duì)策[J].中國(guó)高新技術(shù)企業(yè),2013(36):128～129.