淺談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制設(shè)計

趙萬微

一、引言

當(dāng)前，黨中央逐漸推進(jìn)財稅體制改革，金稅三期也得以上線，大數(shù)據(jù)信息比對分析也變得更加嚴(yán)格化，稅收征管手段也相繼完善，對企業(yè)稅務(wù)管理提出的要求越來越高了。在這種情況，稅務(wù)風(fēng)險管理變得更加重要。但是就當(dāng)前情況而言，很多企業(yè)都未建立有效的內(nèi)控控制機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范與有效應(yīng)對。

二、稅務(wù)風(fēng)險簡析

以能否為企業(yè)帶來盈利等機(jī)會為標(biāo)志，可以將風(fēng)險分為純粹風(fēng)險（只有帶來損失一種可能性）和機(jī)會風(fēng)險（帶來損失和盈利的可能性并存），從這個意義上說稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)該屬于機(jī)會風(fēng)險。一方面，企業(yè)在經(jīng)營活動中涉稅事項(xiàng)違反了法律法規(guī)的規(guī)定導(dǎo)致可能被稅務(wù)稽查、補(bǔ)稅罰款等，或者誤用了稅收法律法規(guī)導(dǎo)致多繳納稅款或未享受到可以享受的稅收優(yōu)惠政策，這些都是帶來損失的可能性。而另一方面，企業(yè)也可以通過合理的稅務(wù)籌劃，從而有效利用稅收政策來達(dá)到降低稅賦、增加經(jīng)濟(jì)利益的目的。

因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)，一方面是保證涉稅事項(xiàng)合法合規(guī)，從而減少或避免不必要的稅收成本；一方面是通過合理籌劃、用足用好稅收政策來降賦提效。

三、稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）未建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)或相關(guān)崗位

當(dāng)前，大部分企業(yè)均缺少稅務(wù)方面的專業(yè)人才，同時也沒有在內(nèi)部設(shè)定專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，通常把稅務(wù)風(fēng)險管理工作交由財務(wù)部門來負(fù)責(zé)。由于財務(wù)部門擔(dān)具的職責(zé)相對較多，無法將大量時間和精力放置在稅務(wù)風(fēng)險管理方面，導(dǎo)致整體管理水平偏低。并且，財務(wù)部門工作人員無法對企業(yè)各個部門運(yùn)營情況所有了解，在落實(shí)稅務(wù)管理工作時，導(dǎo)致管理工作過于片面性，使得稅務(wù)風(fēng)險管理效率差強(qiáng)人意，無法達(dá)到預(yù)期的管理效果。

（二）稅收政策掌握不及時、不準(zhǔn)確

隨著改革開放不斷深入，我國稅收政策出現(xiàn)了一定改變，相關(guān)稅收法律體系也得到優(yōu)化和完善，使得稅務(wù)政策的合理性和規(guī)范性得到大幅度的提升。但是因?yàn)槎悇?wù)工作自身含有較強(qiáng)的煩瑣性，我國現(xiàn)行的相關(guān)法律體系依舊存在不完善現(xiàn)象，這給我國稅收法律機(jī)制的合理性和精準(zhǔn)性帶來了影響。針對稅務(wù)工作人員而言，因?yàn)槎悇?wù)人員專業(yè)性不強(qiáng)、政策理解不到位、認(rèn)知不明確、導(dǎo)致納稅籌劃缺少科學(xué)性和合理性。

（三）重績效考核，輕稅務(wù)管理

大部分企業(yè)在開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作時，過于注重考核，沒有給予稅務(wù)管理高度重視，因?yàn)槲覈髽I(yè)績效考核管理直接受到領(lǐng)導(dǎo)層級的影響，所以，在落實(shí)相關(guān)工作時，主要把更多的時間和精力放置在績效考核方面，對稅務(wù)管理指標(biāo)設(shè)定注重力度不高。并且，從管理層級角度來說，因?yàn)橹R框架設(shè)定不合理，在對相關(guān)決策以及問題進(jìn)行思考時，缺少對稅務(wù)管理內(nèi)容的思考，以此給企業(yè)稅務(wù)管理水平的提升帶來了不利影響。

（四）稅務(wù)管理缺乏制度流程

從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部框架角度來說，完善的稅務(wù)管理流程和機(jī)制，可以給企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展提供依據(jù)。針對稅務(wù)管理自身而言，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估和識別等方面起到了關(guān)鍵性作用。但是因?yàn)樵趯?shí)際過程中，缺少完善的稅務(wù)管理流程和體系，大部分企業(yè)無法講稅務(wù)管理工作落到實(shí)處，從而給稅務(wù)管理水平發(fā)揮帶來約制?，F(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)沒有給予稅務(wù)管理流程和體系設(shè)定高度重視，沒有設(shè)定規(guī)范的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，給稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)提供了條件。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制建設(shè)面臨的問題

（一）錯誤的納稅意識和行為

大部分企業(yè)在納稅思想方面存在一定偏差，普遍認(rèn)為只要和稅收工作人員建立良好的交流管理，不但可以實(shí)現(xiàn)稅收的降低，同時還能實(shí)現(xiàn)人脈上的幫襯。顯然這種做法是不正確的，其不僅會加劇稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)，一旦行為不妥當(dāng)，必將受到法律的制裁，得不償失，給企業(yè)整體運(yùn)營和發(fā)展帶來一定影響。

（二）未能認(rèn)識到稅收風(fēng)險控制的獨(dú)立性

近幾年來，大部分企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識較為片面，一般體現(xiàn)在以下幾個方面，首先，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層級人員以及管理人員普遍認(rèn)為當(dāng)前企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險因素相對較少，即便存在稅務(wù)風(fēng)險，也不會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的影響，針對企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險以及融資風(fēng)險來說，影響程度比較低，=沒有給予稅務(wù)風(fēng)險管理工作高度注重。其次，企業(yè)職工沒有意識到稅收風(fēng)險控制的獨(dú)立性，把稅務(wù)風(fēng)險管理工作交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，而財務(wù)部門則會受到領(lǐng)導(dǎo)層級的干預(yù)和監(jiān)管，影響稅務(wù)風(fēng)險管理水平的提升。

（三）缺乏專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制人才

大部分企業(yè)內(nèi)部涉及的專業(yè)人才主要以業(yè)務(wù)、運(yùn)營、管理等人才為主，對稅務(wù)風(fēng)險管理人員認(rèn)識不到位，同時缺少充足的稅務(wù)風(fēng)險管理人才。一般情況下，企業(yè)在引進(jìn)人才的過程中過，常常會消耗大量的資金，一些企業(yè)為了減少該部分環(huán)節(jié)的資金投放，主要安排內(nèi)部人員來構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，并且這些人員不具備專業(yè)素養(yǎng)和水平，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)。

五、稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

完善的內(nèi)部控制環(huán)境，可以給稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制工作開展提供條件。首先，企業(yè)應(yīng)該樹立良好的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，明確稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制管理的作用和含義，定期開展專業(yè)培訓(xùn)工作，提升相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)。并要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層級人員也參與其中，給予稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制工作高度注重，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理水平的提升。其次，構(gòu)建專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)的工作人員，對企業(yè)運(yùn)營情況進(jìn)行監(jiān)管，做好風(fēng)險識別和評估工作，及時找出存在的問題，并提出對應(yīng)的處理建議，以此將稅務(wù)風(fēng)險把控在合理范疇內(nèi)。

（二）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險識別與評估

稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制作為稅務(wù)管理的核心內(nèi)容，在企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制中已經(jīng)明確指出，而風(fēng)險管理貫穿于整體稅務(wù)工作中，并把內(nèi)部控制要點(diǎn)放置在風(fēng)險識別和評估等方面。首先，為了提升風(fēng)險識別的精準(zhǔn)性，相關(guān)人員需要構(gòu)建規(guī)范的風(fēng)險識別評估機(jī)制，對企業(yè)內(nèi)部和外部存在的風(fēng)險進(jìn)行識別和評估，結(jié)合實(shí)際狀況，提出對應(yīng)的防范對策，以此將風(fēng)險問題把控在預(yù)期范疇中。其次，在落實(shí)風(fēng)險評估工作的過程中，需要對風(fēng)險所產(chǎn)生的影響加以明確，并且做好風(fēng)險產(chǎn)生因素的探究工作，結(jié)合評估結(jié)果，給稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建提供條件。

（三）完善制度流程

完善的內(nèi)部控制機(jī)制流程，可以給稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制管理工作開展提供條件。部分企業(yè)全面構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制流程，同時結(jié)合機(jī)制要求，把稅務(wù)風(fēng)險管理工作融合到其中，并要求稅務(wù)人員結(jié)合相關(guān)稅務(wù)流程來落實(shí)，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)存在的問題和不足，制定對應(yīng)的管理體系。此外，相關(guān)人員還要對現(xiàn)有內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善和優(yōu)化，明確管理標(biāo)準(zhǔn)，將其落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理水平的提升。

（四）促進(jìn)信息溝通

稅務(wù)信息作為企業(yè)信息系統(tǒng)中不可或缺的一部分，為了將信息價值充分發(fā)揮，相關(guān)人員就要做好信息交流工作。因此，在開展稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制工作的過程中，管理工作人員應(yīng)該對信息交流方式進(jìn)行明確，同時做好信息傳遞和交流工作，加大相關(guān)對策的構(gòu)建。并且，稅務(wù)部門還要定期組織學(xué)習(xí)稅務(wù)政策相關(guān)內(nèi)容，確保稅務(wù)工作迎合相關(guān)機(jī)制需求。

（五）發(fā)揮財務(wù)部門與內(nèi)審部門作用

一方面，對于財務(wù)部門而言，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮提綱挈領(lǐng)作用，加強(qiáng)和其他部門的有效溝通，尤其是涉稅信息，更應(yīng)加強(qiáng)溝通和交流。同時，與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，定期組織有關(guān)人員參加稅收新政策與新導(dǎo)向培訓(xùn)。此外，加強(qiáng)稅務(wù)會計核算，按照稅法規(guī)定要求對成本費(fèi)用和收入進(jìn)行詳細(xì)核算，編制稅務(wù)會計報告，以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)整體稅收工作的有效掌握。另一方面，對于內(nèi)審部門來說，也應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防范和管理，發(fā)揮自身監(jiān)管與審計作用。對于內(nèi)審人員而言，必須認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部審計工作，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的評估與分類，提交風(fēng)險評估報告后由財務(wù)部門負(fù)責(zé)審核。另外，管理層在收到稅務(wù)風(fēng)險審核報告后，應(yīng)及時遞交到董事會，最后，董事會向各部門傳達(dá)風(fēng)險評估和防范方案。

六、結(jié)語

在企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中，稅務(wù)風(fēng)險管理在其中發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)應(yīng)該給予充分注重，加大稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制力度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理體系，做好監(jiān)管工作，及時找出存在的問題，采取對應(yīng)的防范和管理對策，減少風(fēng)險出現(xiàn)，保證企業(yè)運(yùn)營安全。