政府會計改革對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響及應(yīng)對措施

張永紅

一、政府會計改革對事業(yè)單位財務(wù)管理的重要意義

（一）有利于準確反映單位資產(chǎn)負債情況

在政府會計改革過程中，政府出臺的會計準則及有關(guān)制度一方面使得資產(chǎn)負債要素核算內(nèi)容進一步細化，通過增設(shè)收入費用表，要求事業(yè)單位必須計提固定資產(chǎn)折舊，對無形資產(chǎn)也應(yīng)實行定期攤銷，合理運用應(yīng)收賬款壞賬準備等賬戶?，F(xiàn)行的政府會計準則與制度和事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)則及國有資產(chǎn)管理規(guī)定存在一致性，事業(yè)單位就能更好地落實國有資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定，對增量與存量資產(chǎn)狀況進行如實反映，使事業(yè)單位資產(chǎn)管理基礎(chǔ)得以進一步夯實，使各項國有資產(chǎn)管理制度更加完善，從而控制國有資產(chǎn)流失，促進國有資產(chǎn)管理績效提升。

（二）有利于加強預(yù)算的績效管理

政府會計改革要求事業(yè)單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算各項耗費，合理歸集、反映單位的運行費用和履職成本。同時，改革提高了對事業(yè)單位預(yù)算編制的要求，要求不僅要關(guān)注資金使用情況，也要重視預(yù)算項目的執(zhí)行結(jié)果并進行績效評價，使各項經(jīng)濟活動得到進一步的規(guī)范。政府決算報告的目標是能夠反映預(yù)算執(zhí)行進度和執(zhí)行結(jié)果，能夠服務(wù)于預(yù)算績效管理。

二、政府會計改革對事業(yè)單位的影響

（一）引導(dǎo)會計核算變革

政府會計改革要求事業(yè)單位采用預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的核算模式，即在同一會計核算體系中實現(xiàn)“雙基礎(chǔ)”核算。然而目前，事業(yè)單位會計人員對預(yù)算會計比較熟悉，對財務(wù)會計的核算要求相對陌生，要將同一業(yè)務(wù)按照不同的核算原則記錄到相應(yīng)會計科目中是一個很大的挑戰(zhàn)。一是收支類會計核算，要區(qū)別預(yù)算收入與收入的確認，預(yù)算收入關(guān)注資金實際到賬，現(xiàn)金的流入；收入關(guān)注取得款項的權(quán)利，經(jīng)濟資源的流入。另外，實務(wù)中具體哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”也需要進行合理界定。費用的確認和預(yù)算支出一樣存在確認基礎(chǔ)不同。二是資產(chǎn)負債類會計核算，現(xiàn)在事業(yè)單位的固定資產(chǎn)為“虛提”折舊，沖減非流動資產(chǎn)基金，而不計費用，而改革后將按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求“實提”折舊，有利于客觀真實地反映資產(chǎn)價值。無形資產(chǎn)的核算與固定資產(chǎn)的核算基本相同。存貨的核算，將由“在購入時確認資產(chǎn)，實際發(fā)出時確認支出”變?yōu)椤霸谌〉脮r確認資產(chǎn)，實際發(fā)出存貨時才將其轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用或成本，而預(yù)算會計則在購入時就做了預(yù)算支出，實際發(fā)出時不做確認”。

（二）引導(dǎo)財務(wù)報告變革

政府改革要求事業(yè)單位除了要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制決算報告外，還應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制政府部門財務(wù)報告。一是會計賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，應(yīng)當(dāng)提取數(shù)據(jù)后按照相關(guān)報告標準進行調(diào)整，數(shù)據(jù)調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合重要性原則，并編制調(diào)整分錄。二是需要編制當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表來重點反映政府部門權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)當(dāng)期盈余與現(xiàn)行會計制度下當(dāng)期預(yù)算結(jié)余之間的差異。三是事業(yè)單位不僅應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核對無誤的會計賬簿數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制本單位財務(wù)報表，有下屬單位的事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定合并抵消所有內(nèi)部交易事項，編制合并財務(wù)報表，全面反映單位整體財務(wù)狀況。

（三）引導(dǎo)資產(chǎn)管理的變革

政府會計改革對事業(yè)單位資產(chǎn)真實性、準確性和完整性提出了更高要求：一是事業(yè)單位要全面清理核查資產(chǎn)情況，合理界定資產(chǎn)范圍，確保符合準則要求的資產(chǎn)全部納入核算范圍，并加強日常管理，定期盤點，確保賬實相符。二是每月要及時對各項固定資產(chǎn)計提折舊，尚未對固定資產(chǎn)計提折舊的事業(yè)單位需要全面核查現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價、已使用年限、尚可使用年限等，補提折舊，以真實準確反映現(xiàn)有資產(chǎn)的價值，促進資產(chǎn)合理配置。三是對達到報廢年限且沒有使用價值的資產(chǎn)、長期閑置不用的資產(chǎn)等及時進行處置，提高資產(chǎn)的使用效益。四是要加強對債權(quán)債務(wù)等往來款項的管理，對長期掛賬的往來款分析原因，及時清理。

（四）引導(dǎo)財務(wù)信息系統(tǒng)的變革

目前事業(yè)單位使用的會計核算信息系統(tǒng)只能用于單一的預(yù)算會計核算或者財務(wù)會計核算，而不能將二者有機融合，不能滿足本次政府會計改革對“雙分錄、雙報表”及“平行記賬”的要求。同時，在預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異分析，財務(wù)會計和預(yù)算會計在資金往來收支差異核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)，財務(wù)報表出具等方面也難以適應(yīng)新準則、新制度。因此，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有財務(wù)信息系統(tǒng)的軟件運行模式，建立強有力的信息系統(tǒng)支持，減少財務(wù)人員在“平行記賬”下的重復(fù)工作量，提高工作效率，不僅關(guān)系到單位財務(wù)管理水平，更關(guān)系到政府會計改革順利平穩(wěn)落地。

三、事業(yè)單位推進政府會計改革的工作建議

（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)，層層落實

政府會計改革不僅僅是記賬方式的轉(zhuǎn)變，更是國家治理思路的根本性變化。改革的實施與落地是一項系統(tǒng)工程，涉及財務(wù)管理、預(yù)算和會計核算的方方面面，同時還將引起事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程再造等全方位的變革。如果單位“一把手”認為改革僅僅是財務(wù)部門的事情，那么改革的落地將會非常艱難。因此事業(yè)單位必須高度重視，強化領(lǐng)導(dǎo)，明確職責(zé)，層層傳導(dǎo)、精心組織，制定詳細的實施方案，落實責(zé)任，提高工作效率，確保實施順利。此外，作為一項根本性的變革，政府會計改革初期必然會問題迭出，這種時候就需要單位領(lǐng)導(dǎo)堅定信心、堅持改革，以問題為導(dǎo)向，建立快速反應(yīng)機制，組建快速反應(yīng)隊伍，及時解決發(fā)現(xiàn)的問題，確保改革的順利推進。

（二）加強政策研究及制度銜接

政府會計基本準則、具體準則和政府會計制度出臺后，事業(yè)單位應(yīng)及時根據(jù)基本準則、具體準則、應(yīng)用指南和政府會計制度，結(jié)合實際情況，出臺一系列配套的內(nèi)部制度與具體措施并注重新舊制度的過渡與銜接，使單位在推進改革的過程中有章可循。例如：健全完善會計核算與財務(wù)管理制度，修訂預(yù)算管理辦法，收入、支出管理辦法等，制定存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)管理實施細則等。在實際會計工作中，還應(yīng)對具體的業(yè)務(wù)范圍進行界定，明確哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要同時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計核算，對收入、費用等具體會計科目的使用進行明確界定和列舉，以提高會計核算的效率和準確性。

（三）加強財務(wù)人員培訓(xùn)

政府會計改革的實施，對事業(yè)單位會計人員的專業(yè)能力和素質(zhì)提出了更高要求，會計人員不僅要熟悉預(yù)算會計的核算方法，還需要準確掌握財務(wù)會計的核算要求。由于事業(yè)單位財務(wù)人員過去長期按照預(yù)算會計體系處理業(yè)務(wù)，采用收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會核算，因此轉(zhuǎn)變財務(wù)人員思想，更新管理理念和知識儲備，使財務(wù)人員適應(yīng)全新的預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系十分必要。各事業(yè)單位應(yīng)通過多種方式和平臺宣傳、培訓(xùn)政府會計改革系列準則、制度和相關(guān)政策；組織專題研討、答疑解惑、交流學(xué)習(xí)、實踐鍛煉等途徑增強學(xué)習(xí)效果，使財務(wù)人員深入了解準則、制度出臺的背景及重要意義，熟悉準則、制度的主要變化和內(nèi)涵，熟練掌握會計核算內(nèi)容，掌握平行記賬，深刻理解財務(wù)會計與預(yù)算會計之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，準確把握會計報表編制要求等，切實提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。同時還應(yīng)加強各事業(yè)單位之間，事業(yè)單位內(nèi)部各財務(wù)部門之間的溝通，促進對新政府會計準則、制度等實踐經(jīng)驗的交流和學(xué)習(xí)，共同深入推進政府會計改革落地。

（四）加強信息化建設(shè)

會計信息系統(tǒng)是支撐政府會計改革的重要信息基礎(chǔ)，事業(yè)單位需要盡快建立與改革相配套的會計信息化處理平臺，有效地提高工作效率。一是盡快組織、協(xié)同財務(wù)軟件供應(yīng)商按照政府會計改革的要求完成會計信息系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)，將“雙體系”的改革思路嵌入至系統(tǒng)，實現(xiàn)系統(tǒng)兼容兩種核算方法，生成財務(wù)會計和預(yù)算會計兩類會計信息，避免財務(wù)人員的重復(fù)勞動。二是注重系統(tǒng)間的融合與對接，加快會計核算信息系統(tǒng)和資產(chǎn)等其他財務(wù)信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)對接和整合，加快會計系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的融合，如資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、采購管理系統(tǒng)等實現(xiàn)互通共享，通過財務(wù)信息化促進單位管理信息化發(fā)展，建立單位內(nèi)部的大數(shù)據(jù)平臺，以此帶動事業(yè)單位整體管理水平提高。

四、結(jié)語

只有深入地對新準則新制度進行研究和學(xué)習(xí)，加上對現(xiàn)存事業(yè)單位的會計制度進行細致的規(guī)劃與轉(zhuǎn)變才能真正實現(xiàn)事業(yè)單位會計工作能力的提高，并逐步推動并完善事業(yè)單位財務(wù)管理工作。