淺談“ 營(yíng)改增” 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響與處理方式

莊 煥

在企業(yè)管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算一直作為財(cái)會(huì)管理的重要內(nèi)容，有效的會(huì)計(jì)核算，能夠?yàn)槠髽I(yè)的利益提供有效保護(hù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升，對(duì)于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高具有重要意義。但是自“營(yíng)改增”全面推行以來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作受到了一定影響。為了有效降低這種影響產(chǎn)生的影響，提高財(cái)會(huì)管理質(zhì)量，就要采取科學(xué)的處理方式，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到有效提高。

一、“營(yíng)改增”稅制改革的意義分析

“營(yíng)改增”是我國(guó)政府基于市場(chǎng)環(huán)境的變化，基于市場(chǎng)發(fā)展的需求，而制定的一項(xiàng)稅收政策，在一定程度上，這種稅制改革能夠切實(shí)優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)發(fā)展的稅收負(fù)擔(dān)，釋放市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展活力?！盃I(yíng)改增”就是將以往需要繳納的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，需要繳納的只是服務(wù)或是產(chǎn)品增值的部分，將以往重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)有效的合并，這便是“營(yíng)改增”下達(dá)的稅制改革。一方面，在“營(yíng)改增”稅制背景下，企業(yè)所面臨的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所減緩，企業(yè)在快速發(fā)展的過(guò)程中，能夠有效規(guī)避重復(fù)征收的問題，使得企業(yè)得以擁有豐沛的資本來(lái)運(yùn)用擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，擴(kuò)大再生產(chǎn)，提升企業(yè)的整體發(fā)展?jié)撃?。另一方面，在“營(yíng)改增”背景下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的活力能夠得到充分的釋放，同時(shí)能夠提升資本的運(yùn)作速度，擴(kuò)大貨幣的流通率。特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，中小企業(yè)業(yè)已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分?；凇盃I(yíng)改增”，能夠有效地保護(hù)中小企業(yè)的發(fā)展?jié)撃?，能夠推?dòng)廣大中小企業(yè)的快速發(fā)展，進(jìn)一步完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

在企業(yè)快速發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容?？茖W(xué)的會(huì)計(jì)核算工作，能夠有效提升企業(yè)發(fā)展的活力，能夠充分優(yōu)化企業(yè)發(fā)展的潛能，同時(shí)還能夠優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作會(huì)受到比較大的影響，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作面臨著較為復(fù)雜的局面。企業(yè)必須正確處理“營(yíng)改增”背景下的會(huì)計(jì)核算模式，精準(zhǔn)化提升企業(yè)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

（一）對(duì)企業(yè)成本與收入核算方式的影響

在企業(yè)快速發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)傳統(tǒng)的計(jì)稅方式比較簡(jiǎn)單，特別是在企業(yè)核算成本時(shí)，一般是企業(yè)實(shí)際開銷的成本以及稅收所造成的成本的疊加，即可核算出企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的總成本。當(dāng)然，這種會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生于“營(yíng)改增”實(shí)施前。伴隨著我國(guó)稅收機(jī)制的改革，“營(yíng)改增”成了主要的計(jì)稅模式。在這種計(jì)稅模式下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了較大的改變，改為將銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅相抵扣的方法，并且產(chǎn)生的抵扣數(shù)額，則根據(jù)供應(yīng)商提供的發(fā)票。與此同時(shí)，企業(yè)在快速發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生比較大的成本支出，包括材料設(shè)備更新成本、人力資源的成本、各種耗材的成本等。在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，同樣面臨著較大的轉(zhuǎn)變。我國(guó)在未實(shí)施“營(yíng)改增”制度時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)在開展收入核算工作中，會(huì)按照企業(yè)所有的工程造價(jià)來(lái)繳納相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅。但是在實(shí)施“營(yíng)改增”這一稅制后，企業(yè)不僅繳納的稅務(wù)發(fā)生了變化，所繳納的金額也在改變，需要在盈利中除去增值稅。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)客觀、準(zhǔn)確、詳細(xì)地反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的各項(xiàng)收入與支出，是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的匯總與總結(jié)。在“營(yíng)改增”前，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容相對(duì)比較單一化和系統(tǒng)化，企業(yè)所繳納的稅收，一般不會(huì)出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的“成本”一欄中，而是以“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的名義工資納入企業(yè)的利潤(rùn)中。這本身比較容易理解，企業(yè)雖然繳納了營(yíng)業(yè)稅，那這部分稅額本身也屬于企業(yè)盈利的一部分，企業(yè)運(yùn)用收入部分來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，剩余部分才屬于企業(yè)應(yīng)得的凈收入。但在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容發(fā)生了較大的改變，其中比較明顯的就是企業(yè)繳納的稅收支出，不再體現(xiàn)在企業(yè)的利潤(rùn)表中?？梢?，在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生了較大的改變，尤其是企業(yè)凈利潤(rùn)的反饋機(jī)制也會(huì)出現(xiàn)較大的改變，這在一定程度上影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益的呈現(xiàn)。

（三）對(duì)核算方法的影響

在我國(guó)現(xiàn)行的稅收機(jī)制下，尤其是在“營(yíng)改增”稅制改革過(guò)程中，不同的企業(yè)主體因稅收身份的差異，在繳納稅款的過(guò)程中，便會(huì)存在著較大的差異。一般而言，小規(guī)模的納稅人的負(fù)稅要高于一般的納稅人。因此，在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合自身的稅收身份來(lái)科學(xué)理清稅負(fù)額度。同時(shí)，企業(yè)為減輕自身的稅收壓力，還可以通過(guò)有效的稅收籌劃來(lái)降低賦稅，提升自身的經(jīng)濟(jì)效益。與此同時(shí)，在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于現(xiàn)行的稅收機(jī)制實(shí)質(zhì)上是降低了企業(yè)的稅收壓力，同時(shí)也削弱了企業(yè)的利潤(rùn)，這在一定程度上也會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生比較大的影響。

（四）對(duì)發(fā)票管理的影響

發(fā)票是企業(yè)繳納稅款的重要體現(xiàn)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的過(guò)程中，需要做好發(fā)票的管理工作，從而科學(xué)納稅，依法納稅。在“營(yíng)改增”稅制改革前，企業(yè)在進(jìn)行發(fā)票管理的過(guò)程中，所采用的方式方法是相對(duì)比較簡(jiǎn)單的。但在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)在進(jìn)行發(fā)票管理的過(guò)程中，面臨著比較大的難題。企業(yè)需要明確發(fā)票的屬性以及不同性質(zhì)發(fā)票的作用，同時(shí)要委派專門的人員來(lái)管理發(fā)票，提升發(fā)票管理的整體質(zhì)量，有效優(yōu)化發(fā)票管理的方式方法，全面規(guī)避虛開發(fā)票的違規(guī)行為。

三、“營(yíng)改增”下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的處理方式分析

在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)原先的會(huì)計(jì)核算方式受到了比較大的影響，這在很大程度上影響著企業(yè)成本核算與收入利潤(rùn)核算?；诖耍瑸閮?yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算的精確性，有效提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算的水平，企業(yè)應(yīng)該采取精準(zhǔn)化的處理方式，有效提升會(huì)計(jì)核算的效益。

（一）強(qiáng)化稅收籌劃的實(shí)施，及時(shí)調(diào)整稅收工作

在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)清自身的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)更要充分認(rèn)清該稅收機(jī)制的改革對(duì)于自身的影響，著重瞄準(zhǔn)該稅收機(jī)制的改革對(duì)于自身的利與弊，以便開展有針對(duì)性的稅收籌劃工作，以便及時(shí)對(duì)納稅行為做出調(diào)整。一方面，企業(yè)應(yīng)該實(shí)施稅收籌劃工作。在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)的納稅人身份直接影響著企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。不同的納稅人身份，所享受的稅率也有所差異?；诖?，在稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)需要明確不同身份納稅人所能夠享受到的福利以及所承擔(dān)的稅負(fù)，然后運(yùn)用科學(xué)有效的稅收籌劃手段，有效降低自身的稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)還應(yīng)該做好納稅調(diào)整工作。企業(yè)既要建構(gòu)完善的財(cái)務(wù)管理體系，尤其是涉及納稅的方面，應(yīng)該完善納稅服務(wù)體系，充分結(jié)合稅收政策，對(duì)企業(yè)的增值部分，做好稅收籌劃。與此同時(shí)，企業(yè)還需要?jiǎng)?chuàng)新稅收轉(zhuǎn)移方式。

（二）優(yōu)化財(cái)會(huì)人員素養(yǎng)，提升稅務(wù)管理實(shí)效

在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生了較大的改變。為了順應(yīng)這種變化與調(diào)整，為優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)管理，企業(yè)需要全面加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的管理，有效提升財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，綜合性提升稅務(wù)管理的實(shí)效。一方面，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)力度，使得他們能夠深諳現(xiàn)階段的稅收政策，使得他們能夠明確“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)成本核算、利潤(rùn)核算的影響，以便及時(shí)調(diào)整稅務(wù)管理方式，幫助企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠力度。另一方面，企業(yè)應(yīng)該科學(xué)調(diào)整傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式，結(jié)合“營(yíng)改增”對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式的影響，及時(shí)調(diào)整和適當(dāng)優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方式，以便更好地開展會(huì)計(jì)核算工作。此外，企業(yè)還應(yīng)該落實(shí)日常系統(tǒng)的培訓(xùn)機(jī)制，有效提升財(cái)會(huì)人員的稅務(wù)意識(shí)及稅務(wù)管理能力，做好發(fā)票的管理工作，做好財(cái)務(wù)報(bào)表的擬定和審核工作。

（三）科學(xué)制定稅務(wù)方案，構(gòu)建完善評(píng)估系統(tǒng)

在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式亟待優(yōu)化與轉(zhuǎn)變，為提升企業(yè)的稅務(wù)管理能力，為優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)該制定科學(xué)的稅務(wù)方案，以便更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式的影響。企業(yè)稅務(wù)方案應(yīng)該多元化，企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)該確保稅務(wù)方案的定期更新與及時(shí)完善，以便更好地應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，還應(yīng)該構(gòu)建完善的評(píng)估系統(tǒng)，及時(shí)評(píng)定“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，結(jié)合其影響大小及影響方面，采取科學(xué)有效的應(yīng)對(duì)策略。