淺談企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的問題

宋思達(dá)

進(jìn)行內(nèi)部控制，采取一些相互制約和協(xié)調(diào)的辦法、程序及措施，確保企業(yè)貨幣資金的使用更加安全合法。此外，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制，能夠有效提高企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)性和有效性，為企業(yè)財(cái)務(wù)安全提供保障。

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制沒有給予足夠的重視，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)不高

一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不太了解關(guān)于內(nèi)部控制方面以及財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，就無法認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，覺得內(nèi)部資金管理僅限于財(cái)務(wù)的職責(zé)，與企業(yè)其他部門并無關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致內(nèi)部控制相關(guān)政策不能在部門之間有效執(zhí)行和落實(shí)，造成企業(yè)內(nèi)部控制漏洞，影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)對(duì)于貨幣資金內(nèi)部控制的有效性同樣重要，一部分財(cái)務(wù)人員理論知識(shí)不夠扎實(shí)，缺乏相應(yīng)工作經(jīng)驗(yàn)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬務(wù)及內(nèi)部資金控制方面出現(xiàn)的問題。此外，財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)缺失，誠(chéng)信度不夠，嚴(yán)重威脅到企業(yè)資金的安全，甚至做出違反法規(guī)制度的事情。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制制度的制定缺乏有效性

貨幣資金的高流動(dòng)性可以轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)，如果沒有制度對(duì)貨幣資金進(jìn)行有效管理，就易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法行為。貨幣資金收支業(yè)務(wù)不符合相關(guān)法律法規(guī)及內(nèi)部規(guī)定，在收入款項(xiàng)時(shí)不給對(duì)方開具有效憑證或者開具虛假的票據(jù)，也不報(bào)賬不入賬，將資金據(jù)為己有；資金支出未經(jīng)嚴(yán)格的審批流程，審批權(quán)力過于集中或被過度使用；企業(yè)為了方便由一人保管所有與辦理資金業(yè)務(wù)相關(guān)的印章、票據(jù)，員工利用該便利私自提取企業(yè)資金或者轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，達(dá)到侵占挪用公款等目的。有些企業(yè)雖然制定有較為清晰明確的內(nèi)部資金控制的規(guī)章制度，但是由于執(zhí)行力不足，導(dǎo)致對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制失去效力，形同虛設(shè)。

（三）企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督體系

企業(yè)在進(jìn)行資金內(nèi)部控制的同時(shí)并未設(shè)置能獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，或者員工缺乏相應(yīng)的能力素質(zhì)，企業(yè)高層沒有足夠重視。對(duì)內(nèi)部控制沒有進(jìn)行有效監(jiān)督，可能會(huì)使內(nèi)部控制得不到有效實(shí)施，無法將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

二、企業(yè)貨幣資金控制管理的措施

（一）提高領(lǐng)導(dǎo)管理意識(shí)，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給予資金內(nèi)部控制及監(jiān)督工作足夠的重視，這樣才可以保證貨幣資金內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)，執(zhí)行起來也更有效率。而且領(lǐng)導(dǎo)對(duì)工作的重視與執(zhí)行力在企業(yè)里還可以起到引導(dǎo)的作用，領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)也能夠影響其他員工形成良好的資金管理意識(shí)，可提高執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部控制的效率，保證制度貫徹落實(shí)。同時(shí)企業(yè)還需要制定科學(xué)合理的人事招聘政策，財(cái)務(wù)各個(gè)崗位的職能不同，招聘條件的設(shè)置就需要因崗位而定。為了不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，盡快掌握瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)政策及與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)要定期進(jìn)行財(cái)務(wù)方面培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員法治觀念和職業(yè)道德觀念的教育，使其深入了解相關(guān)法規(guī)及違反法律后果的嚴(yán)重性，從根本上避免貪污舞弊行為的發(fā)生。加強(qiáng)員工的執(zhí)行力，培養(yǎng)員工靈活多變的辦事能力，能夠做到及時(shí)處理并解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)遇到的問題。企業(yè)要嚴(yán)格按照設(shè)置的相關(guān)制度進(jìn)行約束管理，并建立相關(guān)的懲罰制度。

（二）企業(yè)建立完善有效的貨幣資金內(nèi)部控制體系

企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況，對(duì)內(nèi)部貨幣資金做一個(gè)有效地管理控制，并不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，健全機(jī)制、優(yōu)化流程、強(qiáng)化措施，以實(shí)現(xiàn)貨幣資金管理制度化、程序化、規(guī)范化。同時(shí)要完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制，防范風(fēng)險(xiǎn)，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平提供有力的制度保障。

企業(yè)貨幣資金的保管必須由出納執(zhí)行，現(xiàn)金收支要嚴(yán)格執(zhí)行兩條線原則，防止出納人員利用現(xiàn)金收支之間的交叉而謀取私利，損害公司利益。企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，要有現(xiàn)金收入的原始憑證，保證現(xiàn)金收入來源的合法性，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的資金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬、設(shè)立“小金庫(kù)”；企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確支出款項(xiàng)的用途、金額、限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證明，除小額零星支出須用庫(kù)存現(xiàn)金外，其他應(yīng)盡可能用支票支付。更重要的是要規(guī)范支付授權(quán)審批制度，加強(qiáng)對(duì)資金使用的監(jiān)督和管理，防范資金支付風(fēng)險(xiǎn)。授權(quán)審批制度需要明確涉及企業(yè)貨幣資金支付及相關(guān)工作的審批流程、審批權(quán)限、支付流程、相關(guān)責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，防止審批人濫用自己的審批權(quán)限，進(jìn)行越權(quán)審批或以權(quán)謀私等違規(guī)操作。經(jīng)辦人則應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。同時(shí)，要在企業(yè)內(nèi)部成立審計(jì)部門，即監(jiān)管各員工對(duì)審批權(quán)限的使用，保證企業(yè)審批制度的嚴(yán)肅性和有效性。

企業(yè)在進(jìn)行貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理中的不相容崗位，應(yīng)該設(shè)立職權(quán)分離制度，形成內(nèi)部牽制，防止相關(guān)人員利用職務(wù)之便發(fā)生舞弊等行為。首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次還要明確各個(gè)工作崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。出納與會(huì)計(jì)作為企業(yè)里的不相容崗位，應(yīng)通過明確的崗位職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格劃分。出納主要負(fù)責(zé)企業(yè)的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，以及進(jìn)行相應(yīng)的登記和銀行存款日記賬登記工作。會(huì)計(jì)主要對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資金支出的事項(xiàng)進(jìn)行審核，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記和原始憑證制作，以及負(fù)責(zé)保管相應(yīng)的檔案資料。禁止出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員兼任出納的現(xiàn)象，保證資金審核與具體操作的職權(quán)分離。收付款申請(qǐng)人、批準(zhǔn)人、會(huì)計(jì)記錄、出納、稽核崗位分離，不能完全由一人辦理完整的收付款業(yè)務(wù)。銀行對(duì)賬、余額調(diào)節(jié)表編制人員與負(fù)責(zé)貨幣資金業(yè)務(wù)人員分離等。不相容職務(wù)的有效分離，不但能夠提高工作效率，而且能夠保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到有效實(shí)施，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。因資源限制等原因而無法設(shè)立不相容職務(wù)相分離的崗位，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取抽查交易文檔、定期資產(chǎn)盤點(diǎn)等替代性控制措施。

辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)必須制定嚴(yán)格的保管及使用制度，包括保管人的職責(zé)、使用印章和票據(jù)的審批流程以及使用的范圍等。對(duì)于資金業(yè)務(wù)相關(guān)各個(gè)印章，必須交由不同崗位的人員進(jìn)行多人保管，并嚴(yán)格執(zhí)行印章使用制度，使用時(shí)進(jìn)行登記，這樣做的目的是便于分清責(zé)任，形成一種互相牽制的控制機(jī)制，預(yù)防員工濫用印章而造成的違法犯罪行為，而且方便后續(xù)檢查和責(zé)任追查，形成印章規(guī)范使用的監(jiān)督效應(yīng)。對(duì)于票據(jù)的保管，則需要設(shè)定專門的崗位對(duì)票據(jù)的購(gòu)買以及日常的領(lǐng)用、核銷等進(jìn)行詳細(xì)的登記管理，防止出現(xiàn)漏記和錯(cuò)領(lǐng)。同時(shí)，對(duì)于作廢的票據(jù)要進(jìn)行嚴(yán)格的管理，不得隨意丟棄。

（三）加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立和實(shí)施的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并定期進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，形成書面評(píng)價(jià)報(bào)告。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)該及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督及評(píng)價(jià)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。企業(yè)在進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)工作時(shí)要注意監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立行使監(jiān)督的權(quán)力，機(jī)構(gòu)員工應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，能夠得到企業(yè)高層的支持，保證監(jiān)督評(píng)價(jià)工作順利開展。

在貨幣資金的收支過程中，要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的審查和管理，進(jìn)行定期不定期的審查，以防止出現(xiàn)資金的漏洞，對(duì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余與短缺的情況，必須及時(shí)查明原因，并按規(guī)定的要求進(jìn)行處理，以保證現(xiàn)金賬目與實(shí)際賬目相符合。檢查貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，在規(guī)范企業(yè)員工行為標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督管理。

三、結(jié)語

貨幣資金作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，內(nèi)部控制是否有效實(shí)施至關(guān)重要。貨幣資金內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行能夠使資金得到充分利用，保障企業(yè)順利的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)也要不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制制度，這樣才能使企業(yè)發(fā)展得更好。