淺議標(biāo)準(zhǔn)成本在新建軸承企業(yè)中的應(yīng)用
——以A公司為例

李浩敏

一、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理的必要性

第一，新建軸承企業(yè)因無(wú)歷史成本可以借鑒以致無(wú)章可循，尤其在銷售部門對(duì)外報(bào)價(jià)時(shí)沒(méi)有依據(jù)，只能參考同行業(yè)相似型號(hào)報(bào)價(jià)，但企業(yè)這樣報(bào)價(jià)的產(chǎn)品成本是多少，盈利還是虧損根本不清楚。在這種情況下，先測(cè)算一下本企業(yè)生產(chǎn)的各型號(hào)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本就非常必要。

第二，企業(yè)如果建立起標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，采購(gòu)部門可以在商務(wù)談判前做到胸中有數(shù)，在不觸碰內(nèi)外圈、保持架半成品及零部件采購(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)成本前提下，盡量壓低采購(gòu)成本。

第三，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種“應(yīng)該成本”，是一種在企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與高效率運(yùn)行下的生產(chǎn)產(chǎn)品的目標(biāo)成本，在這種目標(biāo)管理體制下各工序責(zé)任明確，避免互相推諉扯皮，并能調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心的積極性，減少各生產(chǎn)工序的料、工、時(shí)等不必要的浪費(fèi)。

第四，標(biāo)準(zhǔn)成本的建立是市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的需要。新建軸承企業(yè)面臨巨大挑戰(zhàn)，國(guó)外強(qiáng)手如云，國(guó)內(nèi)更是林林總總。新建企業(yè)要想生存下去，必須在找準(zhǔn)市場(chǎng)定位的基礎(chǔ)上，嚴(yán)控生產(chǎn)成本，從事后核算、查漏補(bǔ)缺變?yōu)槭虑翱刂疲⑵饦?biāo)準(zhǔn)成本管理體系。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)概述

標(biāo)準(zhǔn)成本法也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是西方管理會(huì)計(jì)的重要組成部分。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是以企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，劃分具體的成本中心和工作中心，根據(jù)工藝路線的不同，制定出不同類別產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，用此標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際成本衡量比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法。

標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的制定與實(shí)施是一項(xiàng)龐雜的工作，一般以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，輔以生產(chǎn)、技術(shù)工藝、質(zhì)量、研發(fā)、采購(gòu)及人事等多部門的參與配合，通過(guò)產(chǎn)品研究、作業(yè)研究，制定合理的人工消耗定額、材料定額及費(fèi)用定額，并以所制定的各種消耗標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)最終確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本建立的步驟方法

新建軸承企業(yè)沒(méi)有歷史數(shù)據(jù)，只能結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際情況，按工序、根據(jù)工藝路線在試生產(chǎn)中反復(fù)對(duì)需要的原始數(shù)據(jù)幾經(jīng)歸集分配，反復(fù)大量運(yùn)算，最后匯總計(jì)算得出標(biāo)準(zhǔn)成本。筆者認(rèn)為，科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)成本的制定應(yīng)該是通過(guò)產(chǎn)品和作業(yè)研究，制定合理的人工消耗定額、材料定額及費(fèi)用定額，并以所制定的各種消耗標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)最終確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。以A公司為例建立標(biāo)準(zhǔn)成本具體步驟如下：

（一）劃分企業(yè)的成本中心，工作中心，明確成本費(fèi)用的收集器

成本中心：

套圈成本中心 GM80GM40GS40G30GT40

滾子成本中心 RT10RS10

熱處理成本中心 HC120HR80

裝配成本中心 AM80AM40

工作中心：按加工設(shè)備設(shè)立

（二）數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

1.直接材料（DM）標(biāo)準(zhǔn)成本方面的準(zhǔn)備。在A公司，材料主數(shù)據(jù)（Material Master Data）和產(chǎn)品的物料清單（BOM）的建立和維護(hù)是制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)，材料主數(shù)據(jù)由相應(yīng)部門維護(hù)。A公司的物料清單（BOM）包括單層次和多層次兩種。包括產(chǎn)品生產(chǎn)所需各種原材料和輔助材料的名稱和生產(chǎn)單位產(chǎn)品需要的材料標(biāo)準(zhǔn)需求量。

2.直接人工和制造費(fèi)用方面的準(zhǔn)備。成本中心，年度成本預(yù)算和生產(chǎn)工藝路線（Production Routine）的建立和維護(hù)是確定直接人工和制造費(fèi)用的兩個(gè)前提條件。成本中心是成本收集的最小責(zé)任單位。A公司有四個(gè)生產(chǎn)性成本中心，同時(shí)A公司根據(jù)公司職能部門還建立銷售成本中心，采購(gòu)成本中心，物流成本中心，質(zhì)量控制成本中心，財(cái)務(wù)成本中心，人力資源成本中心等。A公司一般于年度的十月制定下年度的各成本中心的預(yù)算。具體流程包括由下而上（bottom up）和由上而下（Top down）。A公司生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)生產(chǎn)工藝路線的建立和維護(hù)。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本框架體系

A公司按工藝路線不同分硬車、熱處理、套圈磨削、滾動(dòng)體磨削、探傷退磁、分選、裝配七大作業(yè)，根據(jù)工作中心加工范圍的不同又分諸多工藝路線。

（四）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本一般是指標(biāo)準(zhǔn)制造成本，它主要由直接材料、直接人工及制造費(fèi)用構(gòu)成，上述三項(xiàng)指標(biāo)分別由標(biāo)準(zhǔn)用量（數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）計(jì)算而得。

用公式表達(dá)：即單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

1.直接材料成本。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本要素包括數(shù)量、價(jià)格和質(zhì)量。A公司的工藝部門負(fù)責(zé)出具經(jīng)質(zhì)量部門認(rèn)可的用于核算產(chǎn)品成本的物料清單（BOM），該清單包含每個(gè)部件的物料編號(hào)、數(shù)量和計(jì)量單位。采購(gòu)部門負(fù)責(zé)出具原材料價(jià)格清單，財(cái)務(wù)部門匯總計(jì)算兩部門提供的數(shù)據(jù)，得出單位產(chǎn)品的材料成本。

某產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格*標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量=Σ標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格*標(biāo)準(zhǔn)用量

2.直接人工成本。直接人工成本由工時(shí)消耗乘以小時(shí)工資率而得。直接人工的工時(shí)消耗一般只應(yīng)包括有效工時(shí)，對(duì)于其他非定額時(shí)間如停工、臨時(shí)開(kāi)會(huì)、缺勤等時(shí)間則不包括在標(biāo)準(zhǔn)成本中。

某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格*標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量

=標(biāo)準(zhǔn)工資率*標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

=預(yù)計(jì)支付直接人工工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)）*標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

小時(shí)工資率的確定應(yīng)由人事部部門確定，制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可以考慮企業(yè)工人的崗位級(jí)別，各工序工種的用人情況及市場(chǎng)行情。

3.制造費(fèi)用。制造費(fèi)用一般包括生產(chǎn)車間的水電費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、需要分?jǐn)偟臋C(jī)物料消耗及車間管理人員工資等。

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格*標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量

=制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率*標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

=制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)）*標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

（五）差異分析

標(biāo)準(zhǔn)成本法將實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)期業(yè)績(jī)進(jìn)行比較。如果實(shí)際業(yè)績(jī)優(yōu)于預(yù)期業(yè)績(jī)，則差異為有利差異。如果實(shí)際業(yè)績(jī)低于預(yù)期業(yè)績(jī)，則差異為不利差異。如果實(shí)際收入大于預(yù)期收入或?qū)嶋H成本小于預(yù)期成本（標(biāo)準(zhǔn)成本），則為有利差異。反之，則為不利差異。

數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）*實(shí)際數(shù)量

標(biāo)準(zhǔn)成本法以合理的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，ERP系統(tǒng)自動(dòng)把實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，記錄成本差異，該差異成為向管理人員發(fā)出的一種“警告”，以此為線索，企業(yè)可以進(jìn)一步查明形成差異的原因和責(zé)任，并據(jù)此采取相應(yīng)的措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本差異的有效控制，提高企業(yè)成本管理水平。

四、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理的關(guān)鍵問(wèn)題及意義

（一）實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的關(guān)鍵問(wèn)題

第一，標(biāo)準(zhǔn)成本制度必須建立在嚴(yán)密的計(jì)量管理和較高的電算化程度之上，同時(shí)這一核算方式在靈敏反映各中間產(chǎn)品的實(shí)際市場(chǎng)成本上也有較大的局限性。

第二，維持標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的代價(jià)是較高的。不僅投入的每項(xiàng)勞動(dòng)、每種材料都必須制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，而且隨時(shí)間推移、技術(shù)進(jìn)步，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)很快過(guò)時(shí)，必須要重新修訂。另外，管理人員調(diào)查成本差異所耗費(fèi)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本也是很高的。

（二）實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理的意義

第一，物料的流轉(zhuǎn)信息化，數(shù)據(jù)的歸集實(shí)時(shí)化，資源共享，極大地調(diào)動(dòng)了員工積極性。

第二，標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)的運(yùn)用對(duì)公司的發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響，它提高了決策的準(zhǔn)確性和有效性，便于管理層根據(jù)差異分析情況做出科學(xué)決策，以控制成本，提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力。使成本控制工作有的放矢，同時(shí)也為銷售決策提供了強(qiáng)有力的信息支持。

第三，通過(guò)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理，便于成本管理，有利于對(duì)成本中心進(jìn)行責(zé)任考核，實(shí)現(xiàn)效益提升。

第四，標(biāo)準(zhǔn)成本法下“標(biāo)準(zhǔn)成本”-“成本差異”=“實(shí)際成本”，改變將傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)事后核算的局限性，強(qiáng)調(diào)事前計(jì)劃、執(zhí)行過(guò)程控制及事后分析，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中成本差異的檢查控制、定期的成本分析，把三者統(tǒng)一起來(lái)，形成成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析和考核一個(gè)完整的成本管理體系。