對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查方法分析

文/李曉兵，河南智信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

引言

開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)性，提高會(huì)計(jì)工作水平是財(cái)政所要考慮的首要工作項(xiàng)目。近階段，所施行的《財(cái)政違法行為處罰處分條例》正式確定了會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的現(xiàn)實(shí)意義和法律地位，為切實(shí)體現(xiàn)財(cái)政真正價(jià)值，開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算效率和提高會(huì)計(jì)工作水平創(chuàng)造了條件。并且也明確了通過(guò)開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算效率和提高 會(huì)計(jì)工作水平是財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)人員所要考慮的首要工作項(xiàng)目。

1 對(duì)審計(jì)計(jì)劃階段的檢查

對(duì)審計(jì)計(jì)劃時(shí)期的工作質(zhì)量進(jìn)行檢測(cè)，需要從以下兩點(diǎn)進(jìn)行考慮;第一是會(huì)計(jì)人員在收到客戶服務(wù)申請(qǐng)前，對(duì)被審計(jì)企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)能否做出全面掌握；二是在收到服務(wù)申請(qǐng)后，能否結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)約簽審計(jì)項(xiàng)目書(shū)和建立審計(jì)方案。借助對(duì)對(duì)其審計(jì)方案的核對(duì)，審計(jì)人員需要做出明確；會(huì)計(jì)員對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門結(jié)構(gòu)能否全面掌握；對(duì)核算項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)能否充分落實(shí)，研究再核算流程；審計(jì)項(xiàng)目是否過(guò)小，確立的審計(jì)流程是否現(xiàn)實(shí)；審計(jì)要點(diǎn)的被重視程度。

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)單位在審計(jì)計(jì)劃階段所呈現(xiàn)的問(wèn)題重點(diǎn)為：沒(méi)能對(duì)被審計(jì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)做出充分掌握，以主觀臆斷的狀態(tài)來(lái)接收服務(wù)申請(qǐng)，也沒(méi)能結(jié)事相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確立審計(jì)項(xiàng)目書(shū)；對(duì)研究性再核算流程也體現(xiàn)形式化；審視要點(diǎn)不清晰；對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別也沒(méi)能提高關(guān)注程度；對(duì)審計(jì)方案的建立和審計(jì)過(guò)程不細(xì)致因建立所得稅審計(jì)流程時(shí)，往往只安排審計(jì)人員來(lái)實(shí)行“確認(rèn)所得稅在虧損報(bào)表上全面展示”的流程，其徐流程沒(méi)能得到落實(shí)，導(dǎo)致被審計(jì)企業(yè)漏交大量所得稅的情況沒(méi)被有效查明。

2 對(duì)審計(jì)實(shí)施階段的檢查

2.1 檢查審計(jì)范圍是否符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 》的要求

其重點(diǎn)是從查閱會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)項(xiàng)目書(shū)和審計(jì)備注來(lái)開(kāi)展工作，那么在具體工作中，首先對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出明確，然后再掌握原核算項(xiàng)目。如，某會(huì)計(jì)單位在對(duì)通信企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表年審時(shí)，所簽審計(jì)項(xiàng)目書(shū)顯示，在具體審計(jì)過(guò)程中，還需要將現(xiàn)金流量計(jì)入到審計(jì)項(xiàng)目中，然而審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核查時(shí)，會(huì)計(jì)人員沒(méi)能對(duì)現(xiàn)金流量給出建議，也沒(méi)能對(duì)給出關(guān)于現(xiàn)金流量方面的審計(jì)底稿。

2.2 檢查審計(jì)程序是否適當(dāng)

重點(diǎn)是對(duì)審計(jì)流程報(bào)表和審定報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)。那么在具體審查時(shí)，就先對(duì)會(huì)計(jì)人員確定的審計(jì)流程與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的切合性做出審核。現(xiàn)階段，審計(jì)員在對(duì)指定地區(qū)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般都沒(méi)有對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所提出審計(jì)流程做出充分落實(shí)，導(dǎo)致諸多審計(jì)差異調(diào)整事項(xiàng)無(wú)法得到充分識(shí)別。其次是對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目表等相關(guān)報(bào)表進(jìn)行審閱，確認(rèn)會(huì)計(jì)人員對(duì)于審計(jì)流程的落實(shí)充分性。如某會(huì)計(jì)單位在對(duì)通信單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往只對(duì)待攤費(fèi)用的攤銷方法做出抽檢，但是對(duì)于攤費(fèi)用沒(méi)有審計(jì)的必要，使得存在于待攤用戶中的主要違法事件沒(méi)能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

3 對(duì)審計(jì)完成階段的檢查

3.1 對(duì)審計(jì)差異的檢查

第一是對(duì)會(huì)計(jì)人員建立的審計(jì)差異報(bào)表與項(xiàng)目確立表做出核對(duì)探討，審閱項(xiàng)目確立表中的備注與審計(jì)差異報(bào)表中內(nèi)容的切合性，會(huì)計(jì)人員確認(rèn)出的調(diào)整不符項(xiàng)目與未調(diào)整不符項(xiàng)目精準(zhǔn)性。一是對(duì)于單筆核算誤差超過(guò)所涉及及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平的,應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng);二是對(duì)于單筆核算誤差雖低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平,但性質(zhì)更重要,如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢(shì)的核算誤差、股權(quán)項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的核算誤差,應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。

第二是被審計(jì)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員給出的差異調(diào)整意見(jiàn)落實(shí)程度。審計(jì)人員需要確定被審計(jì)企業(yè)對(duì)于調(diào)整的答應(yīng)書(shū)；已審定的會(huì)計(jì)報(bào)表與未審定報(bào)表間差異，與被審計(jì)企業(yè)答應(yīng)書(shū)差異的切合性；被審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)調(diào)整的必要性。

第二是對(duì)審計(jì)總結(jié)的檢查。需要借助重點(diǎn)措施：一是結(jié)合審計(jì)方案，來(lái)確定審計(jì)目標(biāo)的落實(shí)程度；二是結(jié)合審計(jì)確認(rèn)表，關(guān)鍵項(xiàng)目申請(qǐng)表，審閱審計(jì)要點(diǎn)、審計(jì)方案中的主要項(xiàng)目，被審計(jì)的必要性、能否被全面展示；三是明確審計(jì)過(guò)程呈現(xiàn)的問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3.2 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱

第一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的展示形式與獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的切合性做出確認(rèn)。在具體核算過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員為避免擔(dān)負(fù)責(zé)任，，而在核算報(bào)表中融入了不合理的展示方式。如，某會(huì)計(jì)單位在與相關(guān)企業(yè)簽定審計(jì)確定書(shū)過(guò)程中，確定書(shū)中的指出，對(duì)企業(yè)整體的會(huì)計(jì)年度報(bào)表做出審計(jì)，然而在遞交審計(jì)報(bào)表過(guò)程中，在項(xiàng)目確定中，將范圍環(huán)節(jié)，確定為審計(jì)樣本企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)被審計(jì)企業(yè)的的會(huì)計(jì)報(bào)表做出了審閱。在意見(jiàn)環(huán)節(jié)中，對(duì)樣本企業(yè)提供了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，然而對(duì)被審計(jì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表只提供了從新整體上確定是公允的建議。

第二是審計(jì)報(bào)表的類型。審計(jì)人員需要結(jié)合審計(jì)流程等標(biāo)準(zhǔn)等，結(jié)合獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，確定會(huì)計(jì)人員在審計(jì)后需要遞交的報(bào)表類別。如某會(huì)計(jì)單位在對(duì)漁業(yè)公司的會(huì)計(jì)年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因?yàn)樵摴敬谶h(yuǎn)區(qū)域，不能實(shí)行有效的貨品盤點(diǎn)，使得貨品的總量不精準(zhǔn)，需要提供保留意見(jiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

第三是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的時(shí)間，結(jié)合獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)時(shí)間也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)人員結(jié)束對(duì)外區(qū)域企業(yè)審計(jì)的時(shí)間，這也屬于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)與審計(jì)后事項(xiàng)有關(guān)的，審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)報(bào)表的時(shí)間就需要提高重視，需要結(jié)合獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，簽定雙重報(bào)告時(shí)間，從而對(duì)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的職責(zé)進(jìn)行明確。

4 結(jié)語(yǔ)

在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中, 需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理地運(yùn)用專業(yè)判斷,這不僅關(guān)系到審計(jì)工作如何進(jìn)行,還關(guān)系到審計(jì)終結(jié)時(shí)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的正 確與否。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力有明確要求, 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷能力的高低是衡量其業(yè)務(wù)能力強(qiáng)弱、工作效率高低、工作質(zhì)量?jī)?yōu)劣的重要標(biāo)準(zhǔn)。