以日韓為鑒降低我國(guó)稅收成本

1994年稅制改革以來(lái),在分稅制提出的提高“兩個(gè)比重”的指導(dǎo)下,中國(guó)稅收收入得到了大幅提高,各級(jí)政府擁有足夠的財(cái)力來(lái)發(fā)展經(jīng)濟(jì),保障了中國(guó)經(jīng)濟(jì)二十多年來(lái)的飛速發(fā)展。然而,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中國(guó)稅收改革相對(duì)滯后,稅收造成的征稅成本、納稅成本、經(jīng)濟(jì)成本和社會(huì)成本也大幅提高。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)遭遇下行壓力的背景下,如何降低稅收成本,成為全面深化改革、提升經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量的關(guān)鍵。

所謂稅收成本，是一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家為籌集稅收收入而加諸社會(huì)的全部費(fèi)用和損失。稅收成本按其影響范圍又有廣義和狹義之分，狹義的稅收成本一般指征稅成本；廣義的稅收成本除征稅成本、納稅成本外還包括稅收經(jīng)濟(jì)成本。征稅成本是指稅務(wù)部門(mén)在實(shí)施稅收政策、組織稅收收入、開(kāi)展稅務(wù)檢查所投入的各項(xiàng)費(fèi)用；納稅成本是指納稅人為履行納稅義務(wù)所付出的費(fèi)用；稅收經(jīng)濟(jì)成本是指在實(shí)施稅收政策和征管措施過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的效用損失。與一些亞洲的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，其相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)借鑒。

1日本降低稅收成本的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

1.1 注重納稅教育

日本稅務(wù)部門(mén)專(zhuān)門(mén)建立了稅收教育咨詢(xún)委員會(huì)，通過(guò)各種形式在學(xué)生中開(kāi)展稅收知識(shí)教育。通過(guò)納稅教育，提高了納稅人納稅遵從度，有利于培育社會(huì)納稅意識(shí)、營(yíng)造良好稅收環(huán)境，有益于降低納稅人的抵觸情緒，能有效降低稅收征管成本。

1.2 構(gòu)建全方位納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)

日本為解決納稅人面對(duì)復(fù)雜的稅法手足無(wú)措的狀況，很早就開(kāi)始了稅務(wù)代理事業(yè)的推進(jìn)工作。目前，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)已經(jīng)成為日本納稅人處理納稅事項(xiàng)最重要的幫手和工具。在具體的社會(huì)納稅服務(wù)活動(dòng)中，日本也動(dòng)員和組織了社會(huì)力量的參與。

1.3 健全稅收信用體系

日本的藍(lán)色報(bào)表制度，使得那些誠(chéng)實(shí)納稅的納稅人可以獲得更多稅收上的便利和優(yōu)惠，從而可以起到激勵(lì)稅收遵從的作用。與健全的稅收信用體系相適應(yīng)，許多國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)都建立了針對(duì)不同納稅人的、有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。如新加坡、香港等國(guó)家（地區(qū)），偷逃稅款的納稅人不僅要接受?chē)?yán)重的懲罰，而且還會(huì)在其稅收信用記錄上留下不光彩的一筆，影響其在貸款、就業(yè)、入學(xué)甚至交易等方面的活動(dòng)。

2 韓國(guó)降低稅收成本的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

2.1 注重稅收立法

韓國(guó)非常重視稅收立法，目前已初步形成了課稅程序法、課稅實(shí)體法、課稅協(xié)助法、涉稅其他法為主要內(nèi)容的稅法體系。完善的稅收法律體系體現(xiàn)出征納雙方法律責(zé)任明確、法律地位平等、稅法可操作性強(qiáng)，全社會(huì)形成了遵從稅法的意識(shí)和環(huán)境。

2.2 以納稅人為中心設(shè)置納稅機(jī)構(gòu)

韓國(guó)納稅機(jī)構(gòu)設(shè)置具有獨(dú)特性，由國(guó)稅廳本廳、本廳下屬首爾、中部、大田、光州、大邱、釜山等 6個(gè)地方廳，地方廳下屬 115個(gè)稅務(wù)署共三個(gè)層級(jí)組成。首先，其地方廳根據(jù)稅源聚集度按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃而非行政區(qū)劃設(shè)置；其次，機(jī)構(gòu)設(shè)置由按稅種管理設(shè)置機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)換為以納稅人為中心，按照稅收管理的過(guò)程和職責(zé)設(shè)置機(jī)構(gòu)；最后，從單一地強(qiáng)制征稅轉(zhuǎn)變?yōu)闉榧{稅人提供服務(wù)和強(qiáng)化稅收管理并行，使國(guó)稅廳的職能和定位向增進(jìn)納稅人福利的服務(wù)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變。

2.3 集約化管理

一是，部門(mén)間不重復(fù)分工，如本廳負(fù)責(zé)全國(guó)稅收管理的信息化建設(shè)和維護(hù)，稅務(wù)署就不再設(shè)有相應(yīng)的信息系統(tǒng)管理部門(mén)。二是，征稅機(jī)構(gòu)分工合理，地方廳和稅務(wù)署的工作重點(diǎn)是稅源監(jiān)控。稅務(wù)署按照納稅人分類(lèi)來(lái)設(shè)置稅源管理機(jī)構(gòu)，由運(yùn)營(yíng)課的業(yè)務(wù)資源組負(fù)責(zé)本單位的教育、培訓(xùn)等行政工作等。三是人員配置合理，如稅收征管方面173名人員中除 6名負(fù)責(zé)行政管理工作外，95%的人力資源配置到稅收征管上。

2.4 稅收征管手段信息化

韓國(guó)國(guó)稅部門(mén)一直就重視信息化建設(shè)，其具體的信息化征管手段有：第一，應(yīng)用 TIS系統(tǒng)和第二代信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)所有系統(tǒng)的實(shí)時(shí)互聯(lián)，為納稅人在互聯(lián)網(wǎng)上提供一站式服務(wù)，旨在提高管理效果和服務(wù)質(zhì)量。第二采用網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)（HOMETAX），使納稅人可以利用網(wǎng)絡(luò)通過(guò)智能手機(jī)、電腦等終端方便快捷地實(shí)現(xiàn)申報(bào)、繳稅、查詢(xún)、投訴、咨詢(xún)等綜合辦稅業(yè)務(wù)，既為納稅人提供便利申報(bào)，也減少了稅務(wù)部門(mén)人工錄入資料的工作量，從而促進(jìn)了征管績(jī)效的提高。第三，開(kāi)發(fā)現(xiàn)金發(fā)票管理系統(tǒng)，加強(qiáng)了對(duì)飲食、服務(wù)和批發(fā)零售等現(xiàn)金交易量大、稅源監(jiān)控難度較大行業(yè)的征收管理。第四，對(duì)納稅人的誠(chéng)信度進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和稅收調(diào)查的良性循環(huán)，從而提高納稅人的稅收遵從度。第五，構(gòu)建政府綜合電算系統(tǒng)。統(tǒng)籌管理43個(gè)中央情報(bào)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)和系統(tǒng)，保護(hù)國(guó)家情報(bào)安全。

2.5 依靠社會(huì)化的協(xié)作

韓國(guó)政府在加強(qiáng)稅收征管過(guò)程中，采用了社會(huì)化協(xié)作的方式：一是，利用第三方信息采集，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)、全面獲取第三方信息，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)信息進(jìn)行比對(duì)和開(kāi)展專(zhuān)門(mén)調(diào)查。二是建立特定金融交易情報(bào)分析和交換制度（Korea Financial Intelligence Unit，簡(jiǎn)稱(chēng)

FIU），使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)掌握納稅人在銀行等金融領(lǐng)域的偷漏稅信息，對(duì)納稅人形成威懾，促使納稅人誠(chéng)信申報(bào)，提高納稅遵從度和稅收征管績(jī)效。三是采用稅務(wù)士制度來(lái)加強(qiáng)稅收管理維護(hù)納稅人權(quán)益、督促納稅人履行義務(wù)、促進(jìn)稅務(wù)管理發(fā)展。30多年來(lái)，韓國(guó)稅收收入增長(zhǎng)了82倍，但稅務(wù)人員只增加了0.57倍，韓國(guó)電子報(bào)稅的比例達(dá)到98%，這些都依賴(lài)于有完備的稅收制度來(lái)保證涉稅管理的高效。

3 對(duì)中國(guó)降低稅收成本的啟示

3.1 強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)

在現(xiàn)代民主意識(shí)蓬勃發(fā)展的今天，許多國(guó)家在稅收法律體系的建設(shè)中都非常強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。這樣的做法有其深刻的理論和社會(huì)根源。從形式上來(lái)看，稅收是對(duì)民眾財(cái)產(chǎn)權(quán)利的強(qiáng)制性、無(wú)償性剝奪，而從本質(zhì)上看，稅收則是政府和納稅人之間“交換契約”的“價(jià)格”：在納稅人和政府的稅收博弈中，處于弱勢(shì)一方的納稅人的權(quán)利應(yīng)該通過(guò)法律予以保障——這既是納稅人權(quán)利的基本要求，也是現(xiàn)代法治國(guó)家的普遍做法——而屬于強(qiáng)勢(shì)一方的政府的征稅權(quán)利應(yīng)有必要的限制。前者強(qiáng)調(diào)的納稅人的權(quán)利，后者則突出了對(duì)政府征稅權(quán)利的限制，即：稅收法定。二者是同一事情的兩個(gè)方面，本質(zhì)上沒(méi)有差別。對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)本身就可以對(duì)控制稅收成本尤其是納稅成本起到重要的作用。但是，從西方國(guó)家的稅務(wù)管理實(shí)踐來(lái)看，在其稅收法律中尤其是在其稅收法律修訂或者稅制改革過(guò)程中，還直接體現(xiàn)出了對(duì)稅收成本的關(guān)注。

3.2 構(gòu)建科學(xué)的稅收管理體系

稅收管理制度和體系是稅收職能實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵保障。大部分的稅收征納成本都源于稅收管理體系的弊端。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，西方國(guó)家已經(jīng)形成了一套科學(xué)的稅收管理體系。這一體系的突出特點(diǎn)是：以提高稅收遵從度為目標(biāo)、以風(fēng)險(xiǎn)管理方法為導(dǎo)向、以服務(wù)納稅人為核心、以現(xiàn)代化的技術(shù)為支撐。正是由于這些特點(diǎn)，西方許多國(guó)家的稅收管理體系在控制稅收成本上都發(fā)揮著重要的作用。

3.3 以現(xiàn)代化技術(shù)為支撐

現(xiàn)代化的技術(shù)是降低稅收成本、提高稅收征管系統(tǒng)效率的必要條件。自上個(gè)世紀(jì) 60年代美國(guó)率先在稅收征管中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、并取得巨大成功開(kāi)始，英國(guó)、法國(guó)、加拿大、日本等國(guó)家也開(kāi)始研究并制定方案，在稅收征管系統(tǒng)中運(yùn)用這一技術(shù)。經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，如今大部分西方國(guó)家都已經(jīng)在其稅收征管系統(tǒng)中廣泛地運(yùn)用了現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)。現(xiàn)代化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，不僅使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管更加便利有效，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，而且在更大程度上便利了納稅人，降低了納稅成本，同時(shí)，其對(duì)于控制稅收的社會(huì)成本也發(fā)揮了重要的作用。

3.4 構(gòu)建良好的稅收社會(huì)環(huán)境

（1）全方位的社會(huì)納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)

社會(huì)納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建對(duì)于提高社會(huì)納稅意識(shí)、塑造良好的稅收環(huán)境有著重要的作用。良好稅收環(huán)境的形成受多重因素影響，是諸多條件共同作用的結(jié)果，因此，其涉及的內(nèi)容非常多。從社會(huì)納稅服務(wù)的提供主體來(lái)看，它既包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的社會(huì)組織。從社會(huì)納稅服務(wù)的內(nèi)容來(lái)看，它既包括稅收的宣傳教育和爭(zhēng)端解決，又包括納稅程序和涉稅事項(xiàng)的處理。從社會(huì)納稅服務(wù)的形式來(lái)看，它更是多種多樣。出于對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)以及以納稅服務(wù)為核心的管理理念，許多西方國(guó)家都建立起了一套完整而有效的、全方位的社會(huì)納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。

（2）健全的稅收信用體系

作為稅收法律體系的有效補(bǔ)充，稅收信用體系是創(chuàng)建社會(huì)納稅意識(shí)的重要保障。一方面，稅收信用體系可以被看作是稅收征管的一種手段和工具——對(duì)于那些稅收信用低下的人，施加相應(yīng)的懲罰，既可以促進(jìn)稅收遵從，也可以從反向推動(dòng)社會(huì)納稅意識(shí)的形成，對(duì)于那些信用等級(jí)較高的納稅人，則可以給予更多的納稅服務(wù)便利。另一方面，稅收信用體系又是一個(gè)與其他社會(huì)治理體系聯(lián)合發(fā)揮作用的獨(dú)立系統(tǒng)——稅收信用不佳的納稅人，其劣質(zhì)的稅收信用記錄會(huì)成為其辦理其他事項(xiàng)的障礙；稅收信用較好的人，則可以獲得更多的便利或優(yōu)惠。