“遞延所得稅”對企業(yè)所得稅影響分析

龔健

摘 要：當(dāng)企業(yè)發(fā)生稅會差異時，就會形成可抵扣或者應(yīng)納稅差異。但我們實際處理稅務(wù)時，應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)口徑進行計量，并按稅務(wù)要求對企業(yè)應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整。這時會計稅法對同一件事物的認(rèn)定口徑就會存在差異，同時這種差異會隨時間而消失，如果僅僅只是計算所得稅費用，我們可以使用公式得出所得稅費用=（利潤總額±永久性差異）×所得稅稅率。企業(yè)的所得稅費用往往與稅法認(rèn)定的應(yīng)交所得稅存在差異，通過暫時性差異我們可以把企業(yè)會計處理方式下的所得稅費用調(diào)整為稅務(wù)口徑下的應(yīng)交所得稅。

關(guān)鍵詞：永久性差異；所得稅費用；遞延所得稅

1 引言

1.1 所得稅費用與永久性差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則—所得稅會計》對永久性差異和暫時性差異做出了明確區(qū)別，若是差異永久性存在，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為永久性差異。稅務(wù)會計存在持續(xù)性差異，這種差異應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期進行計算應(yīng)納稅所得額，同時并不影響以后期間所得稅。這時會計和稅務(wù)處理方式一致，應(yīng)當(dāng)將這部分差異從應(yīng)納稅所得額中剔除出去。這時從利潤角度而言就可以表達為，所得稅費用=（利潤總額±永久性差異）×所得稅稅率。

1.2 遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債

暫時性差異是因為稅會在計量同一件事物上存在方法差異而造成的，這種差異并不影響事物的最終結(jié)果，如固定資產(chǎn)的折舊，假如稅法使用平均年限法，而會計上使用雙倍余額法提折舊。兩種方法下的會計利潤是不同的，隨后幾期的利潤，稅法和會計會有差異，但這種差異造成的影響總數(shù)一致，最終結(jié)果是沒有變化的。

應(yīng)納稅差異由應(yīng)納稅暫時性差異形成，這種差異會在減少當(dāng)期所得稅同時會增加企業(yè)未來所得稅納稅負(fù)擔(dān)。相反，應(yīng)納稅差異會增加當(dāng)期的所得稅費用。而遞延資產(chǎn)在會計處理的方式類似于長期待攤費用，在當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費用同時，同樣會降低未來繳納企業(yè)所得稅的金額。

1.3 暫時性差異與永久性差異

1.3.1永久性差異的概念

永久性差異描述的某個會計期間內(nèi)，存在的持續(xù)性認(rèn)定差異，這種差異從始自終不隨時間消滅。這也是會計角度和稅法角度在認(rèn)定同一件事物時持有的永久性差異，會持續(xù)存在。但這種差異只影響當(dāng)期，不存在持續(xù)影響。

1.3.2永久性差異的分類

永久性差異通常表現(xiàn)為非暫時性的稅會差異，通常見到的永久性差異有：非公益性捐贈支出、罰沒支出、超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費等。這類差異一經(jīng)發(fā)生，便永久存在。會計和稅務(wù)上對永久性差異處理方法一致，會影響當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2 案例分析

企業(yè)在做具體賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)以未來期間企業(yè)獲得相應(yīng)的應(yīng)稅所得額來確認(rèn)企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)。而發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅差異應(yīng)當(dāng)及時計入延所得稅負(fù)債，這種處理則反應(yīng)出會計的謹(jǐn)慎性要求。

（1）首先判定差異類型：

本例中，年末庫存商品新增可抵扣暫時性差異=110-80=30萬元，無形資產(chǎn)新增可抵扣暫時性差異=42-41=1萬元。而交易性金融資產(chǎn)因為公允價值發(fā)生的變動會形成暫時性差異。企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入“遞延所得稅負(fù)債”科目。而在實際處置時，暫時性差異才能轉(zhuǎn)回。本例中，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債=期末可抵扣暫時性差異余額-期初可抵扣暫時性差異余額=0-30=-30萬元，需要轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債30萬元。交易性金融資產(chǎn)時，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異=期末可抵扣暫時性差異余額-期初可抵扣暫時性差異余額=2-10=-8萬，所以要轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)8萬元。

假定本年利潤500萬元，應(yīng)納稅所得額=500+30+1+30-8=552萬，應(yīng)交所得稅=552ⅹ25%=138萬；遞延所得稅資產(chǎn)=凈新增可抵扣暫時性差異×稅率=（30+1-8）ⅹ25%=5.75萬，遞延所得稅負(fù)債=轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異×稅率=30×25%=7.5萬元。本期所得稅費用=138-5.75-7.5=124.75萬元。

（2）會計分錄如下

借：所得稅費用 124.75

遞延所得稅資產(chǎn) 5.75

遞延所得稅負(fù)債 7.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 138

3 總結(jié)

所得稅費用，是以企業(yè)會計角度來核算本身發(fā)生的耗費與支出。當(dāng)出現(xiàn)永久性差異時候，應(yīng)當(dāng)剔除這部分支出，這部分支出會直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。如果出現(xiàn)的是暫時性差異，我們要以稅務(wù)口徑來計量費用，確認(rèn)對應(yīng)的利潤，從而認(rèn)定應(yīng)交所得稅。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)觀點恰好通過暫時性來進行調(diào)整稅務(wù)和會計處理上的不同，這種處理方式可以更好的增強會計和稅務(wù)的聯(lián)系，我們在學(xué)習(xí)工作過程中應(yīng)當(dāng)加以重視。

參考文獻：

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