探討企業(yè)會計信息披露問題

李思齊

摘 要：本文分析了目前我國企業(yè)會計信息披露的問題，并對相關(guān)問題提出了解決對策。首先介紹了會計信息披露的基本概念，重點(diǎn)從企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部兩個方面闡述了我國目前會計信息披露的問題，并從完善法律法規(guī)體系、加強(qiáng)監(jiān)管等方面提出了建議。

關(guān)鍵詞：會計信息披露；完善法律法規(guī)體系；加強(qiáng)監(jiān)管

1會計信息披露的含義

所謂會計信息披露，指的是在相關(guān)的法律制度下，企業(yè)按照具體的要求對本企業(yè)的會計信息進(jìn)行及時準(zhǔn)確的公開披露，包括企業(yè)會計信息的內(nèi)容、數(shù)量及相關(guān)的資料文件等，并需要按照監(jiān)督管理部門的規(guī)定，在特定時間，將企業(yè)財務(wù)信息按照一定的格式標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公開披露。對于企業(yè)披露過程中存在的違規(guī)行為，監(jiān)督管理部門會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處罰，并可以以強(qiáng)制性手段要求企業(yè)及時并準(zhǔn)確的披露財務(wù)會計信息。因此，會計信息披露具有一定的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也是國家對企業(yè)進(jìn)行約束的重要手段。

2我國會計信息披露存在的問題及分析

2.1內(nèi)部原因

2.1.1會計信息披露缺乏真實(shí)性

雖然我國財政部門已經(jīng)在相關(guān)法律中對企業(yè)會計信息披露作出了明確的要求，但是仍有不少企業(yè)在會計信息披露上并未未嚴(yán)格按照相關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行。在目前已知的會計信息披露違規(guī)案件中，大多數(shù)企業(yè)是利用不正當(dāng)手段為自己謀取利益，比如在企業(yè)的會計報表上弄虛作假，通過賬務(wù)造假提高收入，從而達(dá)到不法目的。更有部分企業(yè)使用錯誤虛假的財務(wù)會計信息來誘騙投資者，使得投資者在虛假的信息中做出了投資決策，以達(dá)到企業(yè)獲得利益的目的。盡管作假的企業(yè)面臨著被相關(guān)部門處罰的風(fēng)險，但是依然有很多企業(yè)無視監(jiān)管，頂風(fēng)作案。用虛假的會計信息誘騙消費(fèi)者，從而擾亂了整個投資市場。損害了投資者的利益，同時也降低了監(jiān)管部門的公信度，不利于市場的健康發(fā)展。

2.1.2會計信息披露缺乏充分性

目前我國會計信息披露普遍存在選擇性的披露以及財務(wù)信息披露量過少的充分性問題。部分企業(yè)出于對自身利益的考慮，對信息披露進(jìn)行選擇，將對自身不良的信息隱藏，對自身的問題也未進(jìn)行充分的披露，比如債務(wù)、擔(dān)保等重要問題進(jìn)行遮掩。只披露對其有利的會計信息，在會計披露上自欺欺人，從而誤導(dǎo)投資者，擾亂市場的健康發(fā)展。

2.1.3會計信息披露缺乏及時性

企業(yè)會計信息披露的及時性決定了信息的有用程度，但目前我國企業(yè)的會計披露中存在著未能及時披露的問題。在現(xiàn)行的法律法規(guī)中已經(jīng)明確了要求企業(yè)及時披露會計信息，但是就目前來看，盡快大多數(shù)企業(yè)在法律規(guī)定的時間內(nèi)定期的進(jìn)行會計信息披露，但大多數(shù)企業(yè)的會計信息披露依然不在規(guī)定時間內(nèi)披露，一方面可能是上市公司對法律條款認(rèn)識不足，另一方面是企業(yè)對于這些重大事項的發(fā)生可能會對自身企業(yè)造成不良的影響，所以未進(jìn)行披露。不及時地進(jìn)行會計信息披露，不僅不能真實(shí)的反映企業(yè)的發(fā)展情況，更有可能會被內(nèi)部人員利用，從而嚴(yán)重?fù)p害廣大投資者的自身利益。

2.2外部原因

2.2.1監(jiān)管部門存在一定的缺陷性

監(jiān)管規(guī)則協(xié)調(diào)性有待完善。目前上市企業(yè)一般公布的是財務(wù)報表，而監(jiān)管部門公布的則是讓投資者查看的信息披露表格，兩者雖屬于同意類，卻經(jīng)常會出現(xiàn)由于公布者的不一致而出現(xiàn)協(xié)調(diào)性不完善的情況。監(jiān)管部門雖發(fā)布了一系列彌補(bǔ)漏洞的解釋性公告，但由于涉及具體經(jīng)濟(jì)事項，其本身存在的特殊性和復(fù)雜性不是解釋公告能全部覆蓋和解釋的。

監(jiān)管主體功能未充分發(fā)揮。與其他體制健全的國家相比，我國的監(jiān)管制度相對落后，政府在此方面建設(shè)的投入較少，是造成制度不健全的重要因素之一。建立健全有力的監(jiān)管體系，才能充分發(fā)揮監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管的主要功能。我國現(xiàn)行監(jiān)督體系主要包括證監(jiān)會、交易所、會計師事務(wù)等機(jī)構(gòu)，會計師事務(wù)所及注冊會計師出于自身利益考慮和外部環(huán)境的影響，在上市公司會計信息審計過程中，相關(guān)的能力和權(quán)利受到一定的影響，相關(guān)的監(jiān)管沒有獨(dú)立的權(quán)利，在一定程度上制約了企業(yè)在監(jiān)督制度方面的發(fā)展。唯有建立一個合理有效的監(jiān)管制度，才能充分解決這些問題。

2.2.2中介機(jī)構(gòu)會計信息披露報告造假

中介機(jī)構(gòu)會計信息披露造假的原因，一方面是由于市場競爭激烈，為了自身公司利益，中介機(jī)構(gòu)為達(dá)客戶要求不惜用盡一切辦法。某些企業(yè)，為了滿足在會計披露中掩蓋自身缺陷，夸大自身業(yè)績，不惜要求中介機(jī)構(gòu)作假，這就導(dǎo)致了市場上的惡性循環(huán)。

然而，中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)公布的會計報表具有監(jiān)督指導(dǎo)作用，因此對財務(wù)信息披露的質(zhì)量有很大的影響作用。部分中介機(jī)構(gòu)為了搶奪客戶資源而失去了作為中介的獨(dú)立性，可想而知這些中介出具的報告對企業(yè)并不具有監(jiān)督性，更為嚴(yán)重的是這些行為將降低企業(yè)財務(wù)信息披露的質(zhì)量，從而減少公信力。所以，中介機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)進(jìn)行獨(dú)立審計，保證審計報告的質(zhì)量，才能在一定程度上減少企業(yè)財務(wù)造假行為。

3會計信息披露違規(guī)的建議

3.1完善法律法規(guī)體系

法律法規(guī)的完善建立才能從根本上解決會計信息披露的問題。除了我國會計的最高法律 《會計法》外，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)時代的變化，制定出與市場相匹配的法律法規(guī)，才能保證投資者的合法權(quán)益不被損害。此外，要對會計信息披露造假行為加大處罰力度，使得企業(yè)造假的成本提高，從而提高法律的公信力。完善法律法規(guī)體系，使得會計信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)流程，使得會計信息披露有一定的可比性，也能促使企業(yè)及時的進(jìn)行會計信息披露。

3.2 提高監(jiān)管部門的工作效率

3.2.1加快信息傳遞速度，加強(qiáng)各監(jiān)管部門的合作

監(jiān)管部門應(yīng)統(tǒng)一戰(zhàn)線，加強(qiáng)各部門的合作，如：證監(jiān)會、交易所、司法部門、行政部門等，對相互的信息實(shí)行實(shí)時共享，以降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管的工作效率。

3.2.2定期進(jìn)行工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)交流

各監(jiān)管部門定期進(jìn)行工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)交流，分享關(guān)于會計信息違約披露的最高頻手段和最新手段，相互學(xué)習(xí)，共同發(fā)展。

3.2.3集合社會力量，共同參與監(jiān)管

社會力量其范圍主要包括公眾媒體、中介機(jī)構(gòu)、社會投資者等，應(yīng)充分利用社會力量，讓其積極參與共同監(jiān)督。

3.2.4嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度

對于企業(yè)會計信息披露違約的做法，監(jiān)管部門應(yīng)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對重大責(zé)任者，包括管理層、獨(dú)立董事、簽字注冊會計師等，應(yīng)予以警告、罰款、吊銷營業(yè)執(zhí)照、行政拘留、有期徒刑等重度處罰。當(dāng)前對于企業(yè)的處罰，主要是處以1～2倍的罰款和沒收其違規(guī)收入。而對于屢次違規(guī)的企業(yè)，監(jiān)管部分可以提高處罰力度，處以3-5倍的罰款，甚至可以吊銷其營業(yè)執(zhí)照。同時，可以對于企業(yè)或責(zé)任者，可以納入其誠信檔案，始終伴隨。

3.3提高企業(yè)自律性，加強(qiáng)誠信道德建設(shè)

3.3.1提高企業(yè)會計人員的職業(yè)道德意識。

企業(yè)應(yīng)對會計人員定期進(jìn)行相關(guān)會計信息培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的相關(guān)法律法規(guī)，并要求會計人員真實(shí)準(zhǔn)確地對企業(yè)會計信息進(jìn)行披露。

3.3.2提高上市公司本身的道德水平、加強(qiáng)其社會責(zé)任感。

作為上市公司，依法及時披露會計信息是應(yīng)盡的社會責(zé)任，必須嚴(yán)格履行。上市公司管理層應(yīng)該自覺的加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并提高自身的社會道德水平，自覺遵守信息披露的規(guī)定。同時，上市的公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如證監(jiān)會，證交所等應(yīng)該依法履行監(jiān)督職責(zé)，堅決杜絕玩忽職守。我國法律也可以向其他社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如全國自律組織，大眾公共媒體，社會投資者等賦予更多的公眾話語權(quán)，在擴(kuò)寬公眾投訴渠道的同時，甚至可以建立有效激勵機(jī)制，促進(jìn)上市公司自覺遵守披露義務(wù)，真正做到全社會共同監(jiān)督管理。

3.3.3加強(qiáng)對上市公司誠信度的建設(shè)。

加強(qiáng)對上市公司誠信度的建設(shè)，對由于上市公司的失信而給投資者帶來的損失給予法律嚴(yán)懲與責(zé)任追究，同時面向全社會披露。這就要求我國應(yīng)該盡快建設(shè)并推進(jìn)失信嚴(yán)懲機(jī)制，在信用立法的基礎(chǔ)上，細(xì)化信用等級，營建誠信環(huán)境。在良好的誠信環(huán)境中，各上市公司依法規(guī)范信息披露，樹立良好形象，提高企業(yè)競爭力。

3.4加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管

企業(yè)對外披露的財務(wù)報表是投資者獲取企業(yè)信息的重要來源，投資者們通過披露信息中的財務(wù)、經(jīng)營等情況作出是否投資的決策。一份可靠的財務(wù)報告離不開中介機(jī)構(gòu)，例如會計師事務(wù)所的審核。如果這些中介機(jī)構(gòu)都唯利是圖，喪失其獨(dú)立性，成為虛假信息披露的寫手，欺騙廣大投資者與監(jiān)管部門。中介機(jī)構(gòu)作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，擔(dān)當(dāng)著維護(hù)市場公正的重任。相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，健全中介市場，促進(jìn)會計信息的有效披露。

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