試論全面推行“營(yíng)改增”及其對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃影響

摘 要：隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，我國(guó)已經(jīng)全面推開了“營(yíng)改增”，營(yíng)改增就是指的營(yíng)業(yè)稅改增值稅，把原本繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，其最大的特點(diǎn)就是可以減少重復(fù)的征稅，因而在社會(huì)上全面的促進(jìn)良好循環(huán)。我國(guó)在2016年5月1日起全面推開營(yíng)改增，它的推行，大大降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也在很大程度上促進(jìn)了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性的改革，并且，在稅制的完善上也提供了不少的幫助。本文就對(duì)全面推開“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)展開分析，并對(duì)其在會(huì)計(jì)和稅務(wù)籌劃的影響進(jìn)行敘述，供參考。

關(guān)鍵詞：全面推行“營(yíng)改增”、會(huì)計(jì)、稅務(wù)籌劃、影響

引言：在全面推行“營(yíng)改增”之后，納稅人最關(guān)心的一個(gè)問題就是自己的稅負(fù)，而并不是行業(yè)稅負(fù)，“營(yíng)改增”在推行之后，發(fā)生了很大的變化，最初的價(jià)內(nèi)計(jì)稅變?yōu)榱藘r(jià)外計(jì)稅，這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言有著非常重要的意義。自從我國(guó)在2016年推行了營(yíng)改增試點(diǎn)之后，在建筑行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)以及金融界等幾個(gè)行業(yè)當(dāng)中，已經(jīng)有了將近一千萬的用戶從原本的營(yíng)業(yè)納稅人身份轉(zhuǎn)變成為了增值稅人身份，而我國(guó)的增值稅也逐漸實(shí)現(xiàn)了貨物和服務(wù)行業(yè)的雙發(fā)展。其中包含了一些不動(dòng)產(chǎn)業(yè)在內(nèi)，慢慢實(shí)現(xiàn)了增值稅的初步轉(zhuǎn)型。

1.全面推開“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)

1.1助力供給側(cè)的結(jié)構(gòu)性改革

全面的推行“營(yíng)改增”之后，對(duì)于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革而言有著比較重要的作用，它在實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的雙發(fā)展之后，還將增值稅抵扣的鏈條打通了，因而在很大程度上促進(jìn)了社會(huì)的分工工作，全面支持服務(wù)行業(yè)發(fā)展和轉(zhuǎn)型。并且，全面推開“營(yíng)改增”，在極大程度上將新動(dòng)能在營(yíng)改增上的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了延伸，將作業(yè)的狀態(tài)進(jìn)行了升級(jí)，從而促進(jìn)了我國(guó)不少的制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展，將兩者進(jìn)行融合，就能夠大力推動(dòng)社會(huì)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和優(yōu)化以及創(chuàng)新，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革上發(fā)揮出了非常好的促進(jìn)作用。與此同時(shí)，“營(yíng)改增”的推行，促進(jìn)了我國(guó)不少企業(yè)的資產(chǎn)更新?lián)Q代，雖然在社會(huì)不斷進(jìn)化的過程當(dāng)中，已經(jīng)有很多企業(yè)完成了技術(shù)的創(chuàng)新，但是大部分創(chuàng)新改革都只是表現(xiàn)在表面上，并沒有真正的落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部，而“營(yíng)改增”的全面推行就改善了這種現(xiàn)狀，推促了企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。在“營(yíng)改增”推行的初期，可能會(huì)對(duì)政府的財(cái)政收入造成一定的影響，但是這只是短期的，在長(zhǎng)遠(yuǎn)上來看，政府的收入會(huì)變得越來越多，并且這種現(xiàn)象會(huì)持續(xù)下去，最終受益的還包括了每一位公民。

1.2優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

稅制結(jié)構(gòu)是國(guó)家按照實(shí)際的國(guó)情來制定的稅系、稅種體系，其中包含了兩種實(shí)體稅類型，在我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”之前，主要的間接稅是營(yíng)業(yè)稅和增值稅，但是在推行了“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅就不存在了，已經(jīng)全部替換成為了增值稅，也因此形成了增值稅和所得稅兩個(gè)雙主體的復(fù)合稅務(wù)制度體系。而間接稅是將增值稅作為主體的，將消費(fèi)稅作為補(bǔ)充，這就可以將其作用在政府財(cái)政收入上完整的發(fā)揮出來，所得稅能夠更明顯的展現(xiàn)出量能課稅原則，同時(shí)也將稅制的結(jié)構(gòu)進(jìn)一步的進(jìn)行了優(yōu)化。

1.3完善分稅制度、提升征管的水平

我國(guó)推行的是分稅制度，這是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)普遍推行的一種管理體系，主要體現(xiàn)在財(cái)政管理上，在政府的掌權(quán)范圍內(nèi)，將其進(jìn)行合理的分配，主要還是按照稅收來對(duì)各級(jí)政府的收入進(jìn)行劃分的。各級(jí)政府的預(yù)算都是比較獨(dú)立的，并且還會(huì)將對(duì)應(yīng)的平衡責(zé)任標(biāo)注出來，而各級(jí)的地區(qū)之間也會(huì)有所差別，這種差別主要利用轉(zhuǎn)移支付制度來對(duì)其做出調(diào)整。我國(guó)早在1994的時(shí)候，就實(shí)施了工商稅收制度的改革，當(dāng)時(shí)正是第一次實(shí)施分稅制制度，分稅制度明確的指出了中央和地方的事權(quán)以及支出收入。并且，當(dāng)我國(guó)全面推出“營(yíng)改增”以后，營(yíng)業(yè)稅作為政府主要的收入稅種已經(jīng)被替換成為了增值稅，而中央和地方政府的增值稅也需要進(jìn)行重新的分配。在相關(guān)的規(guī)章制度上，企業(yè)增值稅的繳納列入了中央和政府的共享范圍內(nèi)，而在制度上，卻明確的指出了中央和地方政府的增值稅收入應(yīng)當(dāng)是五五分，中央上劃收入會(huì)以稅收返回的形式給地方政府，從而保障地方政府擁有足夠的條件來保障地區(qū)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)。在對(duì)兩者的收入進(jìn)行調(diào)整之后，中央的整體收入會(huì)通過均衡性轉(zhuǎn)移合理的分配到地方政府當(dāng)中，這樣做的目的就是為了加強(qiáng)對(duì)中西部地區(qū)的支持，從而加快公共服務(wù)的均等化，而這也證明我國(guó)正式開始實(shí)施第二次分稅制度了。

2.全面推出“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)、稅務(wù)籌劃的影響

2.1對(duì)會(huì)計(jì)的影響

稅務(wù)會(huì)計(jì)本身就要將現(xiàn)行稅收法作為工作的有效依據(jù)，在將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成為增值稅之后，最初的價(jià)內(nèi)計(jì)稅也逐漸轉(zhuǎn)換成為了價(jià)外計(jì)稅，而應(yīng)該繳納的稅金也按照相關(guān)規(guī)定改成了購進(jìn)扣稅法，從一種直接的方式變成了間接的方式。并且，稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬戶在設(shè)置和處理上也會(huì)變得復(fù)雜起來，這就直接造成了納稅申報(bào)表的填制復(fù)雜起來，于是為了降低納稅的成本和風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作者就必須先了解“營(yíng)改增”的意義，以及一些相關(guān)的文件，按照會(huì)計(jì)的基本工作原理，有條不紊地處理稅務(wù)會(huì)計(jì)工作。首先需要對(duì)“營(yíng)改增”之前，已經(jīng)涉及到的一些注意事項(xiàng)進(jìn)行充分了解，尤其是在舊規(guī)章制度和新頒布的規(guī)章制度之間的關(guān)系，爭(zhēng)取做到正確的完成會(huì)計(jì)工作。其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作者在閱讀了“營(yíng)改增”之前的注意事項(xiàng)之后，還需對(duì)“營(yíng)改增”之后的涉稅注意事項(xiàng)進(jìn)行查閱，按照“營(yíng)改增”的推行文件，準(zhǔn)確地對(duì)銷售額、銷項(xiàng)稅額等進(jìn)行計(jì)算，并且，在計(jì)算出來之后，還需花費(fèi)一定的時(shí)間和精力反復(fù)查證，同時(shí)做好對(duì)應(yīng)的記錄，及時(shí)地將納稅申報(bào)主表、附表等資料填寫出來。除此之外，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，發(fā)票是其工作的有效憑證，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，在全面推行“營(yíng)改增”之后，對(duì)于一些企業(yè)的發(fā)票業(yè)務(wù)影響是非常大的，在很多業(yè)務(wù)上都使用進(jìn)了增值稅發(fā)票，這對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說就有著比較大的難度。

2.2對(duì)稅務(wù)籌劃的影響

首先是對(duì)納稅人身份和計(jì)稅方法造成的影響，營(yíng)業(yè)稅納稅人的身份轉(zhuǎn)變成為了增值稅納稅人，增值稅納稅人可以有小規(guī)模和一般性兩種區(qū)分，2018年?duì)I改增將其調(diào)整為了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在2018年12月31日前一般納稅人可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。計(jì)稅方法有簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種區(qū)分，通常，小規(guī)模納稅人都會(huì)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，而一般納稅人會(huì)選擇一般計(jì)稅，然而在特殊情況下，會(huì)有一些一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。其次，是對(duì)兼營(yíng)和混合銷售造成的影響，如果沒有對(duì)銷售額進(jìn)行分別計(jì)算的話，就可以按照三個(gè)原則來進(jìn)行征稅，第一、有幾個(gè)不一樣的稅率和征收率，可以從高使用稅率；第二、兼有不同征收率就可以從高征用征收率；第三、兼有營(yíng)免稅和減稅項(xiàng)目的納稅人，必須進(jìn)行單獨(dú)的核算，一旦沒有單獨(dú)核算都不可以享受減稅或免稅。

結(jié)束語：

總而言之，“營(yíng)改增”這一舉措的實(shí)施給稅務(wù)籌劃及會(huì)計(jì)帶來了很大的影響，而公司企業(yè)究竟如何才能有效的應(yīng)對(duì)這些變化，面對(duì)這次挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇，還需要公司企業(yè)在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)去不斷地摸索研究。

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作者簡(jiǎn)介：

彭昱（1972-9-2-），女，湖南雙峰縣人，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：本科，研究方向：會(huì)計(jì)與稅務(wù)。