高校內(nèi)部控制研究

江新 張建平

隨著我國高等教育事業(yè)、行政事業(yè)單位管理的快速發(fā)展，高校財務(wù)管理問題在經(jīng)濟變革的關(guān)健時期日益凸顯，面臨著從“量”到“質(zhì)”的提高，從“理論”到“運用”的轉(zhuǎn)變，從“紙質(zhì)”到“電子”的提升，從“封閉式”到“信息化”的運用，高校財務(wù)管理工作逐漸將內(nèi)部控制推上風(fēng)頭浪尖，內(nèi)控工作涉及領(lǐng)導(dǎo)決策到業(yè)務(wù)操作等各項管理職能，覆蓋了“戰(zhàn)略—預(yù)算—控制—信息反饋—分析—績效考評”整個管理閉環(huán)系統(tǒng)，甚至政府財務(wù)報告編制也同樣基于內(nèi)部控制準(zhǔn)則制度規(guī)范下。我國目前已正式推進(jìn)政府會計制度和政府財務(wù)報告改革，相關(guān)政府會計基本準(zhǔn)則相應(yīng)出臺，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)報告的改革展露矛頭。在政府財務(wù)報告正式上線以來，各種問題接踵而至，高校內(nèi)部控制與政府財務(wù)報告關(guān)系、高校內(nèi)部控制與財務(wù)管理關(guān)系，如何能將包羅萬象的內(nèi)部控制更加貼進(jìn)高校業(yè)務(wù)實質(zhì)成為我們進(jìn)一步探究的領(lǐng)域。

一、研究意義

（一）研究的理論意義

2012年底，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，高等院校實屬參照執(zhí)行，并未真正按此規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)，同時缺少一套專門針對構(gòu)建公辦高校內(nèi)部控制制度。2016年教育部辦公廳發(fā)布了《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》，以行政事業(yè)單位會計制度改革為先導(dǎo)的政府會計與財務(wù)報告制度改革也進(jìn)入了深入推進(jìn)階段，也一并統(tǒng)一了教、科、文、衛(wèi)等行業(yè)會計制度，這就意味著原先遵從收付實現(xiàn)制的事業(yè)單位財務(wù)工作人員都有了統(tǒng)一的會計制度及基本準(zhǔn)則，更是對會計專業(yè)及財務(wù)素質(zhì)有了更高的要求，基于此，如何在適應(yīng)政府會計制度改革的視角下高等院校內(nèi)部控制制度發(fā)揮管理、約束、遙相呼應(yīng)的效果有待研究及商榷。

（二）研究的現(xiàn)實意義

我國目前高校會計制度采用的是《高等學(xué)校會計制度》及《行政事業(yè)單位會計制度》，十八屆三中全會以來，明確提出了全面深化改革的指導(dǎo)思想、目標(biāo)任務(wù)、重大原則，從會計制度、財務(wù)報告、會計核算原則等多方面提出改革需求及目標(biāo)。現(xiàn)有制度存在一些弊端逐漸顯現(xiàn)，基于公辦高等院校體制，財務(wù)注重預(yù)算管理，一切以預(yù)算管理為基調(diào)，采用收付實現(xiàn)制度，資金支付時效要求高于資金使用效果及資金配置合理性，預(yù)算管理體制導(dǎo)致高校會計核算內(nèi)容側(cè)重于收入、支出，對于資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類會計要素涉及一些管理方面問題隱患較大，因此推出政府會計制度達(dá)到真正意義上內(nèi)部控制執(zhí)行力加強。

二、行政事業(yè)單位會計制度下內(nèi)部控制存在的缺陷

行政事業(yè)單位會計制度下內(nèi)部控制存在的缺陷：內(nèi)部控制理論建設(shè)缺陷。

（1）現(xiàn)有的內(nèi)部控制大多為企業(yè)設(shè)計執(zhí)行，基于此，高校應(yīng)用企業(yè)框架難免出現(xiàn)“不走尋常路”的尷尬途徑，因事業(yè)單位與企業(yè)經(jīng)營目的有所不同，故在現(xiàn)有市場經(jīng)濟中，如何平衡政府、企業(yè)、與事業(yè)單位之間的關(guān)系，更是內(nèi)部控制有效性的充分運用。

（2）內(nèi)控制度執(zhí)行過程中缺少執(zhí)行力。針對業(yè)務(wù)部門，內(nèi)控制度若隱若現(xiàn)，不知真正內(nèi)控制度何在，無法通過制度約束業(yè)務(wù)，針對財務(wù)部門，制度可謂“包羅萬象”，現(xiàn)如今，政府如何在以達(dá)到受托責(zé)任制為目的的前提下，要求高校出具的財務(wù)報告具有決策有用性的信息，同時符合相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使事業(yè)單位對資金使用效益情況同樣擔(dān)負(fù)起責(zé)任。在執(zhí)行過程中，未能得到有效管控及執(zhí)行，業(yè)務(wù)部門不知風(fēng)險存在，往往造成“事后諸葛”現(xiàn)象。

（3）變更會計制度后內(nèi)部控制報告如何體現(xiàn)。執(zhí)行政府會計制度后，高校由原先單一的預(yù)算會計角色演變?yōu)轭A(yù)算會計角色及財務(wù)會計角色“雙軌制”角色，在實務(wù)改革與制度改革同時并行的情況下，突破了現(xiàn)有內(nèi)部控制有效性的局限性。針對這一改革，內(nèi)部控制需要進(jìn)一步研究及實務(wù)探索，方可滿足不斷進(jìn)步的會計制度。

三、高校內(nèi)部控制架構(gòu)搭建——財務(wù)環(huán)境與業(yè)務(wù)環(huán)境

（一）財務(wù)環(huán)境下內(nèi)部控制架構(gòu)搭建

實施政府會計準(zhǔn)則后，基于高校財務(wù)如何從收付實現(xiàn)制會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制會計準(zhǔn)則。筆者作為高校財務(wù)工作者，深刻體會企業(yè)與高校會計制度不同點，基于會計核算準(zhǔn)則不同，在收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制之后，會計工作變成了多角色轉(zhuǎn)變，會計工作成效更是被逐步放到中央核心位置，從財務(wù)環(huán)境變更，對內(nèi)部控制影響頗大。高校財務(wù)賬務(wù)處理突出實效性，對業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)據(jù)增加分析、總結(jié)等功能的必要性，現(xiàn)如今只能分析資金使用實效性，而后，對于資金使用合理性、規(guī)范性、合法性更能通過會計制度變更后找到突破點，發(fā)現(xiàn)異常。高校財務(wù)實施企業(yè)財務(wù)分析制度，定期出具財務(wù)分析報告，反饋至業(yè)務(wù)支出不合理性，提高國家資金使用率及合理性。

（二）業(yè)務(wù)環(huán)境下內(nèi)部控制架構(gòu)搭建

政府會計改革及實施政府會計報告后，單位內(nèi)部控制制度建立有效性迫在眉睫。在原先以事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度執(zhí)行下，內(nèi)部控制從領(lǐng)導(dǎo)層面到業(yè)務(wù)層面層層劃分，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，具體達(dá)成效果有待觀摩，上至領(lǐng)導(dǎo)層面的重視，下至業(yè)務(wù)層面的面面俱到。政府會計制度改革后，財務(wù)會計與預(yù)算會計對業(yè)務(wù)反映層面不同，為此搭建內(nèi)控范圍要求不同。為更加有效識別和防范風(fēng)險，結(jié)合高校管理制度、“三重一大”等規(guī)定，對業(yè)務(wù)層面進(jìn)行職責(zé)劃分及梳理，通過增設(shè)內(nèi)控執(zhí)行力、階段意見反饋等方向，重點把握全面分析單位業(yè)務(wù)活動管理風(fēng)險點，單位自行組織定期完成，運用SWOT分析、個別調(diào)查法等風(fēng)險識別方法，有效穩(wěn)控識別風(fēng)險點發(fā)生。

參考文獻(xiàn)

[1]財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行），2012.

[2]余華，卿文潔.高校與企業(yè)預(yù)算控制比較研究[J].湖南財政經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2013，（4）：54-59.

[3]徐國強，朱宇，李宇立.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實證研究[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2010.