集團公司改制重組中的涉稅問題探討

一、集團公司改制重組概述

中國經(jīng)濟在三十多年發(fā)展的浪潮中，集團公司改制是比較重要的課題之一，改革開放進行了三十多年，筆者認為，集團公司改制重組最重要的意義在于改變了我國集團公司的發(fā)展路徑，有效規(guī)避了集團公司發(fā)展的一系列的問題與弱點，從根本上逐漸適應市場的發(fā)展，進而提高了企業(yè)自身的市場競爭力以及規(guī)避、抵抗風險的能力，使得市場中的集團公司制度更加完善和現(xiàn)代化，在政府角度上，集團公司改制有利于實現(xiàn)政府轉(zhuǎn)型和政府職能的轉(zhuǎn)變。

集團公司改制是需要一系列程序和基本要求的，基本程序包括中央和地方規(guī)范性文件的規(guī)定以及相關的法律政策。在中央和地方規(guī)范性文件的規(guī)定中，包括了改制立項，清產(chǎn)核資，財務審計，資產(chǎn)評估，制定改制方案，改制方案的審批，改制方案的實施等一系列基本內(nèi)容，這些內(nèi)容與規(guī)范極大程度的保障了集團公司改制的順利實施，并且在一定程度上豐富和完善了中國經(jīng)濟體制改革中的集團公司改制法律內(nèi)容。目前，改制重組分為整體重組，部分改制和企業(yè)分立這三種方式。整體重組在實際生活中又被稱為“翻牌”式的改制重組，是一種激進式的徹底的重組，往往這種方式是一種徹底的轉(zhuǎn)變，包括上層管理層的改變，組織結(jié)構(gòu)的深度變革以及集團企業(yè)的戰(zhàn)略重組等，其優(yōu)點在于法律程序的快捷以及程序較為簡單，一般整體重組不需要涉及太多的法律法規(guī)，比較徹底的將集團公司進行整體改制，缺點在于在改制之后有可能存在一些國有企業(yè)改制的一些弊端，因此，這種重組方式適合那些規(guī)模較小的企業(yè)。部分改制是我國經(jīng)濟發(fā)展中較為重要的一種改制方式，也是我國集團公司改制過程中的一個趨勢，其優(yōu)點在于使改制后的集團公司能夠成為一個較為純碎的企業(yè)，隨著改制之后的管理層的變革以及生產(chǎn)方式隨之更新，沒有一些弊端和缺陷，極大地提升了集團公司整體的競爭力，而缺點在于這種改制方式成本會比較高，程序也比較復雜，由于部分改制是將企業(yè)中的部分進行重組，將一些弊端去掉，所以其一些繁瑣的法律程序不可避免。企業(yè)分立這種改制方式的適用范圍相對較少一些，比如中國建設銀行的分離改制等，是比較典型的企業(yè)分立，由于這種方式不適應中國經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，并且一些環(huán)節(jié)的涉入門檻較高，因此在中國集團公司改制中應用較少。

集團公司改制會涉及到資產(chǎn)評估增值的一系列問題，也會涉及資產(chǎn)投入中的流轉(zhuǎn)稅的問題，這就需要和企業(yè)中的稅務師以及注冊會計師等進行綜合討論，在法律允許的范圍內(nèi)，充分利用自身專業(yè)知識為改制集團企業(yè)進行納稅籌備，進而節(jié)約一定的稅務成本，減輕集團公司的稅務負擔。

二、集團公司改制重組涉稅存在的問題

根據(jù)稅法規(guī)定，集團公司實施資產(chǎn)重組納稅籌劃方案后，稅務部門審批不及時，存在涉稅風險，其風險情況主要包括如下幾條。

首先，隨著我國經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，國家政策不斷的變革和更新，稅收政策在不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)以及不同的地區(qū)之間存在差異性。由于國家稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，所以，在不同的行業(yè)之間，稅收政策是存在明顯的差異的，如果國家政策支持某一行業(yè)的發(fā)展，那么國家就會對此類行業(yè)的企業(yè)有較大的稅收優(yōu)惠，進而促進其發(fā)展，反之，這一行業(yè)的稅負就較為嚴重，起到遏制企業(yè)發(fā)展的作用。因此，在不同的行業(yè)之間，稅負存在一定的差異。在不同規(guī)模下的企業(yè)之間，稅收政策也具有一定的差異性。比如自從2014年至2017年年末，國家對一些金融小型機構(gòu)減免了印花稅等，這就無異于對金融小型機構(gòu)的發(fā)展起到了激勵作用，因此，在2018年經(jīng)濟發(fā)展中，金融小型機構(gòu)迅速崛起，支持了國家GDP的穩(wěn)健上升。在不同地區(qū)之間，國家的稅收政策也存在差異性。在一些年代較為久遠的國家政策中，有一些經(jīng)濟特區(qū)以及沿海特區(qū)享有一定的稅收減免優(yōu)惠，促進了經(jīng)濟特區(qū)以及沿海城市的經(jīng)濟發(fā)展，而在最近頒布的一些國家政策中，這類減免優(yōu)惠的力度有所減少，目前所針對的減免措施以及優(yōu)惠主要針對西部開發(fā)地區(qū)，對西部開發(fā)地區(qū)進行稅收減免，有助于企業(yè)能夠吸引人才，留住人才，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展。因此，由于稅收政策在不同地區(qū)，不同行業(yè)以及不同階段的復雜性和變化性，對于企業(yè)的稅務人員提出了新的要求，要求其在正確理解稅收政策的基礎上對企業(yè)的重組進行稅務規(guī)劃，避免對政策的變動造成誤解從而產(chǎn)生一系列風險，對集團企業(yè)的稅務提出合理建議，幫助企業(yè)進行合理避稅，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。

其次，稅務籌劃人員對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險；由于國家每年都會出臺一系列的稅收政策以及一些政策的減免優(yōu)惠，因此，集團公司在進行并購時需要深入與稅務策劃師溝通，確定集團公司所處的階段以及方向，稅務師在國家要求的范圍內(nèi)對企業(yè)的稅務進行備案，由于政策的變動，因此稅務籌劃人員有存在對政策理解不到位最終導致稅務步驟執(zhí)行不到位的風險。

最后，由于稅務策劃師在選擇納稅籌劃方案過程中，對稅收政策的整體性把握不夠，從而形成稅收籌劃風險。由于企業(yè)在進行整改并購時，稅務相關人員對稅收政策把握的不夠全面，對集團公司整體大的背景以及整體環(huán)境不夠了解，因此，會導致一系列的稅收籌劃風險，比如，集團公司所處的行業(yè)以及企業(yè)所處的地區(qū)不同，會導致整體的稅收政策會發(fā)生微調(diào)，而稅收籌劃人員對于集團公司整體所處的階段以及背景不夠了解，不能預估這些影響或者微調(diào)，從而導致對企業(yè)重組的稅收環(huán)境造成誤判，不能夠做出合理的措施或建議。

三、集團公司改制涉稅問題的措施

(1)關注財稅政策的變化

稅務師在及時關注一些稅務政策變更的基礎上，形成一套完整的稅收信息檔案，企業(yè)需要建立一個完備的關于稅收系統(tǒng)的信息資源庫，并且根據(jù)自身的情況對信息進行存檔儲備，及時了解并更新信息資源庫的內(nèi)容，實時關注一些政策變化，以及相關的稅收優(yōu)惠政策頒布，對一些政策的解讀要咨詢相關的稅務人員，以便對自身的經(jīng)營做出戰(zhàn)略調(diào)整，稅務人員要及時理解和把握一系列的稅收政策，以便能夠更好的開展稅務工作，把握國家的政策新動向，快速及時了解國家的稅收情況，以便在最短的時間內(nèi)對集團公司的經(jīng)營以及整合做出合理的建議，以便集團公司能夠及時應對市場需求。

(2)提高稅收籌劃人員業(yè)務素質(zhì)。

集團公司為了有效應對風險，應該聘用一些對于稅務知識較為了解的高素質(zhì)人才，以便對集團公司的一些經(jīng)營以及整改做出一系列的建議。企業(yè)降低稅收策劃的風險的關鍵就是保證稅收人才的質(zhì)量，聘用一些具有豐富經(jīng)驗知識的稅務人員，這樣有利于集團公司降低風險，通過正確理解我國家頒布的法律法規(guī)，正確把握相關的稅收政策，稅收人員可以對集團公司的整合并購提出一系列的建議，在合理的范圍內(nèi)降低稅負，促進整體社會經(jīng)濟發(fā)展。

(3)選擇最優(yōu)籌劃方案，降低風險。

集團公司在進行一些籌劃方案的制定時，要考慮一些集團公司所面臨的因素，在綜合考慮各種因素的基礎上，選擇一種較為合適的方案，在真正意義上做到降低稅負，在選擇最優(yōu)方案時，并不是稅負負擔最輕的方案就是最優(yōu)最佳方案，應該考慮企業(yè)在整改并購過程中所面臨的一些復雜因素，綜合各方面進行考慮，通過綜合權(quán)衡，選擇企業(yè)價值最大化的方案，這種方案即為最優(yōu)方案，例如需要考慮集團公司在實際操作過程中的商譽等隱形因素。

(4)保持稅收籌劃方案適度的靈活性。

由于稅收政策隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展是隨之發(fā)生變化的，集團公司在改制重組的過程中需要考慮政策的隨時變更性，因此，在進行稅收籌劃過程中，要根據(jù)一些政策對集團公司的重組計劃中的稅務規(guī)劃進行調(diào)整，及時對稅務事項進行改正，在發(fā)生變化時，要重新評估稅收計劃，從而分散集團公司風險，保證稅收方案的順利實施。

(5)密切稅務聯(lián)系加強稅企溝通。

集團公司在進行報稅以及稅務操作之后，應該及時向當?shù)氐亩悇諜C關進行報備，將集團公司改制重組之后的情況進行一系列詳細說明，稅務部門進行備案或者登記，集團公司應當合理要求稅務部門進行一定的監(jiān)管或者評估，對方案的設計存在缺陷或者不符合法定程序的，應在收到稅務部門的反饋后及時改正，獲得稅務部門的認可，才能在根本意義上規(guī)避稅務風險，實現(xiàn)集團公司的順利發(fā)展，從而促進經(jīng)濟的迅速發(fā)展。

四、結(jié)束語

在經(jīng)濟新常態(tài)下，持續(xù)推進集團公司改制重組，破除舊的體制障礙，大力實現(xiàn)供給側(cè)改革，有利于中國經(jīng)濟健康穩(wěn)定的發(fā)展，能夠營造市場欣欣向榮的氛圍。