新財(cái)稅政策對(duì)科技型中小企業(yè)績(jī)效的影響及其對(duì)策研究
——以常州市為例

劉嘯塵

（常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)貿(mào)學(xué)院，江蘇 常州 213164）

引言

2017年5月，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2017]34號(hào)），將科技型中小企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。接著國(guó)家相繼發(fā)布了《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》和《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作指引（試行）》等文件，明確了科技型中小企業(yè)的評(píng)價(jià)方法。各地科技部門(mén)、財(cái)政部門(mén)及稅務(wù)部門(mén)積極采取措施，引導(dǎo)企業(yè)積極進(jìn)行科技型中小企業(yè)身份認(rèn)證，并將相關(guān)財(cái)稅優(yōu)惠政策積極落實(shí)到位。

一、常州市科技型中小企業(yè)概況

近些年，常州市重點(diǎn)實(shí)施“十大產(chǎn)業(yè)鏈”建設(shè)，培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。目前以“一核兩區(qū)多園”總體模式的創(chuàng)新型科技園區(qū)已經(jīng)具有一定的規(guī)模，同時(shí)培育了大量的科技型中小企業(yè)，并制定了一系列支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅政策。常州市科技局自2017年11月開(kāi)始組織和動(dòng)員各轄市、區(qū)和園區(qū)的科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)申報(bào)工作，對(duì)廣大中小企業(yè)進(jìn)行政策宣傳、解讀和培訓(xùn)?？萍夹椭行∑髽I(yè)評(píng)價(jià)工作采取企業(yè)自主評(píng)價(jià)的方式，企業(yè)參照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)進(jìn)行自主申報(bào)，并由省級(jí)科技管理部門(mén)進(jìn)行審核。江蘇省科技廳自2018年2月至7月共計(jì)公布了六個(gè)批次的科技型中小企業(yè)入庫(kù)名單，共計(jì)13 435家企業(yè)，其中，常州市共計(jì)974家企業(yè)獲得科技型中小企業(yè)入庫(kù)，占總數(shù)的7.25%，主要分布在新材料、新醫(yī)藥等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。由于2017年的企業(yè)所得稅匯算清繳截止日期是2018年5月31日，5月31日之前獲得科技型中小企業(yè)入庫(kù)編號(hào)的企業(yè)可以享受2017年年度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。截至2018年5月份，江蘇省科技廳公布了9 429家科技型中小企業(yè)，其中常州市有716家，占7.59%。科技型中小企業(yè)的評(píng)價(jià)和認(rèn)定，不僅僅可以使得獲得科技型中小企業(yè)編號(hào)的企業(yè)在繳納2017年年度的企業(yè)所得稅的時(shí)候享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，更為后期加強(qiáng)對(duì)科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)扶持和分類培育提供了依據(jù)。

二、新財(cái)稅政策對(duì)科技型中小企業(yè)的影響

（一）有效降低科技型中小企業(yè)的企業(yè)所得稅

新財(cái)稅政策的執(zhí)行，科技型中小企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用75%的加計(jì)扣除。假如某科技型中小企業(yè)2017年收入為500萬(wàn)元，納稅調(diào)整可扣除成本費(fèi)用為300萬(wàn)元，其中研發(fā)費(fèi)用支出100萬(wàn)元。按照過(guò)去研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用50%的加計(jì)扣除計(jì)算需要交納企業(yè)所得稅（500-300-100×50%）×25%=37.5萬(wàn)元。如果獲得科技型中小企業(yè)認(rèn)定后，可以享受研發(fā)費(fèi)用75%的加計(jì)扣除，只需繳納企業(yè)所得稅（500-300-100×75%）×25%=31.25萬(wàn)元，企業(yè)所得稅減少了16.67%。如果研發(fā)投入更多，所帶來(lái)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠將會(huì)更多。

（二）促進(jìn)科技型中小企業(yè)提高創(chuàng)新能力

為了鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)提高創(chuàng)新能力，各國(guó)都制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，主要舉措就是加大相關(guān)費(fèi)用的稅前抵扣、應(yīng)納稅所得額的減免及所得稅稅率的降低。雖然今年我國(guó)將研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除擴(kuò)大到所有企業(yè)，但是科技人員占總員工人數(shù)的比例較高和研發(fā)經(jīng)費(fèi)占銷售收入的比較高是科技型中小企業(yè)的基本特征，因此科技型企業(yè)在此優(yōu)惠政策下，可以獲得更大比重的稅收優(yōu)惠?？萍夹椭行∑髽I(yè)要想得到迅速的成長(zhǎng)，則必須以企業(yè)創(chuàng)新作為其發(fā)展的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除可以積極引導(dǎo)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，提高其創(chuàng)新能力。

（三）為后期進(jìn)一步加大財(cái)稅扶持提供依據(jù)，形成對(duì)科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)培育

加強(qiáng)對(duì)于科技型中小企業(yè)的資格認(rèn)定，是我國(guó)支持科技型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要舉措?？萍夹椭行∑髽I(yè)的資格認(rèn)定的新標(biāo)準(zhǔn)從去年才剛剛開(kāi)始實(shí)行，以便實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)稅優(yōu)惠政策，但是同時(shí)各地政府又開(kāi)始制定了一系列與科技型中小企業(yè)相關(guān)的財(cái)稅優(yōu)惠政策。目前，常州市正加強(qiáng)對(duì)于科技型企業(yè)的分類培育工作，科技型中小企業(yè)因行業(yè)和產(chǎn)業(yè)特色、發(fā)展規(guī)模及發(fā)展階段的不同則需要不同的培育政策。對(duì)于科技型中小企業(yè)新的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有利于加強(qiáng)對(duì)于科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)扶持力度，為后期提供進(jìn)一步的財(cái)稅扶持政策提供了依據(jù)。

三、新財(cái)稅政策在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)于常州市的科技型中小企業(yè)進(jìn)行深入調(diào)研，新財(cái)稅政策雖然在一定程度上可以有效降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，短期內(nèi)還是難以滿足廣大科技型中小企業(yè)的發(fā)展需求。

（一）中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用來(lái)源不足

科技型中小企業(yè)在創(chuàng)新發(fā)展過(guò)程中，首先面臨最大的問(wèn)題就是資金不足的問(wèn)題，尤其是處于初創(chuàng)階段的小微企業(yè)?？萍夹推髽I(yè)往往是通過(guò)承接大型企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的形式成立，在研發(fā)過(guò)程中需要大量的資金投入。但是由于研發(fā)成果具有高度的不確定性，所以能獲得資金支持非常有限?；谘邪l(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性，政府對(duì)于科技型中小企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的財(cái)政支持具有高度的謹(jǐn)慎性。以科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金為例，科技型中小企業(yè)需要獲取相關(guān)的財(cái)政支持，必須組織人員積極進(jìn)行項(xiàng)目的申報(bào)，在獲取資金后還需要定期填報(bào)監(jiān)理信息調(diào)查表，接受上級(jí)主管部門(mén)的監(jiān)督和檢查。但是這一科技政策更加傾向于一些優(yōu)質(zhì)企業(yè)，所能獲取的財(cái)政資金也非常有限。所以，很多科技型中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的研發(fā)費(fèi)用，很大部分來(lái)自于企業(yè)自籌資金。

（二）科技型中小企業(yè)的內(nèi)部管理水平有待提高

常州市目前不斷強(qiáng)化對(duì)于科技型中小企業(yè)的專業(yè)化的服務(wù)體系，但是政策所涉及部門(mén)較多，具體落實(shí)部門(mén)不夠明確。而很多科技型中小企業(yè)主要有科技人員創(chuàng)立，很多人并不具備成熟的經(jīng)濟(jì)管理經(jīng)驗(yàn)。由于缺乏專職與政府服務(wù)部門(mén)溝通的人員，導(dǎo)致難以積極去爭(zhēng)取各項(xiàng)扶持政策，導(dǎo)致很多扶持政策難以落實(shí)到有需求的科技型中小企業(yè)身上。另一方面，由于企業(yè)缺乏完備的會(huì)計(jì)核算體系，無(wú)法按照政府的要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)和完善的核算，導(dǎo)致難以爭(zhēng)取到相關(guān)的財(cái)稅優(yōu)惠政策。特別是科技型中小企業(yè)進(jìn)入成熟期后，對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、質(zhì)量體系認(rèn)證等多個(gè)企業(yè)管理方面的工作，缺乏專業(yè)的管理人員進(jìn)行處理，使得其難以取得進(jìn)一步的發(fā)展。

（三）財(cái)稅扶持力度受制于當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)政策

從已經(jīng)公布的常州市的科技型中小企業(yè)名單中，可以看出絕大部分來(lái)自于常州市近些年重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)，同時(shí)已經(jīng)具有一定的發(fā)展規(guī)模。從我國(guó)目前對(duì)科技型中小企業(yè)財(cái)政支持主要集中在研發(fā)、技術(shù)改造及生產(chǎn)等前期環(huán)節(jié)，但是對(duì)于科技中小企業(yè)積極融入到產(chǎn)業(yè)網(wǎng)絡(luò)的扶持力度還不夠。很多科技型中小企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)從項(xiàng)目化經(jīng)營(yíng)向產(chǎn)品型經(jīng)營(yíng)的跨越，面臨著生產(chǎn)能力和市場(chǎng)需求的矛盾，導(dǎo)致整個(gè)供應(yīng)鏈的難以與產(chǎn)業(yè)網(wǎng)絡(luò)協(xié)調(diào)。

四、提高新財(cái)稅政策績(jī)效的對(duì)策

（一）完善科技型中小企業(yè)的財(cái)稅扶持體系，擴(kuò)寬企業(yè)研發(fā)費(fèi)用來(lái)源

政府應(yīng)該加快對(duì)于科技型中小企業(yè)的專項(xiàng)財(cái)稅扶持政策的制定，提高對(duì)于科技型中小企業(yè)財(cái)稅支持的覆蓋面。除了直接的財(cái)政補(bǔ)貼外，還可以為科技型中小企業(yè)提高融資擔(dān)保和貸款貼息，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目配套資金投入，提高對(duì)于科技人才研發(fā)活動(dòng)的津貼等多種形式擴(kuò)寬企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的來(lái)源。只要科技型中小企業(yè)獲得足夠的資金用于研發(fā)活動(dòng)，就可以提高其創(chuàng)新成效，享受到新財(cái)稅優(yōu)惠政策帶來(lái)的企業(yè)績(jī)效。

（二）加強(qiáng)政府創(chuàng)新服務(wù)平臺(tái)建設(shè)，提高科技型中小企業(yè)的內(nèi)部管理水平

當(dāng)前，常州市已經(jīng)建立了多個(gè)支持科技型中小企業(yè)創(chuàng)新服務(wù)平臺(tái)，但存在著互通性不強(qiáng)的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)的促進(jìn)作用不明顯。因此，應(yīng)當(dāng)在全面了解科技型中小企業(yè)服務(wù)需求的基礎(chǔ)上，打造一體化的多功能的服務(wù)平臺(tái)，以方便企業(yè)及時(shí)獲取發(fā)展過(guò)程中所需的各種信息。同時(shí)，在服務(wù)平臺(tái)中提供各類可以提高科技型中小企業(yè)的內(nèi)部管理水平的指導(dǎo)服務(wù)。通過(guò)內(nèi)部管理水平的提高，使得科技型中小企業(yè)可以獲取到更多的財(cái)稅扶持。

（三）通過(guò)財(cái)稅政策引導(dǎo)，使得科技型中小企業(yè)積極嵌入到產(chǎn)業(yè)網(wǎng)絡(luò)中去

由于受經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步的影響，特別在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，常州市不斷推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型，這就導(dǎo)致產(chǎn)品和市場(chǎng)的不確定性增加。政府在制定支持科技型中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)財(cái)稅政策的時(shí)候，要緊緊圍繞當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，明確財(cái)稅作用領(lǐng)域和范圍，充分發(fā)揮主動(dòng)引導(dǎo)作用，推動(dòng)科技型中小企業(yè)積極融入到當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)業(yè)網(wǎng)絡(luò)中去，只有這樣才能促進(jìn)科技型中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

我國(guó)在十八大中明確提出了國(guó)家的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，政府為促進(jìn)科技型中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展制定了大量的財(cái)稅扶持政策，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一系列財(cái)稅扶持政策將會(huì)逐步深入并細(xì)化。科技型中小企業(yè)要積極爭(zhēng)取并用好這些財(cái)稅政策，加大研發(fā)投入，完善內(nèi)部管理，并積極融入到未來(lái)科技產(chǎn)業(yè)的升級(jí)和轉(zhuǎn)型中去，使我國(guó)盡快成為一個(gè)科技強(qiáng)國(guó)。