風(fēng)險導(dǎo)向模式下的內(nèi)部審計研究

岳志超

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計相關(guān)概述

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義及特點

1.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，是指內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計的過程中，始終都以可能對企業(yè)戰(zhàn)略和目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件為導(dǎo)向，這些事件主要包括但不限于企業(yè)中存在的經(jīng)營風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等不確定性因素，通過對這些風(fēng)險的分析和評估，有針對性地、有計劃地進行審計工作，從而達到有效的管理企業(yè)風(fēng)險、降低企業(yè)風(fēng)險的目的。作為一種新的審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計具有系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性，是一種創(chuàng)新的審計方法，在審計過程中，審計人員把“自上而下”和“自下而上”的審計思路融會貫通，從企業(yè)整體戰(zhàn)略出發(fā)，為企業(yè)的綜合性發(fā)展提出建議。

2.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點

企業(yè)內(nèi)部審計人員必須重點關(guān)注風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點,并結(jié)合本企業(yè)的實際經(jīng)營情況,對本企業(yè)制定的財務(wù)策略和經(jīng)營戰(zhàn)略是否符合風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點進行重點審計。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點主要有：

（1）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的增值性

增值性來源于受托責(zé)任的理論基礎(chǔ)，內(nèi)部審計出現(xiàn)的根源是受托責(zé)任的存在。企業(yè)的經(jīng)營和運行的本質(zhì)在于企業(yè)與供應(yīng)商、客戶、員工和其他利益相關(guān)者的互動與合作過程，這個過程也必然源自企業(yè)管理者利潤最大化的客觀需求。為了達到利潤最大化的目標，最直接地方式就是擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，這就會導(dǎo)致企業(yè)管理層次增多，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任多層性。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計對企業(yè)分解廣泛的外部受托責(zé)任關(guān)系起到了良好的反饋作用，對提高內(nèi)部審計效率、充分利用審計資源、調(diào)動員工積極性起到導(dǎo)向作用。

（2）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計把實現(xiàn)整個企業(yè)的戰(zhàn)略目標作為自身的目標

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要著眼于微觀審計目標，審計職能不能與整個企業(yè)的經(jīng)營大環(huán)境良好結(jié)合，審計目標往往只在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)處理的個別問題，這顯然不能有效推動企業(yè)的綜合可持續(xù)發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目標與整個企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略保持一致，能夠更深入到企業(yè)整體目標和目標分層，在審計目標實現(xiàn)的同時推動企業(yè)整體的良好發(fā)展。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)

1.受托責(zé)任理論

企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，管理者受企業(yè)股東們的委托對企業(yè)進行管理。為了達到股東權(quán)益最大化的目標，避免企業(yè)管理者的盲目經(jīng)營，審計的出現(xiàn)成了必然。受托責(zé)任理論是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論，審計也是受托責(zé)任的基本構(gòu)成要素。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計既關(guān)注內(nèi)部受托責(zé)任，更把內(nèi)、外部受托責(zé)任的相互協(xié)調(diào)作為目標，推動審計工作的發(fā)展。

2.戰(zhàn)略管理理論

20世紀60年代初美國著名管理學(xué)家錢德勒《戰(zhàn)略與結(jié)構(gòu):工業(yè)企業(yè)史的考證》一書的出版，首開企業(yè)戰(zhàn)略問題研究之先河。錢德勒在這本著作中，分析了環(huán)境、戰(zhàn)略和組織之間的相互關(guān)系，提出了“結(jié)構(gòu)追隨戰(zhàn)略”的論點。他認為，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略應(yīng)當適應(yīng)環(huán)境——滿足市場需求，而組織結(jié)構(gòu)又必須適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略，隨著戰(zhàn)略的變化而變化。在此之后，戰(zhàn)略管理不斷發(fā)展和完善，成為舉足輕重的管理理論，極大促進了審計事業(yè)的發(fā)展。

3.企業(yè)再造理論

塑造企業(yè)核心競爭力，進行企業(yè)流程再造，以計算機信息系統(tǒng)為再造工具，以顧客為導(dǎo)向的企業(yè)再造理論，是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)性理論，對風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計有重要意義。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的步驟

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計主要運用于風(fēng)險評估階段、審計計劃階段、審計實施階段、審計發(fā)現(xiàn)與報告階段。

1.風(fēng)險評估階段

審計人員必須準確評估和全面分析企業(yè)內(nèi)部可能存在的風(fēng)險，明確審計活動的目標，同時，也要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進行調(diào)查和評估，在該階段，審計人員需要對企業(yè)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、經(jīng)營狀況和宏觀經(jīng)濟環(huán)境等因素進行重點評估。

（1）從經(jīng)營目標出發(fā)，全面識別企業(yè)風(fēng)險。其內(nèi)容主要包括：

①被審單位的性質(zhì)

②被審單位的經(jīng)營目標、經(jīng)營戰(zhàn)略

③被審單位內(nèi)部控制的有效性

④被審單位的行業(yè)狀況、法律監(jiān)管環(huán)境

⑤被審單位產(chǎn)品的市場份額、生產(chǎn)能力和綜合競爭力等

（2）確定審計重點

內(nèi)部審計人員在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，根據(jù)評估的風(fēng)險的重要性水平確定重點審計領(lǐng)域，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋夭豢扇钡牟襟E。

針對這一步驟，主要體現(xiàn)在審計人員對風(fēng)險重要性水平的評估上。重要性水平是衡量企業(yè)風(fēng)險的最常見的標準，在評估重要性水平和建立審計標準時，審計人員需要綜合考慮單個風(fēng)險和多重風(fēng)險的影響。根據(jù)不同的企業(yè)的營業(yè)狀況和宏觀環(huán)境，我們可以把重要性水平從低到高劃分為4個等級，得分1-4分，分別為不重要、比較重要、重要和非常重要，得分越高風(fēng)險水平越高，以此為依據(jù)便可確定審計高風(fēng)險領(lǐng)域。

2.審計計劃階段

審計計劃主要包括年度審計計劃和項目審計方案，年度審計計劃是指審計人員根據(jù)所評估的風(fēng)險水平和被審單位的實際經(jīng)營狀況等信息，對于整年的審計工作出的總體安排；項目審計方案主要針對的是審計項目的具體實施步驟、人員安排、時間安排等。每年制定科學(xué)的年度審計計劃和項目審計方案是人際人員的必要職責(zé)。

3.審計實施階段

審計實施階段主要包括以下個步驟：

（1）檢驗風(fēng)險管理和應(yīng)對措施的有效性

審計的實施階段是建立在風(fēng)險評估和審計計劃階段的基礎(chǔ)上的，在此階段，檢驗風(fēng)險評估階段確定的企業(yè)風(fēng)險管理水平和審計計劃階段制定的風(fēng)險應(yīng)對措施的有效性是審計實施階段的基礎(chǔ)性工作。

（2）評估企業(yè)的內(nèi)部控制的效果

審計人員可以實施控制測試，評價被審企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行的效率和效果，以便評估企業(yè)的內(nèi)部控制對審計程序的影響程度。審計人員可以通過觀察、檢查、詢問等審計程序?qū)Ρ粚弳挝坏膬?nèi)部控制執(zhí)行的有效性進行評估，也可以通過實施實質(zhì)性程序的方法測試被審單位的內(nèi)部控制。

（3）應(yīng)對剩余風(fēng)險

剩余風(fēng)險即在運用了足夠的風(fēng)險應(yīng)對措施之后遺留下來的風(fēng)險，一般情況下，對于這些風(fēng)險因素是無法進行管理的，審計人員對剩余風(fēng)險進行重點審計，準確評估剩余風(fēng)險發(fā)生的概率和對審計工作的影響程度。

4.審計發(fā)現(xiàn)與報告階段

審計發(fā)現(xiàn)與報告階段主要在于發(fā)現(xiàn)問題并出具審計報告，是整個審計工作的歸納階段，審計人員提出審計整改意見，對于企業(yè)正確有效管理風(fēng)險、防范風(fēng)險有重要作用。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計部門缺乏獨立性

內(nèi)部審計部門不由審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，而內(nèi)部審計委員會實質(zhì)上也是由大股東所控制，因此，其在企業(yè)內(nèi)部的實際監(jiān)督權(quán)力大打折扣。另外，內(nèi)部審計部門獨立經(jīng)費的缺乏也是現(xiàn)代內(nèi)部審計面臨的重要問題。

（二）內(nèi)部審計缺乏創(chuàng)新性，審計技術(shù)相對落后

我國企業(yè)的內(nèi)部審計主要以定性分析為主，缺乏對企業(yè)數(shù)據(jù)信息的分析和運用，缺少先進的定量分析審計技術(shù)。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計需要定量分析和定性分析相互融合，而審計技術(shù)的落后，限制了審計的風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等程序的正常進行。創(chuàng)新審計技術(shù)，是我國內(nèi)部審計需要開展的重點工作。

（三）缺乏優(yōu)秀的審計人才

目前，我國內(nèi)部審計人員還不能掌握系統(tǒng)的審計理論和實踐審計經(jīng)驗，缺乏從整體上統(tǒng)籌審計程序的能力。另外，審計人員缺乏一定的自主審計能力，只是聽從企業(yè)組織的安排，很大程度上限制了內(nèi)部審計的發(fā)展。

（四）沒有建立完整的風(fēng)險管理機制

由于目前我國企業(yè)管理人員風(fēng)險管理意識的相對缺乏，因此，管理者對于風(fēng)險管理不能做到準確理解。即使企業(yè)建立了風(fēng)險管理機制，但由于企業(yè)大部分人員對于風(fēng)險管理的理解誤區(qū)，使得風(fēng)險管理機制不能有效運行，風(fēng)險管理措施不能有效執(zhí)行，風(fēng)險管理機制失去了存在的價值。

三、對完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的建議

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體制，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部控制是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象，企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，也應(yīng)該努力優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，增強內(nèi)部審計部門的獨立性，注重企業(yè)的風(fēng)險評估工作，從內(nèi)部控制的五要素（控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督）出發(fā)，不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、改革創(chuàng)新，推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展。

（二）充分運用計算機審計的先進審計技術(shù)，實現(xiàn)審計技術(shù)的創(chuàng)新

計算機審計技術(shù)是現(xiàn)代審計技術(shù)發(fā)展的必然趨勢，它很大程度上提高了審計工作的效率，優(yōu)化審計工作的效果。對于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計，計算機審計技術(shù)將會實現(xiàn)精準化的定量分析，充分利用企業(yè)數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)定量分析和定性分析的良好結(jié)合，準確評估企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險。

（三）加強審計專業(yè)化教育，培養(yǎng)優(yōu)秀審計人才

審計人員缺乏必要的專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，將不能有效評估企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險，這也是制約風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計發(fā)展的因素之一。加強審計專業(yè)化教育，是增強內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力的必要途徑。

（四）優(yōu)化風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序

目前我國風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計程序還處于探索階段，不夠完善，能夠結(jié)合我國發(fā)展實際，結(jié)合本企業(yè)的實際經(jīng)營情況和內(nèi)部審計特點，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計程序，形成與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一致的內(nèi)部審計程序，是目前內(nèi)部審計工作的重點方向。

（五）增強企業(yè)人員的風(fēng)險管理意識，構(gòu)建健全的風(fēng)險管理機制

在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，要根據(jù)企業(yè)不同時期的客觀經(jīng)營環(huán)境，有效識別企業(yè)不同時期的經(jīng)營風(fēng)險，并（

）且不斷培養(yǎng)企業(yè)管理人員和內(nèi)部審計人員的風(fēng)險管理意識，建立正確有效的風(fēng)險管理機制和完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機制。這也可以有效解決企業(yè)管理者和內(nèi)部審計人員之間的矛盾，防止企業(yè)管理者干涉內(nèi)部審計過程，達到降低風(fēng)險和規(guī)避企業(yè)風(fēng)險的目的。

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