聚焦外綜服企業(yè)退稅新規(guī)

文/王強(qiáng) 編輯/章蔓菁

35號(hào)公告引入“代辦退稅”，明確了審查義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和法律責(zé)任。外綜服企業(yè)應(yīng)不斷完善業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控制度，將新規(guī)利好落到實(shí)處。

為貫徹《關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》（商貿(mào)函〔2017〕759號(hào)）的精神，進(jìn)一步促進(jìn)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（下稱(chēng)“外綜服企業(yè)”）健康發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局于2017年9月發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào)，下稱(chēng)“35號(hào)公告”），并于同日廢止了《關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第13號(hào)，下稱(chēng)“13號(hào)公告”）。35號(hào)公告自2017年11月1日起正式施行。新規(guī)將外綜服企業(yè)以自營(yíng)名義出口申報(bào)退稅改為代辦退稅，進(jìn)一步明確了外綜服企業(yè)的審查義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、退稅主體責(zé)任等問(wèn)題，有效解決了近年來(lái)困擾和制約外綜服企業(yè)發(fā)展的幾大稅務(wù)痛點(diǎn)。

“自營(yíng)退稅”變?yōu)椤按k退稅”

由于外綜服企業(yè)所提供的外貿(mào)綜合服務(wù)業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)出口貿(mào)易、代理出口貿(mào)易存在較大差異，無(wú)法適用傳統(tǒng)的出口退（免）稅政策。為解決這一問(wèn)題，13號(hào)公告明確規(guī)定，外綜服企業(yè)為國(guó)內(nèi)中小生產(chǎn)企業(yè)提供退稅等綜合服務(wù)的，可以自營(yíng)名義申報(bào)辦理出口退（免）稅。然而，由于外綜服企業(yè)本身并不具有出口貿(mào)易實(shí)質(zhì)，以自營(yíng)名義辦理退稅的模式與外綜服企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在較大的差異，加理順了外綜服企業(yè)與上游生產(chǎn)企業(yè)之間的關(guān)系，即雙方本質(zhì)上并不存在貨物的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，而是代辦退稅的代理服務(wù)關(guān)系。外綜服企業(yè)也無(wú)需再為上游生產(chǎn)企業(yè)墊付出口退稅款，從而大幅降低了自身的退稅風(fēng)險(xiǎn)和資金成本，并且從根本上規(guī)避了外綜服企業(yè)被定性為“真代理、假自營(yíng)”騙取出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)。

審查標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步明確

在自營(yíng)名義出口退稅模式下，外綜服企業(yè)必須與上游生產(chǎn)企業(yè)建立貨物購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，并與境外單位建立貨物出口貿(mào)易關(guān)系，因此必須對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、生產(chǎn)能力、貨物的國(guó)內(nèi)采購(gòu)和出口真實(shí)性履行審查義務(wù)。然而，13號(hào)公告并沒(méi)有給出具體的審查義務(wù)履行標(biāo)準(zhǔn)，從而容易引發(fā)稅企雙方的分歧。

對(duì)此，35號(hào)公告予以了明確。根據(jù)35號(hào)公告第九條的規(guī)定，外綜服企業(yè)應(yīng)履行代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)，嚴(yán)格審核委托代辦退稅生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、生產(chǎn)能力及出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性。其中，代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)包括：（1）制定代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度，含風(fēng)險(xiǎn)控制流程、規(guī)則、管理制度等。（2）建立代辦退稅風(fēng)險(xiǎn)管控信息系統(tǒng)，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)代辦退稅的出口業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析。（3）對(duì)年度內(nèi)委托代辦退稅稅額超過(guò)100萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)實(shí)地核上各地稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)這一新型業(yè)態(tài)缺乏了解，因此在稅收征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)常常會(huì)將外綜服企業(yè)以自營(yíng)名義申報(bào)出口退（免）稅的行為定性為以“真代理、假自營(yíng)”來(lái)騙取出口退稅，對(duì)其申報(bào)的出口退稅款實(shí)施不予辦理或暫扣退稅款的處理，甚至以涉嫌騙取出口退稅的原因，對(duì)外綜服企業(yè)實(shí)施稅務(wù)稽查乃至刑事立案?jìng)刹椋瑥亩鴮?dǎo)致涉稅爭(zhēng)議頻發(fā)。此外，由于大多數(shù)外綜服企業(yè)會(huì)對(duì)上游生產(chǎn)企業(yè)提供代墊退稅款的類(lèi)融資服務(wù)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)頻繁地暫停辦理出口退稅、暫扣出口退稅款乃至追繳已退稅款，將給外綜服企業(yè)帶來(lái)一定的資金壓力。

針對(duì)上述問(wèn)題，35號(hào)公告規(guī)定，外綜服企業(yè)代國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項(xiàng)且同時(shí)符合一定條件的，可由外綜服企業(yè)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集中代為辦理出口退（免）稅事項(xiàng)（下稱(chēng)“代辦退稅”）。新規(guī)正式施行后，外綜服企業(yè)可直接憑借其與生產(chǎn)企業(yè)簽訂的外貿(mào)綜合服務(wù)協(xié)議、代辦退稅專(zhuān)用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及其他相關(guān)單證，到其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代辦退稅備案。外綜服企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，將按照外綜服企業(yè)的出口企業(yè)管理類(lèi)別審核辦理代辦退稅。代辦的退稅款將直接轉(zhuǎn)至上游生產(chǎn)企業(yè)提供的代辦退稅賬戶(hù)，而不再進(jìn)入外綜服企業(yè)的賬戶(hù)。

與原有的以自營(yíng)名義出口退稅相比，代辦退稅的模式從稅收征管的角度查其經(jīng)營(yíng)情況和生產(chǎn)能力，核查內(nèi)容包括貨物出口合同或訂單、生產(chǎn)設(shè)備、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、企業(yè)人員、會(huì)計(jì)賬簿、生產(chǎn)能力等，對(duì)有關(guān)核查情況應(yīng)有完備記錄和留存相關(guān)資料。（4）對(duì)年度內(nèi)委托代辦退稅稅額超過(guò)100萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行出口貨物的貿(mào)易真實(shí)性核查。核查內(nèi)容包括出口貨物真實(shí)性，出口貨物與報(bào)關(guān)單信息的一致性，與生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)能力的匹配性，有相應(yīng)的物流憑證和出口收入憑證等。每戶(hù)委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)核查覆蓋率不應(yīng)低于其代辦退稅業(yè)務(wù)的75%，對(duì)有關(guān)核查情況應(yīng)有完備記錄和留存相關(guān)資料。此外，考慮到各地外綜服企業(yè)發(fā)展水平的不同，35號(hào)公告還授權(quán)各省稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)上述第（3）、（4）項(xiàng)要求的程度進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

法律責(zé)任進(jìn)一步清晰

無(wú)法明確劃分上游生產(chǎn)企業(yè)與外綜服企業(yè)之間的出口退稅主體責(zé)任，是此前困擾外綜服企業(yè)的一大難題。對(duì)此，35號(hào)公告第十六條規(guī)定：代辦退稅的出口業(yè)務(wù)有按規(guī)定應(yīng)予追回稅款情形，如果外綜服企業(yè)未能按照公告第九條規(guī)定履行其職責(zé)，且生產(chǎn)企業(yè)未能按規(guī)定將稅款補(bǔ)繳入庫(kù)的，外綜服企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，將生產(chǎn)企業(yè)未能補(bǔ)繳入庫(kù)所涉及的稅款進(jìn)行補(bǔ)繳。該條規(guī)定表明，出口退稅不合規(guī)的補(bǔ)稅責(zé)任主體為生產(chǎn)企業(yè)，外綜服企業(yè)僅在一定條件下承擔(dān)補(bǔ)稅的連帶責(zé)任。

同時(shí)，35號(hào)公告第十九條還規(guī)定：代辦退稅的出口業(yè)務(wù)，如發(fā)生騙取出口退稅等涉稅違法行為的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)作為責(zé)任主體承擔(dān)法律責(zé)任；外綜服企業(yè)非法提供銀行賬戶(hù)、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致發(fā)生騙取出口退稅的，對(duì)其應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條的規(guī)定進(jìn)行處罰；外綜服企業(yè)發(fā)生參與生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應(yīng)依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，且36個(gè)月內(nèi)不得從事代辦退稅業(yè)務(wù)。這一規(guī)定明確界定了生產(chǎn)企業(yè)是騙取出口退稅的責(zé)任主體，外綜服企業(yè)可能會(huì)成為騙稅的“共犯”“幫助犯”，但不構(gòu)成騙稅的責(zé)任主體。這也就是說(shuō)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有證據(jù)證明生產(chǎn)企業(yè)構(gòu)成騙取出口退稅的，便不能單方面地追究外綜服企業(yè)騙取出口退稅的法律責(zé)任；而如果要追究外綜服企業(yè)的上述責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)證明責(zé)任，證明外綜服企業(yè)存在與生產(chǎn)企業(yè)合謀參與騙取出口退稅的行為。

新規(guī)執(zhí)行中的注意事項(xiàng)

一是代辦退稅的備案與辦理。外綜服企業(yè)應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代辦退稅備案，并在為每戶(hù)生產(chǎn)企業(yè)首次代辦退稅前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦退稅情況備案表》、外貿(mào)綜合服務(wù)協(xié)議、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度以及信息系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用情況。在具體為生產(chǎn)企業(yè)的出口貿(mào)易辦理代辦退稅時(shí)，外綜服企業(yè)應(yīng)參照外貿(mào)企業(yè)出口退稅相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)申報(bào)，報(bào)送《外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅申報(bào)表》、代辦退稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）和其他申報(bào)資料。

二是調(diào)整業(yè)務(wù)模式與流程，對(duì)上游生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行適度制約和監(jiān)管。新規(guī)施行后，一方面，外綜服企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)不再簽訂購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議，而是簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)協(xié)議，與境外購(gòu)貨商也不再簽訂出口協(xié)議，而是由生產(chǎn)企業(yè)與境外購(gòu)貨商直接簽訂出口協(xié)議；另一方面，外綜服企業(yè)要敦促生產(chǎn)企業(yè)及時(shí)辦理出口退（免）稅備案和委托代辦退稅備案手續(xù)，提供代辦退稅的銀行賬戶(hù)，在向外綜服企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的備注欄內(nèi)，必須注明“代辦退稅專(zhuān)用”字樣，代辦退稅專(zhuān)用發(fā)票上的“金額”欄須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價(jià)填寫(xiě)。

三是完善內(nèi)控制度，嚴(yán)格履行審查義務(wù)。外綜服企業(yè)需要制定和完善代辦退稅的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度，加強(qiáng)信息化、系統(tǒng)化建設(shè)；要關(guān)注其所在省的稅務(wù)機(jī)關(guān)是否針對(duì)外綜服企業(yè)的審查義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)做出了特殊規(guī)定，并嚴(yán)格履行對(duì)生產(chǎn)企業(yè)、出口貨物以及出口交易的審查；應(yīng)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工可能存在的舞弊漏洞和上游生產(chǎn)企業(yè)的騙稅行為，提前制定防范、預(yù)警和應(yīng)對(duì)機(jī)制；一旦發(fā)生稅務(wù)機(jī)關(guān)暫緩辦理退稅或暫扣退稅款的，要啟動(dòng)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)排查機(jī)制，有針對(duì)性地對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審核調(diào)查；針對(duì)可能存在的補(bǔ)稅連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，可以采取要求生產(chǎn)企業(yè)或其股東、實(shí)際控制人進(jìn)行擔(dān)保、保證等相關(guān)的財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施，并注意留存各個(gè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)節(jié)和審查環(huán)節(jié)的工作底稿等證據(jù)材料。

四是注意新舊政策的銜接與適用。由于新規(guī)將外綜服企業(yè)的出口退稅模式從以自營(yíng)名義申報(bào)退免稅變更為代辦退稅，因此外綜服企業(yè)需要關(guān)注新規(guī)施行的時(shí)間效力和新舊政策的適用問(wèn)題。根據(jù)35號(hào)公告第二十二條的規(guī)定，出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期在2017年11月1日之前的，外綜服企業(yè)在取得生產(chǎn)企業(yè)為其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，可以按照13號(hào)公告的規(guī)定，以自營(yíng)名義申報(bào)辦理出口退免稅；出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期在2017年11月1日之后的，如果生產(chǎn)企業(yè)在2017年11月1日之前已經(jīng)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，外綜服企業(yè)仍可按照13號(hào)公告的規(guī)定以自營(yíng)名義申報(bào)辦理出口退免稅；否則（增值稅專(zhuān)用發(fā)票在2017年11月1日之后開(kāi)出），外綜服企業(yè)需按照35號(hào)公告代辦退稅。