中注協(xié)成立30年紀(jì)念專題北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制啟示錄

汪 寧

2018年是我國(guó)改革開(kāi)放40周年。40年風(fēng)雷激蕩，歲月崢嶸，改革開(kāi)放讓中國(guó)大地發(fā)生了翻天覆地的變化，成功走出一條中國(guó)特色社會(huì)主義道路。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)改革開(kāi)放大潮而生，為改革開(kāi)放作出了重大貢獻(xiàn)。而回顧中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷史，其本身也是一部改革史。

我國(guó)從上世紀(jì)80年代初恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度之后的近20年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕大多數(shù)性質(zhì)上都屬于全民所有制或集體所有制單位，在管理體制上實(shí)行掛靠制度，黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體包括部隊(duì)都可以設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所（還有審計(jì)部門設(shè)立的審計(jì)事務(wù)所）。這種體制在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代曾發(fā)揮了重要作用，但隨著黨的十四大提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以后，已嚴(yán)重滯后于體制轉(zhuǎn)型的新要求。為此，在上世紀(jì)末，全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)始了一場(chǎng)聲勢(shì)浩大的脫鉤改制工作。這場(chǎng)改革對(duì)于行業(yè)發(fā)展而言，具有里程碑的意義，足以載入史冊(cè)。本人作為全程親歷北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作的參與者，印象深刻，歷久彌新。這場(chǎng)體制改革為我們留下了彌足珍貴的經(jīng)驗(yàn)財(cái)富，對(duì)于今天的行業(yè)發(fā)展，也具有極大的啟示意義。

一、啟示一：改革要做好前期充分的調(diào)研

調(diào)研工作為“謀事之基，成事之道”。抓好改革，必須要深入調(diào)研利益各方的思想認(rèn)識(shí)和承受力，為此，北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)展了廣泛而深入的調(diào)研。1996年7月，我剛到協(xié)會(huì)工作就接到了領(lǐng)導(dǎo)布置的調(diào)研任務(wù)，走訪了8家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，向93家發(fā)出調(diào)研問(wèn)卷；到當(dāng)時(shí)改革的前沿陣地深圳進(jìn)行了調(diào)研，認(rèn)真汲取他們改革的經(jīng)驗(yàn)；召開(kāi)了體制改制專題研討會(huì)，并將研討成果印發(fā)了會(huì)刊專版。在改制正式啟動(dòng)前，協(xié)會(huì)秘書(shū)處走訪了100多家掛靠各種行業(yè)的事務(wù)所，召開(kāi)了不同類型事務(wù)所的座談會(huì)和研討會(huì)，聽(tīng)取了事務(wù)所關(guān)于改制的意見(jiàn)和建議。調(diào)研工作的深入細(xì)致開(kāi)展，使我們對(duì)思想認(rèn)識(shí)、產(chǎn)權(quán)界定、人員安排等涉及改革中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題做到了心中有數(shù)。

二、啟示二：改革要抓好試點(diǎn)

改革是對(duì)過(guò)去的繼承和揚(yáng)棄，既要堅(jiān)定改革的信念，也要正確處理“改革、發(fā)展、穩(wěn)定”的關(guān)系。為了避免改革造成過(guò)大的震蕩，先期試點(diǎn)是不可或缺的環(huán)節(jié)。1996到1997年，市財(cái)政局批準(zhǔn)設(shè)立了無(wú)掛靠單位、由注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人發(fā)起的7家有限責(zé)任事務(wù)所，5家合伙制事務(wù)所。這些事務(wù)所在組織架構(gòu)、市場(chǎng)運(yùn)作、內(nèi)部管理、擴(kuò)大規(guī)模、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面取得了積極成果。1997年，又對(duì)3家要求改制的事務(wù)所進(jìn)行了試點(diǎn)，在選擇組織形式、資產(chǎn)處置、人員和財(cái)務(wù)脫鉤、業(yè)務(wù)檔案、法律責(zé)任的歸屬和劃分、解決后顧之憂等方面，理順了改制的總體思路和具體操作程序，為制定總體改制實(shí)施方案奠定了基礎(chǔ)。

三、啟示三：改革要正視“阻力”

改革之路從無(wú)坦途。在改制之初，圍繞事務(wù)所要不要改，如何改，怎么改，存在幾種截然不同的聲音：一種意見(jiàn)認(rèn)為我國(guó)屬于社會(huì)主義初級(jí)階段，既然允許多種所有制的經(jīng)濟(jì)成分并存，就應(yīng)該允許多種所有制的事務(wù)所存在，可以讓各種所有制性質(zhì)的事務(wù)所在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中進(jìn)行充分競(jìng)爭(zhēng)；另一種意見(jiàn)則明確表示反對(duì)，如有的事務(wù)所負(fù)責(zé)人認(rèn)為有掛靠單位的管理正規(guī)，特別是工資福利、行政級(jí)別有充分保證，無(wú)后顧之憂，會(huì)把主要心思放在提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量上；而無(wú)掛靠單位的事務(wù)所體量小、生存壓力大，反而會(huì)不按常理出牌，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)擾亂秩序。某大型國(guó)企的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于讓個(gè)體性質(zhì)的事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)，也表示出極大的抵觸情緒；還有一種意見(jiàn)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂是“獨(dú)立性”，如果國(guó)有所不改制，投資主體不改為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則民間審計(jì)實(shí)質(zhì)上仍然是政府審計(jì)，起不到社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證的作用，事務(wù)所必須從根本上解決“獨(dú)立性”問(wèn)題，解決掛靠體制，否則事務(wù)所自身不能健康發(fā)展，國(guó)家也要背上民事賠償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

從以上爭(zhēng)論中可以看出，當(dāng)時(shí)改革在思想觀念層面存在著很大的爭(zhēng)議和阻力，其中一個(gè)重要原因就是長(zhǎng)期形成的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制觀念一時(shí)間很難抹去，很多人不愿意丟掉國(guó)有制的鐵飯碗，而且還希望借助掛靠單位的影響來(lái)獲得經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)地位。即使在改制工作的初期，不少事務(wù)所尚未充分認(rèn)識(shí)到改制的緊迫性，仍處于徘徊和觀望階段。為此，協(xié)會(huì)通過(guò)廣播、電視、電臺(tái)、報(bào)刊雜志等新聞媒體，對(duì)思想觀念的變革、事務(wù)所改制的重大意義、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)等展開(kāi)了全方位的宣傳，使改制觀念深入人心，為改制工作的穩(wěn)定、順利進(jìn)行奠定了輿論基礎(chǔ)。

四、啟示四：改革有時(shí)要自上而下進(jìn)行

脫鉤改制本質(zhì)上是以政府為主導(dǎo)的、自上而下進(jìn)行的強(qiáng)制性制度變遷。在脫鉤改制爭(zhēng)論期間，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部最終定了調(diào)。朱镕基總理親自批示：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)體制改革是一項(xiàng)十分重要的“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)”。財(cái)政部隨即開(kāi)始了脫鉤改制的頂層制度設(shè)計(jì)，由中注協(xié)在全行業(yè)主抓落實(shí)。

從北京的情況看，市政府對(duì)改制工作高度重視。在經(jīng)歷了長(zhǎng)達(dá)三年的探索和試點(diǎn)后，1998年12月6日，北京市人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所體制改革實(shí)施方案》，要求本市轄區(qū)全民所有制和集體所有制事務(wù)所，應(yīng)于1999年6月30日前與主辦單位實(shí)現(xiàn)人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱“四脫鉤”，改制成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人發(fā)起設(shè)立的合伙或有限責(zé)任制事務(wù)所，逾期未完成改制的事務(wù)所，一律暫停執(zhí)業(yè)。為加大改革力度，成立了由財(cái)政、工商、國(guó)資、審計(jì)部門和注協(xié)組成的改制協(xié)調(diào)小組，注協(xié)專門成立了改制工作小組，事務(wù)所與主辦單位成立了改制領(lǐng)導(dǎo)小組，形成了嚴(yán)密的事務(wù)所改制三級(jí)組織管理體系。

五、啟示五：改革的政策要細(xì)致到位

事務(wù)所改制工作涉及到主辦單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、從業(yè)人員等方方面面的利益。如：事務(wù)所與主辦單位關(guān)于清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)、凈資產(chǎn)確認(rèn)、從業(yè)人員的人事檔案、醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)等問(wèn)題。為使改制能夠真正落地，在改制序幕拉開(kāi)之前，先期制定了《事務(wù)所體制改革備案材料》、《事務(wù)所體制改革審查工作底稿》、《事務(wù)所出資人協(xié)議書(shū)》(參考格式)、《事務(wù)所章程》(范本)等重要文件；編輯了《北京地區(qū)會(huì)計(jì)師(審計(jì))事務(wù)所體制改革工作手冊(cè)》，組織事務(wù)所改制工作政策培訓(xùn)班，由相關(guān)部門對(duì)改制的具體政策界限和操作性問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)講解。同時(shí)，為了規(guī)范事務(wù)所改制后職齡內(nèi)從業(yè)人員的管理，解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師及從業(yè)人員的人事檔案、黨團(tuán)關(guān)系、職稱評(píng)定以及養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等后顧之憂，北京注協(xié)經(jīng)過(guò)與市人事局、市人才服務(wù)中心多次磋商，于1999年8月24日正式成立了北京市注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才服務(wù)中心，徹底解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師人事檔案管理混亂的局面，為北京地區(qū)事務(wù)所改制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范管理提供了切實(shí)有效的配套措施。為了讓政策能夠執(zhí)行到位，改制領(lǐng)導(dǎo)小組提出了“時(shí)間不拖，標(biāo)準(zhǔn)不降”的改制八字方針，打消了一些事務(wù)所的幻想和疑慮，堅(jiān)定了改制的信心。

北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改制工作于1999年8月全面完成，走在了全國(guó)前列(僅次于深圳和海南)。脫鉤改制取得了豐碩的成果，改革了生產(chǎn)關(guān)系與生產(chǎn)力不相適應(yīng)的環(huán)節(jié)，極大地提升了市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，激發(fā)了行業(yè)發(fā)展的活力。一是改善了注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)，一批年富力強(qiáng)的中青年注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入到了事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)班子，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展注入了新鮮血液。二是促進(jìn)了市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)。“沉舟側(cè)畔千帆過(guò)，病樹(shù)前頭萬(wàn)木春”，改革加快了市場(chǎng)的優(yōu)勝劣汰，一些原本強(qiáng)勢(shì)、但因市場(chǎng)觀念轉(zhuǎn)變不到位、管理僵化的事務(wù)所最終淹沒(méi)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中，而一些掛靠背景不強(qiáng)、甚至是草根出生的事務(wù)所受益于改革而發(fā)展壯大。三是優(yōu)化了行業(yè)布局。改革催生了事務(wù)所的一撥又一撥的合并浪潮，還有一些事務(wù)所加盟國(guó)際會(huì)計(jì)組織成為其成員所、聯(lián)系所，或自創(chuàng)品牌走出國(guó)門，規(guī)?；?guó)際化發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)日益凸顯。

看二十年歲月流金，追憶二十年似水流年。脫鉤改制對(duì)我們的啟迪可以概括為兩句話：一是要有敢改的勇氣。因?yàn)楦母镄枰蚱坡窂揭蕾?，突破舊有的思維定式，觸及各方的利益，就必須要敢于啃硬骨頭，敢于涉險(xiǎn)灘。二是要有善改的睿智。改革不是針對(duì)某個(gè)具體環(huán)節(jié)就事論事地做出簡(jiǎn)單的變更，而是必須做系統(tǒng)謀劃和整體、協(xié)同推進(jìn)。

習(xí)近平總書(shū)記在2018年新年賀辭中提到：“改革開(kāi)放是當(dāng)代中國(guó)發(fā)展進(jìn)步的必由之路，是實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)的必由之路。我們要以慶祝改革開(kāi)放40周年為契機(jī)，逢山開(kāi)路，遇水架橋，將改革進(jìn)行到底?！蔽覀円钊胴瀼亓?xí)近平總書(shū)記關(guān)于全面深化改革的一系列指示精神，著力破除行業(yè)發(fā)展與新時(shí)代要求存在的不平衡不充分的矛盾，在改革中拿出新作為，開(kāi)啟行業(yè)發(fā)展的新征程。