基于信息化的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究

呂海蓉，張海平

（南京郵電大學(xué)，南京210046）

一、高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制定義

關(guān)于內(nèi)部控制的定義，當(dāng)前并沒(méi)有統(tǒng)一的概念。美國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)（AICPA）在1949年的《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門(mén)和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》特別報(bào)告中，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)，審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，堅(jiān)持既定管理方針而采取的組織計(jì)劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施。[1]

隨著內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展，國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家從不同的角度豐富內(nèi)部控制的定義，1992年9月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)共同組成的資助組織委員會(huì)發(fā)布的COSO報(bào)告中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保障的過(guò)程。

2013年5月，COSO發(fā)布了2013版的內(nèi)部控制新框架。COSO框架自發(fā)布以來(lái)已經(jīng)成為業(yè)界普遍使用的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施、執(zhí)行、評(píng)估有效性的指導(dǎo)性框架，其關(guān)于內(nèi)部控制的五要素即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督，對(duì)業(yè)界實(shí)施內(nèi)部控制有著重要的借鑒意義。

2009年9月1日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部控制定義如下：指為了實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，保證資金、資產(chǎn)、資源安全、完整，并得到合理有效利用。保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，保證有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹實(shí)施而制定與實(shí)施的一系列控制方法、保證措施和業(yè)務(wù)程序。其明確指出高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制包含五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的審計(jì)評(píng)價(jià)也正是圍繞這五個(gè)要素開(kāi)展的。

二、高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)

2014年1月，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》開(kāi)始實(shí)施，對(duì)中國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了定義，即為合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和有效使用、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)效率和效果，通過(guò)制度制定、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。[2]高等學(xué)校作為中國(guó)行政事業(yè)單位中一個(gè)類(lèi)型，在此定義范疇內(nèi)，該定義與《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部控制的定義是一脈相承的。由此可見(jiàn)，中國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是“部分控制論”，是只包括與處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其內(nèi)部控制目標(biāo)更加關(guān)注如何提高公共服務(wù)的效率和效果。[3]

那么高等學(xué)校內(nèi)部控制的目標(biāo)是什么呢？高等教育法規(guī)定：高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)以培養(yǎng)人才為中心，開(kāi)展教學(xué)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)，保證教育教學(xué)質(zhì)量達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。因此，高等學(xué)校最重要的目標(biāo)就是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的高素質(zhì)專(zhuān)門(mén)人才。高等學(xué)校的內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定也應(yīng)緊扣高等教育的主要目標(biāo)，在合理保證高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和有效使用、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的基礎(chǔ)上，更注重高等教育質(zhì)量即高等教育服務(wù)效果。財(cái)務(wù)部門(mén)作為高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中心，內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定必須以高等學(xué)校提高教育質(zhì)量和服務(wù)效果為根本出發(fā)點(diǎn)，將有限的資源分配到有效的教育環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮資金使用效益，最終實(shí)現(xiàn)高等學(xué)校人才培養(yǎng)目標(biāo)。

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展及其在高校財(cái)務(wù)管理中的深入應(yīng)用，高校財(cái)務(wù)管理環(huán)境發(fā)生了巨大變化，財(cái)務(wù)管理理念和業(yè)務(wù)流程發(fā)生了顛覆性的變革，勢(shì)必對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素和具體形態(tài)也必將賦予其新的內(nèi)容。

三、信息化技術(shù)對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素的影響

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是對(duì)高等學(xué)校內(nèi)控系統(tǒng)的建立和實(shí)施有重大影響的各種因素的總稱(chēng)。影響高等學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境總結(jié)起來(lái)包括三個(gè)方面。一是法人治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu),包括高校的目標(biāo)定位、高校法人主體地位的確立及法人治理結(jié)構(gòu)的建立、高校內(nèi)部校院系的組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配情況等。二是文化方面的因素,包括高校管理者對(duì)待經(jīng)濟(jì)管理工作的重視程度及其風(fēng)險(xiǎn)、效益意識(shí)等。三是人的因素,包括高校的人事制度、管理人員的素質(zhì)和道德觀等。[4]信息技術(shù)在高校內(nèi)部的廣泛使用，促使高校組織結(jié)構(gòu)趨于扁平化，內(nèi)部控制層次明顯減少，使得高校內(nèi)外部人員都能方便地獲得需要的信息，使得風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，全校成員能夠做到快速反應(yīng)。信息的快速流動(dòng)，不斷地向高校內(nèi)外部人員傳送著新的信息，使得高校內(nèi)部控制環(huán)境更為復(fù)雜多變，要求組織成員必須要快速的領(lǐng)會(huì)并迅速行動(dòng)，引領(lǐng)著高等學(xué)校從被動(dòng)式、機(jī)械式的行政權(quán)力下的組織向著主動(dòng)式、有機(jī)式的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展演變。而高校的領(lǐng)導(dǎo)層也不再是傳統(tǒng)意義上的行政權(quán)力的上層，而是行動(dòng)指揮中心，要求領(lǐng)導(dǎo)層成員要具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和效益意識(shí)，具備在一個(gè)動(dòng)態(tài)多變的環(huán)境中構(gòu)建具有凝聚力組織結(jié)構(gòu)的能力。因此，信息化環(huán)境下，不但要求高等學(xué)校要建立權(quán)責(zé)分明的組織結(jié)構(gòu)體系，并且要求學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和成員要具備快速應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

隨著信息技術(shù)快速發(fā)展，高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)外部因素都發(fā)生了根本性的變革?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)條件下，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程不斷變革和創(chuàng)新，業(yè)務(wù)范圍不斷向外部延伸。網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)、網(wǎng)上審批、網(wǎng)上支付等業(yè)務(wù)要求財(cái)務(wù)系統(tǒng)要具有開(kāi)放性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要具有共享性，財(cái)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行環(huán)境由以往的封閉集中狀態(tài)向著開(kāi)放互聯(lián)發(fā)展。分散的數(shù)據(jù)、復(fù)雜的計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)增加了高校財(cái)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，如黑客技術(shù)的發(fā)展使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以被無(wú)痕跡的修改和刪除、數(shù)據(jù)處理過(guò)程無(wú)法觀測(cè)、系統(tǒng)軟件或硬件故障導(dǎo)致數(shù)據(jù)的丟失、系統(tǒng)權(quán)限分配不當(dāng)導(dǎo)致誤操作或惡意破壞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，使得信息技術(shù)條件下的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)更具有危害性和隱蔽性，更難以識(shí)別和防范。然而不斷發(fā)展的信息技術(shù)已經(jīng)成為我們有效的風(fēng)險(xiǎn)控制工具，一個(gè)設(shè)計(jì)良好、運(yùn)行穩(wěn)定的信息處理系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)比帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)要大得多。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指單位管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。[5]高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)一般包括不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開(kāi)。[2]信息技術(shù)的引入使得控制手段更加的靈活多樣。強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)處理能力和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，使得諸如預(yù)算控制、授權(quán)審批控制、信息內(nèi)部公開(kāi)等更易于實(shí)現(xiàn)，控制活動(dòng)的效率也更加的高效，不必過(guò)多地依賴(lài)財(cái)務(wù)審核人員或復(fù)雜的財(cái)務(wù)審批程序，擺脫了對(duì)人力資源的限制。恰當(dāng)適用的信息技術(shù)可以經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)。

（四）信息與溝通

在高校運(yùn)行與控制的過(guò)程中，來(lái)自高校內(nèi)外部的信息需要在高校內(nèi)部進(jìn)行傳遞和溝通，以使校內(nèi)人員能及時(shí)清晰地獲得與其職責(zé)相關(guān)的信息，以履行工作職責(zé)。在現(xiàn)代信息技術(shù)條件下，開(kāi)放實(shí)時(shí)的系統(tǒng)將在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮重要作用?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的運(yùn)用，財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)流和信息流逐步的一體化，國(guó)庫(kù)集中支付、網(wǎng)上商城采購(gòu)、網(wǎng)上預(yù)約報(bào)賬等，使得會(huì)計(jì)核算由事后的靜態(tài)核算轉(zhuǎn)為事中的動(dòng)態(tài)核算。財(cái)務(wù)人員及校內(nèi)人員可以隨時(shí)獲取來(lái)自?xún)?nèi)外部的相關(guān)制度規(guī)定，清晰地了解業(yè)務(wù)流程及各自的責(zé)任。極大地提高了內(nèi)外部信息溝通的效率，降低了內(nèi)外部信息溝通的成本。然而開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境也避免不了非法入侵，黑客或病毒隨時(shí)可能會(huì)侵入財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流動(dòng)過(guò)程中的數(shù)據(jù)極易被偽造、修改或破壞，造成信息溝通的失真。這都給高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出了新的課題。

（五）監(jiān)督

內(nèi)部控制本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，是一系列的制度程序，在這種程序化的控制制度下，人們具有一定的程序化依賴(lài)性，認(rèn)為按程序辦事不會(huì)出錯(cuò)，這反而使得差錯(cuò)更容易反復(fù)發(fā)生。信息技術(shù)條件下，內(nèi)部控制是人工控制和計(jì)算機(jī)控制相結(jié)合的控制，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的依賴(lài)性使得控制的有效性更多地取決于計(jì)算機(jī)程序的有效性，而復(fù)雜的計(jì)算機(jī)程序使得失效的控制程序長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn)，反而增加了在某方面犯錯(cuò)或違規(guī)的可能性。因此，信息技術(shù)條件下，更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，定期開(kāi)展日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并予以改正。

由此可見(jiàn)，信息技術(shù)的應(yīng)用對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素產(chǎn)生了巨大影響，對(duì)提高內(nèi)部控制效率、增強(qiáng)內(nèi)部控制效果提供了技術(shù)手段，但同時(shí)也產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)。然而信息化時(shí)代，不能因?yàn)樾碌娘L(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)而規(guī)避信息技術(shù)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，信息應(yīng)當(dāng)成為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一項(xiàng)資源，信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)成為實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)新的強(qiáng)有力的技術(shù)手段。

四、信息化條件下的高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制框架構(gòu)建

（一）系統(tǒng)層面的控制

一直以來(lái)，高校管理層對(duì)高校財(cái)務(wù)管理有著“重核算、輕管理”的觀念，財(cái)務(wù)管理被定位在“從屬、服務(wù)、保障運(yùn)行”的角色中，財(cái)務(wù)信息化并未作為學(xué)校信息化進(jìn)程中的一個(gè)重要組成部分而納入學(xué)校管理之中。[6]因此，財(cái)務(wù)信息化一直以來(lái)是財(cái)務(wù)部門(mén)自行組織建設(shè)，系統(tǒng)層面的應(yīng)用程序開(kāi)發(fā)控制、數(shù)據(jù)存取安全控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制等并不完善，甚至有的高校由于財(cái)務(wù)信息化人才的缺乏，連基本的運(yùn)行維護(hù)控制、系統(tǒng)訪問(wèn)權(quán)限控制等都沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范的管理。隨著財(cái)務(wù)在高校管理中的戰(zhàn)略意義日益凸顯，財(cái)務(wù)信息化也應(yīng)納入到學(xué)校信息化發(fā)展進(jìn)程之中，而且應(yīng)成為實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本手段。高校應(yīng)從學(xué)校管理層面建立包括財(cái)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)在內(nèi)的開(kāi)發(fā)控制、軟件操作控制、運(yùn)行維護(hù)控制、數(shù)據(jù)存取安全控制以及網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)策略控制等控制制度，以防范信息化系統(tǒng)本身所帶來(lái)漏洞風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)行不穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)等。

（二）單位層面的控制

1.完善高校組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系

隨著信息化技術(shù)在高校財(cái)務(wù)管理中的深入應(yīng)用，信息的傳遞與處理不再局限于財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部，財(cái)務(wù)管理范圍逐步擴(kuò)大，原有的層級(jí)組織結(jié)構(gòu)層次減少并趨于扁平化，這實(shí)質(zhì)上是對(duì)高校的人員與權(quán)責(zé)之間的關(guān)系的重新界定，每一個(gè)組織成員都可以成為這一控制網(wǎng)絡(luò)上的一個(gè)決策節(jié)點(diǎn)。為適應(yīng)控制環(huán)境的變化，高校在做好系統(tǒng)層面控制的前提下，要重視學(xué)校各部門(mén)在內(nèi)部控制中的角色，明確其權(quán)利和責(zé)任，建立部門(mén)之間溝通協(xié)調(diào)的長(zhǎng)效機(jī)制，更要重視學(xué)校整體信息化管理的能力，各部門(mén)建立的業(yè)務(wù)系統(tǒng)在建立之初就要充分考量，確保信息系統(tǒng)建立之日不是信息孤島產(chǎn)生之時(shí)。同時(shí)應(yīng)對(duì)原有的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，建立健全信息系統(tǒng)操作的崗位及其對(duì)應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，并以規(guī)章制度的形式進(jìn)行界定。

2.建立全面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制體系

信息技術(shù)的高速發(fā)展不斷促使新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的創(chuàng)新，深處社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大潮之中的高等學(xué)校也不例外，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)給高校發(fā)展帶來(lái)機(jī)會(huì)的同時(shí)也帶來(lái)了不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。高校事業(yè)發(fā)展的過(guò)程最終將以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形式予以反應(yīng)，高校應(yīng)借助于信息技術(shù)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)建模、分析和處理能力，建立全面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制體系。在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中嵌入風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估模型，對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控，同時(shí)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測(cè)試和評(píng)估，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警。

3.構(gòu)建以財(cái)務(wù)為中心的信息化集中管控平臺(tái)

財(cái)務(wù)部門(mén)作為高等學(xué)校內(nèi)部關(guān)鍵數(shù)據(jù)的交匯點(diǎn)，其基本職能是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告程序，以數(shù)據(jù)的形式如實(shí)反映高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，可靠地記錄并報(bào)告高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史。[6]隨著管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)的興起，高校財(cái)務(wù)管理已經(jīng)不僅僅局限于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的確認(rèn)和計(jì)量，而是正在向高校戰(zhàn)略規(guī)劃乃至外部延伸，“大財(cái)務(wù)”觀將成為高校財(cái)務(wù)管理的新常態(tài)。而這些新的財(cái)務(wù)管理職能將借助于信息技術(shù)手段才能實(shí)現(xiàn)。高校通過(guò)建立統(tǒng)一的信息化集中管控平臺(tái)，制定統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式、統(tǒng)一數(shù)據(jù)存取規(guī)則等，將校內(nèi)的教學(xué)、科研、資產(chǎn)、人事、教務(wù)等與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行互聯(lián)互通和信息共享，利用信息技術(shù)將控制嵌入到集中管控平臺(tái)業(yè)務(wù)流程中，實(shí)時(shí)對(duì)各業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制和反饋，做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)防、事中控制和事后反饋，而這一平臺(tái)也將是高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠落地實(shí)施的基本技術(shù)手段。

4.注重財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)

內(nèi)部控制最終是由人來(lái)控制，并受人的因素的影響。在信息化時(shí)代，組織內(nèi)外部人員平等的進(jìn)行信息溝通，每一個(gè)人都可以成為控制網(wǎng)絡(luò)上的一個(gè)決策點(diǎn)，內(nèi)部控制將由命令式向協(xié)調(diào)式轉(zhuǎn)變。每個(gè)組織成員都能自覺(jué)遵守規(guī)章制度、主動(dòng)評(píng)估和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制的最高境界。目前多數(shù)財(cái)務(wù)人員對(duì)信息化和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的掌握熟練程度并不高，造成在實(shí)際工作中較難適應(yīng)信息化條件下內(nèi)部控制的要求。因此，高等學(xué)校應(yīng)將包括財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的校內(nèi)人員的道德規(guī)范、能力素質(zhì)和行為準(zhǔn)則的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制體系的同時(shí)，更應(yīng)著重加強(qiáng)財(cái)務(wù)從業(yè)人員信息化技能水平的培訓(xùn)，注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的信息觀念，提高信息技術(shù)應(yīng)用能力。

5.定期評(píng)估，及時(shí)反饋

信息化條件下，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立和運(yùn)行，是個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)、逐級(jí)遞進(jìn)的過(guò)程，一方面，當(dāng)新的業(yè)務(wù)和流程出現(xiàn)后，必須改變控制措施以適應(yīng)新的控制要求，另一方面，信息技術(shù)的快速發(fā)展，要求原有系統(tǒng)要持續(xù)進(jìn)行升級(jí)以適應(yīng)新的技術(shù)要求。因此，必須定期對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估，既包括單位層面的控制制度、控制措施等有效性的評(píng)估，也包括對(duì)信息系統(tǒng)本身控制規(guī)則和流程設(shè)置的評(píng)估，就評(píng)估情況及時(shí)進(jìn)行反饋，對(duì)存在問(wèn)題或失效的規(guī)章制度或業(yè)務(wù)流程進(jìn)行修正。

隨著信息技術(shù)在高校財(cái)務(wù)管理中的深入應(yīng)用，大量的財(cái)務(wù)信息更易于獲取，數(shù)據(jù)分析結(jié)果更接近于高?，F(xiàn)實(shí)情形。把信息作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的資源，把信息技術(shù)作為實(shí)現(xiàn)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效手段，必將是實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的根本手段。