“營改增”對大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的促進作用

黃婷婷，李 婷

（西南石油大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，成都610500）

一、引言

在我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，為推動國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，需要社會大眾積極加入創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)隊伍?！按蟊妱?chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”已深入民心，當(dāng)代大學(xué)生作為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的中堅力量更應(yīng)起到榜樣作用。創(chuàng)業(yè)主要分為機會型創(chuàng)業(yè)和生存型創(chuàng)業(yè)，作為思維開拓，敢想敢做的大學(xué)生，較多的是機會型創(chuàng)業(yè)，特點是高科技含量、高資金投入、高市場風(fēng)險、高人力資源需求。而這一類企業(yè)多屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的信息技術(shù)或文化創(chuàng)意類產(chǎn)業(yè)，正是增值稅的主要征收范圍。

為進一步解決貨物和勞務(wù)稅中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，從2012年1月1日起，在上海對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的稅收試點。2013年8月1日起，“營改增”的試點范圍擴展到全國。如今，“營改增”已從當(dāng)初的“1+6”擴展到“3+7”，在全面推行“營改增”的時代下，加快了我國經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，其中創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)類企業(yè)受其影響頗深。因此，探討在“營改增”的稅制改革下，對大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的促進作用有著十分重要的作用。

二、“營改增”前中國企業(yè)的狀態(tài)

在“營改增”稅制改革之前，我國實行營業(yè)稅和增值稅并行的稅制。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這種并行的稅收制度的缺點日漸暴露出來，重復(fù)征稅使得企業(yè)發(fā)展動力不足，甚至影響到整個國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。經(jīng)過一系列的“營改增”的試點，自2016年5月1日起，全國全面推行“營改增”試點，營業(yè)稅自此退出歷史舞臺。

（一）企業(yè)的稅負

當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展處于轉(zhuǎn)型關(guān)鍵期，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級取決于市場經(jīng)濟的參與主體，而企業(yè)的稅負輕重在很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。目前，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，營業(yè)稅和增值稅并行的稅制造成重復(fù)征稅等問題給企業(yè)帶來了較重的稅收壓力，使得企業(yè)的發(fā)展動力不足。

首先，營業(yè)稅交納企業(yè)的采購原材料的過程中產(chǎn)生的增值稅不能與銷項稅額進行抵扣，需要計入成本，但是產(chǎn)品銷售時又需全額征收營業(yè)稅，這就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題，增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)。其次，在改革之前，增值稅抵扣范圍十分狹小，大多數(shù)提供勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)均交納營業(yè)稅。企業(yè)新增的不動產(chǎn)不屬于增值稅的抵扣范圍，這對企業(yè)成本造成不利影響。再次，索取增值稅專用發(fā)票的渠道和資格限制較大，許多企業(yè)在改革之前都不曾使用過增值稅，因此，無法通過該方式減輕納稅壓力。

（二）小微型企業(yè)的稅負

小微型企業(yè)是我國市場經(jīng)濟的重要參加者，占據(jù)了我國經(jīng)濟發(fā)展的半壁江山，為社會提供了大量的就業(yè)崗位和機會。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2017年7月底，中國小微型企業(yè)名錄收錄的小微型企業(yè)已達7 328.1萬戶；據(jù)國家統(tǒng)計局抽樣調(diào)查，每戶小型企業(yè)能帶動7-8人就業(yè)，一戶個體工商戶帶動2.9人就業(yè)。由此可見，小微型企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)極大地關(guān)系到我國市場經(jīng)濟的發(fā)展動力。

對于小微型企業(yè)，“營改增”前規(guī)定月銷售額不超過3萬元的增值稅納稅人免征增值稅，月營業(yè)額不超過3萬元的納稅額營業(yè)稅納稅人免征營業(yè)稅。對小微型企業(yè)而言，這項規(guī)定間接增加了稅收，加重了小微型企業(yè)的稅收負擔(dān)，不利于其發(fā)展。另外，“營改增”之前，對部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的小微型企業(yè)來說，附加稅是按照營業(yè)稅（5%）的12%征收，其附加稅的征收額較高。

（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負

近年來受各種因素影響，東南沿海地區(qū)的用工成本迅速增加，原低成本、低工資以及低價格的制造服務(wù)業(yè)等優(yōu)勢已逐漸消失，傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式已不再適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟形勢。因此，只有進行經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整轉(zhuǎn)型，尤其是加快現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，形成以第三產(chǎn)業(yè)為主的經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)才能更好更快地發(fā)展。

在改制之前，中國大多數(shù)服務(wù)業(yè)被排除在增值稅納稅范圍以外，進行全額征收營業(yè)稅——按照5%營業(yè)稅（價內(nèi)稅）的稅率納稅，且外購勞務(wù)承擔(dān)的營業(yè)稅不能進行抵扣，進而導(dǎo)致企業(yè)的成本過高而使其放棄專業(yè)化分工。這種現(xiàn)象嚴(yán)重限制了第三產(chǎn)業(yè)即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，阻礙了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。

三、“營改增”的相關(guān)政策解讀

根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，對持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員從事個體經(jīng)營的，在三年內(nèi)按每戶每年8 000元為限額依次減扣其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、教育附加稅、地方教育附加稅、城市維護建設(shè)稅和個人所得稅，且限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。

“營改增”是指以前交納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成交納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅?！盃I改增”的推行，目的在于解決營業(yè)稅重復(fù)征稅，不能抵扣，不能退稅的弊端，能有效地降低企業(yè)的稅負?！盃I改增”把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關(guān)系，這樣的抵扣機制將從深層次來影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。值得注意的是，“營改增”政策實施后，增值稅稅率實行5級制（17%、13%、11%、6%、0），小規(guī)模納稅人，可以選擇簡易計稅方法征收3%的增值稅。

四、“營改增”對大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的積極作用

在新的經(jīng)濟形勢下，“營改增”確實對降低企業(yè)稅負具有正向積極的影響作用，在一定程度上為“大眾創(chuàng)業(yè)”和小微型企業(yè)營造了較為寬松的創(chuàng)業(yè)環(huán)境。通過“營改增”實現(xiàn)減稅和降低成本，有利于提高企業(yè)的議價能力和生存發(fā)展的能力，尤其是對資金不足，竭力降低創(chuàng)業(yè)成本的大學(xué)生來說，更是一劑良藥。

（一）減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，激發(fā)創(chuàng)業(yè)熱情

在校大學(xué)生上學(xué)期間可以通過獲取《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或者《就業(yè)失業(yè)登記證》，享受長達三年增值稅優(yōu)惠政策，減輕了納稅人的負擔(dān)。根據(jù)我國營業(yè)稅的征稅方式（應(yīng)繳納營業(yè)稅額=營業(yè)收入總額×營業(yè)稅適用稅率）可知，在不存在扣除項目的大多數(shù)情況下，營業(yè)稅上一環(huán)節(jié)所繳納的稅額，在下一環(huán)節(jié)中仍然被計入了應(yīng)納稅所得額的基數(shù)中，造成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。改革后，根據(jù)增值稅計算的方式[應(yīng)繳納增值稅額=（增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額）×增值稅率]可知，這種計算方法只針對相關(guān)環(huán)節(jié)的增值稅進行征稅，避免了重復(fù)征稅的問題。

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)前期普遍為小微企業(yè)，充當(dāng)增值稅小規(guī)模納稅人的進制角色，根據(jù)國家相關(guān)增值稅征收的規(guī)定，“營改增”后，小規(guī)模納稅人按照增值稅（3%）的12%的稅率進行征收，相較于之前營業(yè)稅5%的稅率來說，降低了2個百分點。稅收負擔(dān)的下降，能夠提高該類企業(yè)的議價能力和生存能力，激發(fā)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的發(fā)展動力，對我國經(jīng)濟發(fā)展也有著重要的作用。

（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)優(yōu)勢明顯，優(yōu)化創(chuàng)業(yè)環(huán)境

“營改增”后，增值稅抵扣范圍擴展到購買信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)的行業(yè)，不再對服務(wù)征收營業(yè)稅，改變了原有的征稅方式，降低了征稅額度。同時服務(wù)出口享受與產(chǎn)品出口同樣的出口退稅待遇，鼓勵各企業(yè)購買信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)和服務(wù)出口，大大提高了信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)發(fā)展水平和應(yīng)用水平，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展。

據(jù)統(tǒng)計，2012年以來，隨著“營改增”地不斷推行，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重由2012年的45.50%提高到2015年的50.50%。第三產(chǎn)業(yè)占全社會固定資產(chǎn)的投資比重由2012年的52.60%提高到2015年的56.60%。與此同時，2015年服務(wù)業(yè)對就業(yè)的貢獻率約高出第二產(chǎn)業(yè)的20%，“營改增”的全面推開有效促進了服務(wù)業(yè)及其他行業(yè)的發(fā)展。

在這個社會大環(huán)境的影響下，民眾創(chuàng)業(yè)熱潮高漲，社會對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)類企業(yè)包容度更高，社會資源也逐漸向其傾斜，使其得到更優(yōu)化地配置。作為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主力軍，大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)環(huán)境充滿生機與活力，機遇與挑戰(zhàn)并存。

（三）提升企業(yè)的經(jīng)營績效，促進未來發(fā)展

“營改增”的稅制改革對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)類企業(yè)的綜合經(jīng)營績效具有提升作用。其中對企業(yè)的償債能力以及營運能力的提升作用較為明顯，降稅減費對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)類企業(yè)的經(jīng)營績效產(chǎn)生了良好的促進作用。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)類的企業(yè)可以調(diào)整其經(jīng)營模式，將部分邊緣服務(wù)外包，只保留核心服務(wù)，促進自身核心服務(wù)的專業(yè)化和精細化的提高，加快公司自身發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級。在全面推行“營改增”的時代背景下，對大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)者來說，機遇與挑戰(zhàn)并存，有挑戰(zhàn)才會發(fā)掘成功的途徑，因此，大學(xué)生們要緊跟時代的步伐，解讀相關(guān)政策，抓住發(fā)展機遇。

“營改增”的全面推行，減輕企業(yè)的稅負壓力是最基本的目標(biāo)，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級是最終目的。“營改增”的實施，將有效減輕大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收負擔(dān)、優(yōu)化現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)業(yè)環(huán)境、提升企業(yè)經(jīng)營績效，從而進一步激發(fā)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)熱情，優(yōu)化創(chuàng)業(yè)環(huán)境。在大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的時代背景下，“營改增”的全面推行將會進一步掀起大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的浪潮，彰顯我國蓬勃的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力，促進經(jīng)濟社會的快速發(fā)展。