環(huán)境成本管理研究的發(fā)展動(dòng)態(tài)：綜述與展望

郭文嘉

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院，河南 鄭州 450005)

1 引言

自然對(duì)社會(huì)是有價(jià)值的，自然系統(tǒng)應(yīng)與商業(yè)系統(tǒng)一樣被估價(jià)(Robert，2004)。然而在會(huì)計(jì)核算過程中，成本費(fèi)用的核算只考慮人造成本，卻忽視了“自然成本”，從而導(dǎo)致企業(yè)無償?shù)恼加煤臀廴咀匀毁Y源。若依靠會(huì)計(jì)信息所做出的決策對(duì)環(huán)境造成了破壞，那么會(huì)計(jì)對(duì)此行為至少應(yīng)承擔(dān)部分責(zé)任。就環(huán)保責(zé)任而言，企業(yè)應(yīng)控制與環(huán)保相關(guān)的生產(chǎn)過程，達(dá)到節(jié)能減排與提升資源綜合利用效率的作用。環(huán)境成本管理既能評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)保責(zé)任的落實(shí)狀況，又能從業(yè)務(wù)整體層面監(jiān)控企業(yè)績(jī)效，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)環(huán)境與收益的雙贏。

2 環(huán)境成本管理研究的必要性

近年來，越來越多的學(xué)者認(rèn)識(shí)到環(huán)境成本管理的重要性，環(huán)境成本管理是一種相對(duì)較新的環(huán)境管理工具，具有追究與跟蹤自然環(huán)境和環(huán)境成本活動(dòng)的作用(Burritt和Saka，2006)。環(huán)境成本管理對(duì)于企業(yè)做出正確的決策、進(jìn)行環(huán)境成本效益考核與評(píng)價(jià)、降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和完善現(xiàn)代企業(yè)制度具有重要作用(王立彥和蔣洪強(qiáng)，2014)。企業(yè)實(shí)施環(huán)境責(zé)任下的成本管理有助于實(shí)現(xiàn)環(huán)境和收益的雙贏、管理層做出決策以及環(huán)境成本的信息披露，更好的提高股東權(quán)益(劉子瑩，2016)。

3 環(huán)境成本管理研究的發(fā)展動(dòng)態(tài)

3.1 環(huán)境成本管理內(nèi)容的發(fā)展

國外形成了一系列完整的環(huán)境成本管理的體系與方法，但依據(jù)各國國情，各有差異。國外學(xué)者認(rèn)為環(huán)境成本管理是從成本管理視角對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，重心是環(huán)境成本的確認(rèn)與控制，以及怎樣利用成本制定環(huán)境決策(Burritt和Saka，2006)。國內(nèi)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的外延相對(duì)于國外的研究被擴(kuò)大，比如包括環(huán)境投資決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，但是環(huán)境成本管理會(huì)計(jì)并未形成一門獨(dú)立的學(xué)科(孫晶，2009)。高瀟逸和袁廣達(dá)(2016)認(rèn)為，環(huán)境成本預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)核算、信息披露和成本控制構(gòu)成了環(huán)境成本管理體系的構(gòu)成要素。但是目前為止，環(huán)境成本管理沒有形成統(tǒng)一的系統(tǒng)架構(gòu)，這不利于企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的管理。

肖序(2000)指出事先預(yù)防環(huán)境污染的成本與殘余物產(chǎn)生的成本以及不含環(huán)境成本費(fèi)用的產(chǎn)品成本、事后的環(huán)境保護(hù)成本共同構(gòu)成了環(huán)境成本，并且環(huán)境成本制度的建立是大勢(shì)所趨。近幾年，很多企業(yè)已經(jīng)成立了專門的環(huán)保機(jī)構(gòu)，并且制定并完善環(huán)境成本管理體制，但是企業(yè)在實(shí)施過程中，只是單純的降低環(huán)境成本，很少與其他部門合作與溝通，也未對(duì)其進(jìn)行全過程研究，例如環(huán)境成本的預(yù)測(cè)，規(guī)劃，核算與控制，環(huán)境成本報(bào)告，環(huán)境成本分析和處理等(洪艷，2016)。姬琦(2018)認(rèn)為只有建立反應(yīng)環(huán)境因素影響的環(huán)境管理會(huì)計(jì)制度，將會(huì)計(jì)信息管理評(píng)價(jià)與相關(guān)的環(huán)境因素相結(jié)合，對(duì)影響環(huán)境因素的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行量化，對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督，才能使企業(yè)真正重視對(duì)環(huán)境的影響。姚鋼(2018)認(rèn)為應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算，只有準(zhǔn)確的核算企業(yè)的環(huán)境成本，才能推動(dòng)企業(yè)降低環(huán)境成本。

3.2 環(huán)境成本管理方法的發(fā)展

從環(huán)境成本的產(chǎn)生過程出發(fā)，在環(huán)境成本產(chǎn)生前采用超前控制法、產(chǎn)生過程中采用事中控制法、產(chǎn)生后處理采用事后控制法(洪艷，2016)。從管理會(huì)計(jì)工具的角度出發(fā)，環(huán)境成本管理的方法有作業(yè)成本法(ABC)、全部成本會(huì)計(jì)(FCA)、流量成本會(huì)計(jì)(FCA)、總成本評(píng)價(jià)(TCA)、清潔生產(chǎn)成本和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任成本(王立彥和蔣洪強(qiáng)，2014)，其中經(jīng)常使用的核算環(huán)境成本的方法有壽命周期成本法、完全成本法以及作業(yè)成本法(劉運(yùn)國，2013)。在眾多方法中，張曉濤(2016)認(rèn)為作業(yè)環(huán)境成本法是首推。張夢(mèng)晗(2016)總結(jié)了目前學(xué)術(shù)界關(guān)于方法的選擇有三方面：在環(huán)境成本分析評(píng)價(jià)方面，主要選用了壽命周期成本計(jì)算、質(zhì)量成本計(jì)算、作業(yè)成本計(jì)算的方法；在環(huán)境投資評(píng)價(jià)方面，主要采用全部成本評(píng)價(jià)法(TCA)、利益關(guān)系人價(jià)值分析法(SVA)等；在環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面，主要結(jié)合平衡計(jì)分卡(BSC)與綠色經(jīng)濟(jì)增加值的方法。曹葉(2017)指出有必要找出環(huán)境成本的相關(guān)作業(yè)，尤其是要充分挖掘出關(guān)鍵作業(yè)，并利用它來分配間接成本，全面深入分析的同時(shí)，也要控制相關(guān)成本。

4 環(huán)境成本管理研究的展望

4.1 環(huán)境成本管理的建議

企業(yè)在環(huán)境成本管理的過程中，具有意識(shí)薄弱、模式落后、準(zhǔn)則建設(shè)不完善、外部監(jiān)管不夠等問題，未能很好履行環(huán)境責(zé)任，因此對(duì)其改進(jìn)顯得尤為重要。國內(nèi)學(xué)者為完善企業(yè)環(huán)境成本管理提出了不同的建議。通過分析我國企業(yè)環(huán)境成本管理微觀和宏觀層面的現(xiàn)狀和存在的問題，何雯(2013)提出了相應(yīng)的宏觀和微觀對(duì)策。徐瑜青(2010)認(rèn)為包括環(huán)境成本的有效計(jì)劃和控制的“全過程法”，應(yīng)該以產(chǎn)品生命周期分析為基礎(chǔ)。王躍堂和趙子夜(2010)指出，環(huán)境成本管理的重點(diǎn)不應(yīng)是事后處理，應(yīng)該轉(zhuǎn)向前期規(guī)劃，環(huán)境成本責(zé)任中心的建立對(duì)于企業(yè)來說尤其重要。張楊、王劍虹和仲艷平(2010)提出了環(huán)境成本管理中應(yīng)注意的事項(xiàng)：環(huán)境成本管理前期規(guī)劃；改善生產(chǎn)過程，清潔生產(chǎn)；借鑒吸收國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。張曉濤(2016)通過比較優(yōu)秀制造業(yè)，發(fā)現(xiàn)環(huán)境成本管理存在的四個(gè)問題，他從創(chuàng)新的角度出發(fā)，提出了環(huán)境企業(yè)環(huán)境成本管理思路，并總結(jié)了五個(gè)指導(dǎo)實(shí)踐的方向。劉子瑩(2016)認(rèn)為以環(huán)境責(zé)任為基礎(chǔ)的成本管理措施是環(huán)境責(zé)任下成本管理的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)全體員工應(yīng)樹立環(huán)境保護(hù)觀念，建立健全的成本控制體系。

王佳偉(2018)認(rèn)為應(yīng)該利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)分析方法，加強(qiáng)信息化建設(shè)，為環(huán)境會(huì)計(jì)核算提供強(qiáng)有力的工具支持。

4.2 環(huán)境成本管理的展望

環(huán)境成本管理是企業(yè)綠色管理實(shí)踐的有效工具，它揭示了降低潛在成本和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的機(jī)會(huì)，從而鼓勵(lì)公司進(jìn)行環(huán)境友好型的企業(yè)管理和決策。相對(duì)于國外對(duì)環(huán)境成本管理的研究，我國具有起步較晚的特點(diǎn)，正處于初級(jí)探索階段。然而隨著環(huán)境污染的日益嚴(yán)重，環(huán)境成本管理的發(fā)展前景也日趨廣闊。

就會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域，應(yīng)適應(yīng)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技的變化，將環(huán)境成本管理會(huì)計(jì)的研究目的、方法和理論原則與實(shí)際環(huán)境問題相結(jié)合，比如：環(huán)境成本管理會(huì)計(jì)有必要加快信息化建設(shè)，努力培養(yǎng)能夠使用大數(shù)據(jù)技術(shù)的環(huán)境成本管理會(huì)計(jì)人才。同時(shí)，就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域，要加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本管理的實(shí)踐創(chuàng)新，既要借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，又要發(fā)展成具有中國特色的環(huán)境成本管理會(huì)計(jì)，創(chuàng)造良好的環(huán)境保護(hù)氛圍。關(guān)于環(huán)境成本管理的研究，可以通過理論界和實(shí)務(wù)界的共同努力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)環(huán)境、社會(huì)效益的和諧發(fā)展，進(jìn)而達(dá)到從源頭治理環(huán)境污染，增加企業(yè)價(jià)值和保護(hù)環(huán)境的目的。