審計(jì)全覆蓋背景下高校預(yù)決算審計(jì)方法與質(zhì)量控制

■曹振華

“十三五”時(shí)期，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出，全國(guó)審計(jì)工作要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念，有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效地推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，全覆蓋不僅是對(duì)審計(jì)職責(zé)范圍的要求，更是審計(jì)理念思路的創(chuàng)新。不僅要實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的全覆蓋，更要講求審計(jì)作用的全覆蓋，這要求審計(jì)工作不僅要有廣度還要有深度。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)無(wú)疑是貫徹全覆蓋理念最合適的審計(jì)項(xiàng)目之一，它包括了預(yù)算編制、執(zhí)行、決算三個(gè)階段，貫穿了高校各類業(yè)務(wù)的始終，幾乎涵蓋了所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。本文就當(dāng)前全覆蓋的要求，高校內(nèi)部審計(jì)從如何通過(guò)創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)質(zhì)量管理，來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效能進(jìn)行粗略的探討。

一、高校預(yù)決算審計(jì)技術(shù)方法

1.以審查合規(guī)性為基礎(chǔ)，以真實(shí)性為目標(biāo)。

審計(jì)就是審計(jì)人員運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)與管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督的活動(dòng)，實(shí)際上是審計(jì)人員就審計(jì)目標(biāo)不斷取證的過(guò)程。真實(shí)性在審計(jì)目標(biāo)中是排在第一位的，但現(xiàn)在的審計(jì)相對(duì)注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合規(guī)性與合法性，更有人認(rèn)為真實(shí)性囿于審計(jì)手段無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

隨著審計(jì)力度的不斷加大與業(yè)務(wù)要求越來(lái)越嚴(yán)，高校的財(cái)務(wù)管理不斷完善，報(bào)銷手續(xù)也不斷完備，明顯的賬面錯(cuò)誤也越來(lái)越少，在程序上的缺陷也逐步得到改善，因此，似乎審計(jì)能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題越來(lái)越少。鑒于目前的這種形式，僅僅憑借對(duì)賬面資料的審計(jì)很難有新的發(fā)現(xiàn)，因此審計(jì)人員就必須深入到教學(xué)業(yè)務(wù)流程中去，關(guān)注教學(xué)業(yè)務(wù)本身，多方了解情況，剖析問(wèn)題的原因，努力看清問(wèn)題實(shí)質(zhì)，從而提出可操性強(qiáng)的審計(jì)建議。

2.利用內(nèi)外審優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源整合。

內(nèi)部審計(jì)常駐學(xué)校內(nèi)部，對(duì)學(xué)校的運(yùn)行機(jī)制等情況比較了解，能夠較好的找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。外部審計(jì)作為專業(yè)性和中立性較強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)，具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)過(guò)的單位數(shù)量多、類型多，眼界和思路相對(duì)開(kāi)闊，對(duì)管理等方面可以提出具有可操性的見(jiàn)解。內(nèi)外審的有效結(jié)合，可以事半功倍，提升審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效能。

3.有效運(yùn)用溝通技巧，促使溝通產(chǎn)生效益。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2305號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，對(duì)“人際關(guān)系”做了明確的要求，即審計(jì)人員要與管理層、審計(jì)對(duì)象、職能部門以及外部機(jī)構(gòu)和人員保持良好的人際關(guān)系，建立信任感，獲得相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的理解和配合，保證內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。

在工作中，審計(jì)人員應(yīng)具備良好人際關(guān)系的意識(shí)和能力，將“溝通產(chǎn)生效益”作為目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)應(yīng)通過(guò)人員溝通或組織溝通形式，采用詢問(wèn)、會(huì)談、會(huì)議、問(wèn)卷調(diào)查等溝通方式，促進(jìn)審計(jì)建議的采納，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，履行審計(jì)“咨詢”功能。審計(jì)人員既可以就審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，也可以就日常工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與相關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)，秉承為別人解決問(wèn)題、替別人著想的思路做溝通，既規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)，又發(fā)揮了審計(jì)的作用。

4.充分利用現(xiàn)代化信息手段，提高審計(jì)效率。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)迎來(lái)了大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息技術(shù)在各行各業(yè)都得到了充分的利用，尤其是會(huì)計(jì)軟件的普及應(yīng)用給審計(jì)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化，利用審計(jì)軟件等現(xiàn)代化技術(shù)手段更好地開(kāi)展審計(jì)工作。例如運(yùn)用中普、用友等財(cái)務(wù)審計(jì)軟件進(jìn)行查詢、分析、抽樣、生成審計(jì)工作底稿等，提高審計(jì)效率。利用廣聯(lián)達(dá)工程審計(jì)軟件對(duì)工程項(xiàng)目結(jié)算數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，完成自審或是審核工程咨詢公司的審計(jì)結(jié)果。

5.利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，突出審計(jì)重點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序?qū)⑹Ｓ囡L(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。隨著教學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，招生、基建、采購(gòu)、科研等業(yè)務(wù)規(guī)模劇增，某些部門或崗位成為“肥缺”，這無(wú)疑造成管理風(fēng)險(xiǎn)的增加。一是根據(jù)以往審計(jì)中各部門出現(xiàn)問(wèn)題的頻次、誠(chéng)信情況，建立部門誠(chéng)信檔案，對(duì)于屢審屢犯、誠(chéng)信度低的作為審計(jì)重點(diǎn)；二是根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，對(duì)于掌握人、財(cái)、物的重點(diǎn)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，作為審計(jì)重點(diǎn)；三是關(guān)注廣大教職工關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，將其作為審計(jì)重點(diǎn)。這樣有重點(diǎn)、有計(jì)劃的開(kāi)展審計(jì)工作，既節(jié)省了資源與時(shí)間，還提高了審計(jì)效率。

6.積極開(kāi)展審計(jì)咨詢，向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)提供加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)工作監(jiān)督和管理的建議，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。審計(jì)人員在審計(jì)出問(wèn)題的同時(shí)，要多方調(diào)研，深入分析問(wèn)題存在的原因，與兄弟院校進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，最后提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，使內(nèi)部審計(jì)“服務(wù)管理、支持決策”的建設(shè)性作用得到充分發(fā)揮，更好地推動(dòng)學(xué)校持續(xù)健康發(fā)展。

二、建立高校審計(jì)質(zhì)量控制體系

1.審計(jì)全面質(zhì)量管理控制。

全面質(zhì)量管理是為合理確信審計(jì)組織的所有審計(jì)業(yè)務(wù)都是按照有關(guān)審計(jì)規(guī)范執(zhí)行而綜合運(yùn)用一整套質(zhì)量管理政策和程序所進(jìn)行的系統(tǒng)性管理活動(dòng)，涉及審計(jì)質(zhì)量的方方面面，是一種全員參與、全方位的綜合管理活動(dòng)，包括人事管理、組織管理、規(guī)范管理、計(jì)劃管理和責(zé)任管理等內(nèi)容。高校的全面質(zhì)量控制重點(diǎn)：一是構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)大格局，整合審計(jì)項(xiàng)目、資源、成果，提升審計(jì)整體效能；二是實(shí)施校內(nèi)三級(jí)復(fù)核，校領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)主管分別從宏觀控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制三個(gè)方面進(jìn)行審核審計(jì)結(jié)果，保障審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是健全審計(jì)職業(yè)崗位責(zé)任追究機(jī)制和職業(yè)保障機(jī)制，把好“管理”關(guān)。

2.審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量管理控制。

全過(guò)程質(zhì)量管理是對(duì)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)安排到審計(jì)報(bào)告出具全過(guò)程的質(zhì)量管理，包括選擇和確定審計(jì)項(xiàng)目－計(jì)劃－準(zhǔn)備－實(shí)施－報(bào)告－后續(xù)工作等各個(gè)環(huán)節(jié)。高校的審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量管理控制重點(diǎn)：一是建立質(zhì)量控制手冊(cè)，提高審計(jì)工作的規(guī)范性；二是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，按中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展審計(jì)工作，努力規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是加強(qiáng)對(duì)委外業(yè)務(wù)的管理，審核調(diào)查取證的充分性，注意審計(jì)證據(jù)間的印證關(guān)系；四是建立科學(xué)的審計(jì)指標(biāo)化評(píng)價(jià)體系。借鑒平衡積分卡的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度進(jìn)行轉(zhuǎn)化。財(cái)務(wù)維度轉(zhuǎn)化為審計(jì)成本與效果，主要對(duì)審計(jì)的投入、促進(jìn)增收節(jié)支、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面進(jìn)行考核審計(jì)工作的效能?？蛻艟S度轉(zhuǎn)化為審計(jì)客戶，主要是通過(guò)校領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)、基建、科研以及廣大教職工對(duì)審計(jì)工作的滿意程度來(lái)考核審計(jì)工作成效。內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度轉(zhuǎn)化為審計(jì)制度與業(yè)務(wù)流程，主要考核審計(jì)人員與機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和指南的遵循情況，以及審計(jì)部門制度建設(shè)以及業(yè)務(wù)流程的完善程度，進(jìn)一步考核內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度直接借鑒應(yīng)用，主要考核審計(jì)人員學(xué)歷與專業(yè)結(jié)構(gòu)、職業(yè)性與職業(yè)資格、培訓(xùn)與后續(xù)教育以及科研建設(shè)等情況，全面考核內(nèi)審人員的整體素質(zhì)情況。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部管理的重要手段，是國(guó)家審計(jì)的有力補(bǔ)充，是高校健康發(fā)展的防火墻。內(nèi)審不僅是資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)賬表的審核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的創(chuàng)造者。要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用，必須不斷革新審計(jì)方式，創(chuàng)新審計(jì)方法，應(yīng)當(dāng)以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任，積極探索以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、控制為主線、治理為核心、發(fā)展為目標(biāo)”的管理績(jī)效審計(jì)，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)模式，履行好審計(jì)“確認(rèn)”與“咨詢”的職能。只有這樣，內(nèi)審才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展的要求，從而保障內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的活力。