論事業(yè)單位預(yù)算績效管理的重要性

■李美玲

事業(yè)單位作為向社會提供公益性技術(shù)服務(wù)的組織，存在著諸多專項采購預(yù)算工作。針對專用設(shè)施設(shè)備的專項采購，將成為提升單位技術(shù)服務(wù)效能的物質(zhì)載體。由于專用設(shè)施設(shè)備供應(yīng)商處于一般寡頭市場結(jié)構(gòu)中，所以其在與事業(yè)單位的供求關(guān)系中往往具有較強的議價能力。在此現(xiàn)狀下，如何提高專項采購預(yù)算的“產(chǎn)出/投入”比值，則成為了事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作需要關(guān)注的問題。而且，隨著事業(yè)單位體制機制改革的不斷深化，重視自身預(yù)算資金的使用效益問題，也應(yīng)成為優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控的應(yīng)有之義。為此，從論事業(yè)單位預(yù)算績效管理的重要性入手，來對如何提升預(yù)算績效進行探討，便成為了本文立論的出發(fā)點。為了使本文的討論更為聚焦，下面將結(jié)合事業(yè)單位業(yè)務(wù)科室建設(shè)這一背景，來展開主題討論。

一、事業(yè)單位預(yù)算績效管理的重要性

具體而言，可以從以下三個方面來認(rèn)識其中的重要性：

1.重塑事業(yè)單位預(yù)算管理的組織生態(tài)。

事業(yè)單位長期執(zhí)行預(yù)算會計制度，在缺乏成本控制組織文化的情形下，對于專用設(shè)施設(shè)備的采購，往往存在著決策主觀、事后閑置的情況。通過強化預(yù)算績效管理，則將過去的重視預(yù)算執(zhí)行，轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃竦年P(guān)注資金使用效益方面。從而，就在部門績效考核的基礎(chǔ)上，重塑了事業(yè)單位預(yù)算管理的組織生態(tài)。隨著組織生態(tài)的重塑，便能開展實施全面預(yù)算工作。

2.建構(gòu)事業(yè)單位預(yù)算管理的全新模式。

從傳統(tǒng)視角來考察事業(yè)單位的專項預(yù)算管理工作，一般為由業(yè)務(wù)部門提出采購申請并作出預(yù)算草案（該草案可能由潛在的設(shè)備供應(yīng)商提供）。然而，再由單位管理層批復(fù)并由財務(wù)部門撥付預(yù)算資金。在這種傳統(tǒng)模式下，必然會激發(fā)起業(yè)務(wù)科室之間的采購競爭。而在預(yù)算績效管理下，專項采購必須與使用效益（經(jīng)濟和社會效益）相掛鉤，則能有效抑制業(yè)務(wù)科室的采購沖動。

3.實現(xiàn)事業(yè)單位全員參與的預(yù)算常態(tài)。

全面預(yù)算管理內(nèi)含有全員參與的要求，但在事業(yè)單位組織生態(tài)中歷來缺乏成本控制文化，所以使得在對全員參與的績效考核中存在著軟約束的情形。隨著預(yù)算績效管理的實施，以及部門主體責(zé)任制的落地，必將為實現(xiàn)事業(yè)單位全員參與的預(yù)算常態(tài)提供保障。

二、信息問題對預(yù)算績效管理的影響

圍繞著事業(yè)單位的專用設(shè)施設(shè)備采購事項，在執(zhí)行預(yù)算績效管理時需要克服信息問題所帶來的影響。這里的信息問題包括：信息不對稱和信息不充分。

1.信息不對稱所帶來的影響。

不難理解，服務(wù)于業(yè)務(wù)科室的專用設(shè)施設(shè)備具有很強的知識專屬性，而這種知識專屬性便在財務(wù)部門、管理層與業(yè)務(wù)科室之間形成了信息不對稱格局。顯然，財務(wù)部門、管理層處于信息的劣勢方，業(yè)務(wù)科室處于信息的強勢方。在信息不對稱問題的影響下，財務(wù)部門難以對專用資產(chǎn)采購和使用情況進行全面、客觀的效益評價，反而會陷入到技術(shù)被動的局面中。筆者通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位所存在的專用設(shè)施設(shè)備閑置情況，部分就歸因于信息不對稱所帶來的影響。

2.信息不充分所帶來的影響。

毫無疑問，業(yè)務(wù)科室在實現(xiàn)自我發(fā)展和推動事業(yè)單位整體發(fā)展的目標(biāo)下，將面臨許多全新的服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)專項，這就反映在了專用設(shè)施設(shè)備的采購中。隨著具有更新、更先進技術(shù)的設(shè)施設(shè)備入駐，為此而帶來的人員培訓(xùn)工作、日常維護工作、隨機性的維修調(diào)試工作等，都可能會超出之前的預(yù)算額度。而且，隨著資產(chǎn)投入到專業(yè)技術(shù)服務(wù)中來時，該設(shè)施設(shè)備的功能是否能夠達(dá)到預(yù)期的效果，也在一定程度上無法被財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門所掌握。

三、降低信息問題影響的分析框架

為了進一步完善事業(yè)單位的預(yù)算績效管理工作，則需要著手降低信息問題的影響。為此，這里圍繞著兩類信息問題提出以下分析框架。

1.降低信息不對稱影響的分析框架。

本文所存在的信息不對稱問題，根源于對專屬知識的信息不對稱方面。不難理解，對專屬知識的獲取需要長期的人力資本培育，這就使得財務(wù)人員無法在短期內(nèi)掌握業(yè)務(wù)科室工作內(nèi)容的專屬知識。這就要求，財務(wù)部門在降低信息不對稱影響時，需要從重構(gòu)內(nèi)生變量和引入外生變量這兩個方面來下功夫。內(nèi)生變量指向財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)方面，外生變量則指向了第三方專業(yè)機構(gòu)方面。通過內(nèi)外變量的相互助力，來實現(xiàn)降低信息不對稱影響的目標(biāo)。

2.降低信息不充分影響的分析框架。

信息不充分問題的存在，則歸因于財務(wù)人員和業(yè)務(wù)部門人員無法預(yù)知諸多的不確定性因素。這種基于客觀因素而對預(yù)算績效管理的影響，則不能從對業(yè)務(wù)部門實施剛性預(yù)算約束來入手，而應(yīng)從與業(yè)務(wù)部門進行協(xié)商并在滾動計劃法的基礎(chǔ)上，通過探索和試錯的方式來努力提高預(yù)算績效管理的水平。這里需要指出的是，財務(wù)部門在執(zhí)行預(yù)算績效管理時，應(yīng)以輔助者的姿態(tài)來幫助業(yè)務(wù)部門順利完成預(yù)算管理工作。

以上從兩個方面所構(gòu)建的分析框架，便為下文的實施策略提供了路徑支持。

四、實施策略

根據(jù)以上所述，實施策略可從以下三個方面來構(gòu)建：

1.圍繞預(yù)算績效管理要求來重塑組織生態(tài)。

事業(yè)單位作為體制內(nèi)組織，需要充分發(fā)揮黨委的指導(dǎo)職能。在黨建工作推動下，需要在全員上下圍繞著組織的社會效益和經(jīng)濟效益目標(biāo)，重塑組織的預(yù)算管理生態(tài)。在科層組織架構(gòu)下，著力點應(yīng)放在對業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的財經(jīng)紀(jì)律教育和“產(chǎn)出/投入”意識培養(yǎng)。與此同時，還需要在強化部門績效考核和落實部門主體責(zé)任上下功夫，進而在業(yè)務(wù)科室范圍內(nèi)樹立起重視資金效益的組織文化。而且，單位可以對業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人開展預(yù)算管理知識培訓(xùn)。

2.多元化提升財務(wù)部門專項預(yù)算知識體系。

前面已經(jīng)從內(nèi)生變量和外生變量等兩個方面，提出了降低信息不對稱影響的分析框架。對于增進財務(wù)人員的專屬知識，則可以采取定期學(xué)習(xí)的辦法，由事業(yè)單位的業(yè)務(wù)技術(shù)骨干為他們進行專題培訓(xùn)。同時，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人還需要從學(xué)習(xí)型部門文化建設(shè)的大局下，使財務(wù)人員形成自組織學(xué)習(xí)系統(tǒng)。對于引入第三方專業(yè)機構(gòu)而言，則可以委托高校、科研院所的專業(yè)技術(shù)人員，對業(yè)務(wù)科室專項資產(chǎn)采購的可行性進行論證。

3.以合作為基礎(chǔ)利用滾動計劃法提升績效。

財務(wù)部門在開展預(yù)算績效管理時，應(yīng)本著服務(wù)單位各項事業(yè)發(fā)展的大局入手，以助力業(yè)務(wù)科室科學(xué)、合理的執(zhí)行預(yù)算管理為己任。因此，有條件的事業(yè)單位應(yīng)采取財務(wù)人員與業(yè)務(wù)科室之間的聯(lián)系制度，通過該項制度的建立不僅能跟蹤業(yè)務(wù)科室的預(yù)算執(zhí)行情況，還能幫助財務(wù)人員形成對專屬知識的積累。在利用滾動計劃法時，應(yīng)將專用設(shè)施設(shè)備的采購和使用過程，分割為先后照應(yīng)的事前、事中、事后控制環(huán)節(jié)，進而來有效降低信息不充分所帶來的影響。

五、對今后預(yù)算績效管理的工作展望

1.拓展對預(yù)算管理職能的認(rèn)識。

事業(yè)單位長期執(zhí)行預(yù)算會計制度，從而在各級管理者心中較為缺乏成本控制意識。然而，隨著事業(yè)單位體制改革大幕的拉開，建立類似于市場主體的成本控制機制已是大勢所趨。因此，管理層和財務(wù)部門應(yīng)拓展對預(yù)算管理職能的認(rèn)識，即突出預(yù)算管理在助力成本控制領(lǐng)域的功能。

2.優(yōu)化預(yù)算審核中的組織形式。

解決財務(wù)人員在預(yù)算審核中的“有限理性”問題，除了需要對他們進行單位主營業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)以外，還需要從優(yōu)化預(yù)算審核中的組織形式上下功夫。

3.強化單位審計工作開展模式。

為了避免審計活動的形式化、書面化，應(yīng)在組織監(jiān)管形式和審計模式下進行優(yōu)化。對于前者而言，可以在事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置審計督導(dǎo)小組，從而對審計人員的工作進行督察；對于后者來說，則需要采取跟蹤審計的模式來減少當(dāng)事人實施機會主義行為的時間和空間。

六、小結(jié)

本文認(rèn)為，隨著事業(yè)單位體制機制改革的不斷深化，重視自身預(yù)算資金的使用效益問題，也應(yīng)成為優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控的應(yīng)有之義。從論事業(yè)單位預(yù)算績效管理的重要性入手，來對如何提升預(yù)算績效進行探討，應(yīng)成為當(dāng)前事業(yè)單位管理層、財務(wù)部門、業(yè)務(wù)技術(shù)部門的共同職責(zé)。通過主題討論，預(yù)算績效管理的重要性包括：重塑事業(yè)單位預(yù)算管理的組織生態(tài)、建構(gòu)事業(yè)單位預(yù)算管理的全新模式、實現(xiàn)事業(yè)單位全員參與的預(yù)算常態(tài)。

［1］吳素云.行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理探析［J］.會計師，2016，（14）：53－54.

［2］羅志勤.預(yù)算績效管理研究及其啟示［J］.吉林金融研究，2012，（3）：24－28.