論高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

周 飛

（長春職業(yè)技術(shù)學(xué)院，長春 130033）

高校的審計(jì)工作與企業(yè)審計(jì)有所不同，高校不是以盈利為目的組織機(jī)構(gòu)，屬于非營利性質(zhì)，體現(xiàn)的是社會(huì)效益。高校的出資者一般不求回報(bào)，但在高校的發(fā)展中，辦學(xué)模式和籌資渠道開始趨向多樣化，會(huì)計(jì)核算組織也出現(xiàn)了多層次、多樣化特點(diǎn)，使高校的會(huì)計(jì)核算由簡單變?yōu)閺?fù)雜。在高校管理體制改革的影響下，高校迫切需要設(shè)立一個(gè)對財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)的獨(dú)立部門。因此，在內(nèi)在需求與外在需求的共同作用下，控制和防范高校的審計(jì)工作勢在必行，對高校審計(jì)的要求應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高，同時(shí)應(yīng)當(dāng)完善高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的管理體系。

一、高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特征

（一）含義

高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是高校財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)或是管理上出現(xiàn)重大漏洞和弊端，而內(nèi)部審計(jì)主體認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允合理，內(nèi)部管理健全有效，高校審計(jì)人員對此還發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

（二）特征

1.客觀性。抽樣審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)中使用頻率最高、使用范圍最廣泛的審計(jì)方法，但是抽樣審計(jì)中的樣本特質(zhì)往往與整體特質(zhì)有所偏差，這種偏差又無法被完全消除，僅能控制偏差保持在一定的范圍內(nèi)。因此，抽取樣本結(jié)果無法反映出整體的狀況。如果依照樣本結(jié)果對整體進(jìn)行推斷，很容易因?yàn)閿?shù)據(jù)上的偏差使得審計(jì)人員在審計(jì)工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤判斷，而這種錯(cuò)誤判斷具有客觀性，是不可避免的。

2.普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，通常只在審計(jì)結(jié)論中顯示，然而審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)工作環(huán)節(jié)都會(huì)受到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因影響。一般情況下，審計(jì)單位的環(huán)境因素、審計(jì)人員的素質(zhì)因素以及審計(jì)方法的使用因素都有可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.潛在性。審計(jì)責(zé)任是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本因素。如若審計(jì)人員可以自由地進(jìn)行審計(jì)工作，自身不會(huì)受到工作結(jié)果所影響，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不會(huì)發(fā)生，這意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的潛在性。高校的審計(jì)部門通?？煞譃樨?cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)等，這些審計(jì)結(jié)論所帶來的風(fēng)險(xiǎn)雖然不會(huì)直接造成嚴(yán)重后果，但關(guān)系著對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的評價(jià)與被審計(jì)人的提拔任用，從而會(huì)影響高校的未來發(fā)展，隨時(shí)會(huì)將潛在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。

4.偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很多時(shí)候是由于審計(jì)人員的疏忽造成的，審計(jì)人員在無意識(shí)工作中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意識(shí)工作中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的不良后果。因此，審計(jì)人員要認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性，要在工作中特別注意是否會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可以有意識(shí)地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

5.可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可規(guī)避的，但審計(jì)人員可以通過豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)做出正確判斷，選用最為合理的審計(jì)方法，就可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍之內(nèi)。高校的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相較于企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而言，固有風(fēng)險(xiǎn)更小而控制風(fēng)險(xiǎn)更大。因此，高校審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)測試高校內(nèi)部制度的強(qiáng)弱程度，設(shè)計(jì)出合適的審計(jì)方案，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最小化。

二、高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

第一，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。高校的審計(jì)工作要兼顧國家利益和學(xué)校利益，不僅需要注意合理性，還應(yīng)考慮合法性，同時(shí)要結(jié)合單位的管理環(huán)境和實(shí)際情況進(jìn)行綜合考量。由于高校審計(jì)在行政關(guān)系方面不僅要受學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)，還直接受到上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。因此，雙重領(lǐng)導(dǎo)制度下的高校審計(jì)容易在工作中受到職權(quán)約束，難以真正做到依法審計(jì)，無法有效發(fā)揮審計(jì)的處理作用，不能深入進(jìn)行審計(jì)工作，容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，審計(jì)質(zhì)量控制制度未能有效落實(shí)。就目前而言，國際上權(quán)威的審計(jì)協(xié)會(huì)僅針對企業(yè)審計(jì)制定了相關(guān)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，以此來指導(dǎo)會(huì)計(jì)事務(wù)所整體把握對審計(jì)質(zhì)量的控制。我國高校審計(jì)工作還處在初級(jí)階段，尚未發(fā)現(xiàn)適用于高校的審計(jì)質(zhì)量控制制度，雖說有些高校已經(jīng)實(shí)施了審計(jì)質(zhì)量控制制度，也只是單純進(jìn)行基礎(chǔ)的審核底稿工作，還未建立起全方面的質(zhì)量監(jiān)控體系。所以說，我國大部分的高校審計(jì)部門本身就充滿著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能為審計(jì)工作提供安全保障。

第三，內(nèi)部控制制度不健全。由于高校是事業(yè)單位中的一種，因此在國家的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理影響下，高校最為看重的就是學(xué)校的招生情況，從而也就忽略了建立完整的高校內(nèi)部控制制度。對審計(jì)工作來說，建設(shè)有力的內(nèi)部控制制度及落實(shí)情況是前提和基礎(chǔ)。健全的內(nèi)部控制制度可以及時(shí)察覺到高校財(cái)政收支方面的問題，還可以加強(qiáng)對舞弊現(xiàn)象的控制，相反，內(nèi)部控制制度不夠完善，就會(huì)提升出錯(cuò)頻率，增加舞弊風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國高校審計(jì)內(nèi)部控制制度還在不斷地完善發(fā)展中，只憑薄弱的審計(jì)管理制度容易出現(xiàn)審計(jì)漏洞和舞弊現(xiàn)象，高校內(nèi)部控制制度存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的問題。我國高校審計(jì)部門個(gè)別存在著審計(jì)人員少、知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠全面等問題，審計(jì)成果價(jià)值僅停留在理論層面而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)際價(jià)值。究其原因，主要是由于高校內(nèi)部個(gè)別審計(jì)人員存在問題，具體表現(xiàn)在以下兩方面：其一，個(gè)別審計(jì)人員理論知識(shí)不夠全面，基礎(chǔ)不夠扎實(shí)；其二，審計(jì)人員通常都是學(xué)校從其他財(cái)務(wù)崗位中所調(diào)動(dòng)出來的，沒有受過相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，也缺乏審計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在工作能力方面有所欠缺，無法促進(jìn)審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展。數(shù)據(jù)顯示，我國內(nèi)部審計(jì)人員中80%都從事財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)，而歐美國家僅20%的內(nèi)部審計(jì)人員從事財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)，其余的人員大多進(jìn)行管理審計(jì)和業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)，這意味著我國內(nèi)部審計(jì)還有很長的路要走。

第五，審計(jì)技術(shù)方法滯后。隨著我國內(nèi)部審計(jì)工作開始進(jìn)行轉(zhuǎn)型，效益審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、基建工程審計(jì)等多方面審計(jì)工作將全面展開，審計(jì)規(guī)模也將進(jìn)一步擴(kuò)大，因而，對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力要求更高。當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)工作為了實(shí)現(xiàn)查錯(cuò)防弊，采取的是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的技術(shù)方法。如果內(nèi)部審計(jì)人員無法充分認(rèn)識(shí)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，缺乏防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本意識(shí)，必將為審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，我國審計(jì)人員的審計(jì)工作方法缺乏創(chuàng)新，還停留在傳統(tǒng)上的人工審計(jì)技術(shù)方法，而大多數(shù)高校還沒有開始應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)或?qū)徲?jì)軟件進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。人工審計(jì)容易出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容單一、審計(jì)范圍狹窄、審計(jì)深度不足、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大等問題，無法適應(yīng)當(dāng)前高校現(xiàn)代化的發(fā)展需要。新時(shí)期下，高校審計(jì)方法迫切需要向電子化審計(jì)轉(zhuǎn)型，以此來滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要。

第六，內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不完善。最近幾年，我國內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)步伐不斷加快，但是就高校內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)來說還有待加強(qiáng)。國家針對高校審計(jì)僅僅頒布了規(guī)定和準(zhǔn)則，而沒有上升到法律、法規(guī)的層面，并且沒有細(xì)致規(guī)范高校的內(nèi)部審計(jì)工作，缺乏對高校審計(jì)的明確指導(dǎo)，使高校審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求不符。因此，高校內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，沒有合適的法律依據(jù)，僅憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，從而影響了審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

第一，確保審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)工作的重要保障，影響著審計(jì)的公正性、客觀性以及審計(jì)人員的廉潔性。審計(jì)部門只有保證獨(dú)立的立場，才能有效發(fā)揮出審計(jì)的作用。因此，高校應(yīng)當(dāng)讓法人代表直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部門，并為審計(jì)部門配備充足的人員和審計(jì)經(jīng)費(fèi)，審計(jì)工作直接向?qū)W校最高領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，實(shí)現(xiàn)部門的獨(dú)立和審計(jì)人員的獨(dú)立，可以有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，規(guī)范審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量。高校審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)提前制訂好本年度的審計(jì)工作計(jì)劃，并在得到領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后開始實(shí)施計(jì)劃。如果計(jì)劃與實(shí)際情況有所沖突則需及時(shí)進(jìn)行修改，確保審計(jì)工作可以順利執(zhí)行下去。審計(jì)計(jì)劃可以突出審計(jì)工作的目標(biāo)及重點(diǎn)、難點(diǎn)，對審計(jì)人員進(jìn)行合理的分配安排，建立起完善的內(nèi)部控制制度，設(shè)計(jì)出有效的質(zhì)量管理考核方案，對審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)底稿分級(jí)復(fù)核制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決審計(jì)工作中的問題，提高審計(jì)質(zhì)量。高校審計(jì)需采用科學(xué)規(guī)范的審計(jì)程序，來加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的控制，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，建立健全高校的內(nèi)部控制制度。建立健全的高校內(nèi)部控制制度是管理高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行的必要手段，通過領(lǐng)導(dǎo)人對審計(jì)部門的授權(quán)來指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并建立起針對高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評價(jià)制度。高校內(nèi)部控制制度的建立需遵循設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的五大原則，以此來幫助高校審計(jì)人員控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)體現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)兩方面。審計(jì)工作不僅僅要求審計(jì)人員具備大公無私的職業(yè)精神，還需要審計(jì)人員擁有專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，以此來出色地完成審計(jì)任務(wù)。因此，高校內(nèi)部要對審計(jì)人員實(shí)施長期或定期的培訓(xùn)計(jì)劃，讓審計(jì)人員可以不斷學(xué)習(xí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，高校還需樹立起審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，督促審計(jì)人員時(shí)刻保持清醒頭腦，銘記審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的責(zé)任，使審計(jì)人員可以制定出防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

第五，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法。針對高校審計(jì)在發(fā)展中所出現(xiàn)的新變化，審計(jì)人員應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，幫助高校審計(jì)完成轉(zhuǎn)型?？茖W(xué)的審計(jì)理念是審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的前提，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀作為指導(dǎo)思想，結(jié)合高校的發(fā)展規(guī)劃來完成審計(jì)改革。在創(chuàng)新審計(jì)方法上，高校應(yīng)當(dāng)整合好事前、事后、事中的審計(jì)工作，保證財(cái)政收支的真實(shí)性，投入計(jì)算機(jī)設(shè)備使用軟件輔助完成審計(jì)工作。

第六，加強(qiáng)高校審計(jì)法律體系建設(shè)。制定適用于中國高校審計(jì)的法律法規(guī)，為高校審計(jì)工作提供明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范高校審計(jì)人員的工作，增強(qiáng)高校審計(jì)部門的責(zé)任意識(shí)，以此來謀求我國高校審計(jì)工作的長久發(fā)展。