會計舞弊的動因與防范

羅筑馨

（江西財經(jīng)大學(xué)，南昌330013）

一、前言

近些年來，會計舞弊事件時有發(fā)生，引起各方高度重視和持續(xù)研究，人們普遍開始關(guān)注會計舞弊問題。會計舞弊行為表現(xiàn)出連續(xù)性時間長、偽造財務(wù)數(shù)據(jù)金額巨大、情節(jié)惡劣等特征。會計舞弊行為會導(dǎo)致大量投資者做出違背其真實意愿的決策，并因此遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。會計行業(yè)的舞弊問題引發(fā)了人們對會計誠信問題的廣泛關(guān)注，加強(qiáng)會計誠信建設(shè)、遏制會計造假的呼聲日盛。因此，積極應(yīng)對企業(yè)會計舞弊行為是經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切需要解決的一個重大問題，也是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重中之重。一方面，這需要國家出臺和完善相關(guān)法律法規(guī)，另一方面，這也對會計人員自身的職業(yè)道德提出了較高的要求。

二、會計舞弊概述

（一）會計舞弊的含義

會計舞弊是指管理者以獲取不正當(dāng)利益為目的，采用多種方式和手段，有計劃、有針對性地違背會計準(zhǔn)則及國家法律法規(guī)，故意向會計信息使用者披露虛假的財務(wù)信息，導(dǎo)致會計信息失真的行為。

（二）會計舞弊的特點

1.會計舞弊的對象是會計信息

會計舞弊破壞了企業(yè)會計信息的質(zhì)量，違反了會計信息質(zhì)量要求，使得其不再具有如實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的作用。會計信息失去了可靠性與相關(guān)性，使用者也就無法做出準(zhǔn)確的決策，從而遭受經(jīng)濟(jì)損失。

2.會計舞弊的主體是管理層

會計舞弊實施的主體往往是管理層，因為管理層控制著企業(yè)的日常經(jīng)營活動，掌握著企業(yè)的關(guān)鍵信息，具備實施會計舞弊的條件且不易被發(fā)現(xiàn)。而其他員工一般很難或者無法接觸到企業(yè)核心的會計信息，無從實施重大的會計舞弊。

3.會計舞弊具有連續(xù)性

會計信息的連續(xù)性使得會計舞弊同樣具有連續(xù)性，因此，企業(yè)的財務(wù)信息往往出現(xiàn)連續(xù)造假的情況。管理層一旦開始舞弊，就會陷入進(jìn)退維谷的局面，為了掩蓋之前的造假漏洞，不得不進(jìn)行層層粉飾，最后陷入會計舞弊的“無底洞”。

（三）會計舞弊的危害性

會計舞弊的危害性體現(xiàn)為三個方面：第一，不利于企業(yè)自身的發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展需要管理層多方面的決策，這些決策離不開對會計數(shù)據(jù)的分析，虛假的會計信息使得管理層對企業(yè)發(fā)展的前景產(chǎn)生錯覺，一旦做出不正確的決策往往會阻礙企業(yè)的發(fā)展。第二，引發(fā)資本市場的信任危機(jī)，嚴(yán)重干擾了資本市場的健康發(fā)展?！罢\信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”無疑是對當(dāng)代會計人員的基本要求，當(dāng)造假賬成為一種潮流，成為會計人員的基本“職責(zé)”時，這樣的市場是沒有前途的，建立在這樣基礎(chǔ)之上的經(jīng)濟(jì)體制必然崩塌。第三，誤導(dǎo)投資者做出錯誤的決策。企業(yè)的財務(wù)報表是企業(yè)外部使用者進(jìn)行決策的依據(jù)，假如這些決策都是以虛假的會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，那么決策者做出的錯誤判斷將會使得自己的利益嚴(yán)重受損。

三、會計舞弊的動因

（一）利益的驅(qū)動

追求利益是企業(yè)的目的，在此過程中，就可能存在因利益而進(jìn)行舞弊的情況。會計舞弊之所以發(fā)展得如此猖獗，利益是會計舞弊首當(dāng)其沖的源泉動力，經(jīng)濟(jì)利益不斷驅(qū)動著造假者。伴隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，人們的思想認(rèn)識和價值觀念等都發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變，并且中國目前的經(jīng)濟(jì)市場本身就是一個創(chuàng)造財富的場所，許多管理層為了自己的企業(yè)能在市場上站穩(wěn)腳跟，以期從中獲取更多更大的利益，當(dāng)這種利益不能通過正規(guī)渠道獲得時，就不惜指使會計人員對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾。

（二）違法成本低

雖然中國相關(guān)法律法規(guī)對會計舞弊給予了一定的處罰力度，但這種處罰力度對于舞弊者實現(xiàn)的收益并不成正比。正是因為法律對違法者的約束力度不夠，所以才會有如此多的會計人員無視法律，冒著風(fēng)險依舊舞弊。

（三）財務(wù)人員不獨立

在經(jīng)濟(jì)社會中，企業(yè)的會計人員并不是獨立存在、不受控制的個體。他們受控于其服務(wù)的企業(yè)，他們所做的每一筆賬，都要聽從于企業(yè)老板的支配和安排。所以當(dāng)老板想讓會計人員偽造財務(wù)信息時，如若會計人員堅持不做假賬的原則，那么就會面臨被辭退的風(fēng)險。會計人員受到來自老板的壓力，為了不丟掉工作，只得被迫參與會計舞弊。

（四）內(nèi)部控制存在缺陷

“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征。但就現(xiàn)狀而言，一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不完善：企業(yè)管理混亂，職責(zé)不清，內(nèi)部控制制度不合理，甚至內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，并未形成一套嚴(yán)格的執(zhí)行程序。企業(yè)內(nèi)部上下級之間、部門之間缺少有效的溝通方式，導(dǎo)致信息反饋不及時，信息不對稱問題嚴(yán)重。企業(yè)內(nèi)獎懲不夠分明，缺乏有效的激勵和監(jiān)督機(jī)制。綜合來看，這些問題的源頭還是企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在缺陷，影響了企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性。

四、會計舞弊的防范

（一）加大對會計舞弊的處罰力度

中國的相關(guān)法律法規(guī)對會計舞弊行為的處罰力度明顯不足，導(dǎo)致大部分會計人員抱有僥幸心理。因此，為了防范會計舞弊的出現(xiàn)，就必須加大對該行為的處罰力度，大大增加舞弊者的違法成本，使得舞弊的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過舞弊所帶來的收益。如若處罰措施足夠引起舞弊者的重視，他們就能從內(nèi)心里真正地拒絕舞弊。當(dāng)會計人員從內(nèi)心不想、想也不能、能也不敢舞弊，這才是真正做到了會計舞弊防范。

（二）加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育

面對不斷出現(xiàn)的會計舞弊現(xiàn)象，要想從根本上防范這些問題，一方面，不僅要提高會計人員的基本素質(zhì)、職業(yè)判斷能力和業(yè)務(wù)水平。另一方面，更要加強(qiáng)會計人員對相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解違規(guī)違法的法律責(zé)任，從而保證會計信息的真實性與可靠性。對于如何加強(qiáng)會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，學(xué)校和企業(yè)單位起到了至關(guān)重要的作用。首先，學(xué)生是即將踏入會計行業(yè)的新生力量，對此，學(xué)校在對學(xué)生進(jìn)行專業(yè)知識教育的同時，一定不能忽視對學(xué)生的職業(yè)道德教育。學(xué)校應(yīng)在學(xué)生的專業(yè)學(xué)習(xí)階段，就引導(dǎo)他們形成正確的職業(yè)價值觀，使得他們在正式成為一名會計從業(yè)人員之前就已經(jīng)具備了良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。其次，企業(yè)單位也不能忽視對自身員工進(jìn)行職業(yè)道德的教育培訓(xùn)。企業(yè)單位不僅要重視其會計人員職業(yè)技能的進(jìn)一步提升，同時也要不斷加強(qiáng)對他們的職業(yè)道德的教育。只有當(dāng)會計人員同時具備專業(yè)的勝任能力和良好的職業(yè)道德素養(yǎng)時，他才能為所服務(wù)的企業(yè)帶來可觀的收益。

（三）健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度

俗話說“成也蕭何，敗也蕭何”。對一個企業(yè)來說，“蕭何”就是其內(nèi)部控制制度，企業(yè)經(jīng)營的成敗很大程度上取決于其內(nèi)部控制制度的有效性如何。在如今的社會中，內(nèi)部控制已經(jīng)越來越受到人們的高度重視，其貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的方方面面。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的過程中，會不斷地有新的內(nèi)部控制問題出現(xiàn)，此時就需要針對出現(xiàn)的問題加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，儼然已經(jīng)成為各個企業(yè)管理工作的基礎(chǔ)。為了保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，針對內(nèi)部控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督，特別是針對重點業(yè)務(wù)流程必須實行重點監(jiān)控。同時企業(yè)需要明確不同崗位財務(wù)人員的責(zé)任關(guān)系，建立崗位責(zé)任制。

五、結(jié)語

會計舞弊給社會帶來諸多不利的影響，不僅使會計人員自身的道德信用蒙上陰影，也會危害到企業(yè)自身的發(fā)展、市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序，同時也會誤導(dǎo)投資者做出錯誤的決策。提高會計信息質(zhì)量，減少會計人員舞弊行為的發(fā)生，是適應(yīng)社會發(fā)展形勢的需要。我們不能期望只通過某一單方面的改進(jìn)就達(dá)到治理的目的，想要治理會計舞弊必須從多方面入手，“標(biāo)本兼治”才是出路，我們要在實踐中不斷發(fā)現(xiàn)癥結(jié)所在，不斷地完善并改進(jìn)相關(guān)制度，以從根本上解決會計舞弊問題。以上三個防范策略為減少會計人員舞弊行為提供了大致的思路及方向，但舞弊的防范工作遠(yuǎn)不止于此，這當(dāng)中還有很多具體細(xì)節(jié)需要完善，很多問題需要具體情況具體分析。實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，一切策略的有效性都應(yīng)在實踐中進(jìn)行檢驗。我們要堅信，隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速增長，社會生活水平的不斷提高，法律法規(guī)的不斷完善，會計人員的素質(zhì)不斷提升，外部監(jiān)督力度的不斷加強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部管理制度的不斷成熟，最終中國會計舞弊的狀況一定會得到很好的改變。

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