企業(yè)應(yīng)收賬款管理及風(fēng)險(xiǎn)防范

王凱 楊利

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。這種競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制迫使企業(yè)通過(guò)各種營(yíng)銷手段擴(kuò)大銷售。通常情況下，對(duì)于有著同等的單價(jià)、相似的質(zhì)量水平、差別不大的售后服務(wù)的產(chǎn)品或商品，采用賒銷方式的賒銷額將大于現(xiàn)金銷售方式的銷售額。這是因?yàn)轭櫩涂梢詮馁d銷中受益，企業(yè)利用賒銷方式招攬客戶，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

近年來(lái)，企業(yè)應(yīng)收賬款總量呈逐年上升趨勢(shì)，形勢(shì)不容樂(lè)觀，企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性隨著應(yīng)收賬款的逐年增加受到了嚴(yán)重的影響，從而出現(xiàn)了資金嚴(yán)重短缺的情況，這已經(jīng)很大程度上制約了我國(guó)企業(yè)的生存與發(fā)展。據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)調(diào)查顯示，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重已經(jīng)超過(guò)一半，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方發(fā)達(dá)國(guó)家五分之一的水平，造成我國(guó)企業(yè)的大部分應(yīng)收賬款“有名無(wú)實(shí)”。我國(guó)企業(yè)之間相互拖欠賬款的現(xiàn)象屢見不鮮，造成長(zhǎng)期壞賬也急速上升，逾期應(yīng)收賬款也不斷增加。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)遭遇瓶頸嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，使得我國(guó)企業(yè)在行業(yè)中出現(xiàn)了嚴(yán)重缺失信譽(yù)的情況，以致中小企業(yè)向銀行貸款難的現(xiàn)象。應(yīng)收賬款的余額持續(xù)增加，而其占流動(dòng)性資產(chǎn)的比例也在持續(xù)增加，較多的應(yīng)收賬款將影響公司的資金周轉(zhuǎn)速度和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流，公司的營(yíng)運(yùn)資金存在一定的壓力。特別是下游客戶的回款速度放緩，公司也未進(jìn)行有效應(yīng)收賬款管理，這一定程度上不利于公司的資金周轉(zhuǎn)并影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，所以應(yīng)收賬款的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)需要采取有效的防范，應(yīng)收賬款的有效管理也需要盡早提上日程。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的主要問(wèn)題

1.內(nèi)部獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不健全，部門管理職責(zé)不明確。一方面，內(nèi)部獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不健全。一些企業(yè)片面追求市場(chǎng)占有率，通常把增加商品銷售量作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的首要目標(biāo)，僅僅關(guān)注賬面利潤(rùn)的多少，卻忽視了資金的潛在風(fēng)險(xiǎn)成本。有的企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，執(zhí)行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，銷售人員為了個(gè)人利益，無(wú)視公司利益，不考慮應(yīng)收賬款回收的可能性，只一心想著完成銷售任務(wù)，采取應(yīng)收賬款為主的方式銷售商品，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度增加，給企業(yè)造成了一定的損失。另一方面，部門管理職責(zé)不明確。銷售部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)密切合作來(lái)收回企業(yè)的應(yīng)收賬款，然而，企業(yè)在實(shí)際處理業(yè)務(wù)時(shí)，銷售部門只負(fù)責(zé)銷售，對(duì)財(cái)務(wù)部門的對(duì)賬和討賬不聞不問(wèn)。而財(cái)務(wù)部門只管記賬，不主動(dòng)向銷售部門呈報(bào)購(gòu)貨單位的欠款的明細(xì)情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門與銷售部門工作脫節(jié)，效率低下，應(yīng)收賬款的回收速度大大降低。

2.客戶的信用管理不到位，法制觀念淡薄。對(duì)客戶的信用管理不到位。信用銷售是企業(yè)采用的銷售方式之一，企業(yè)需要制定合理的信用政策。在我國(guó)，企業(yè)信用觀念普遍淡薄，在信用銷售前缺乏必要的信用調(diào)查。買方常常拖欠資金，而企業(yè)在對(duì)客戶的信用等級(jí)，資金狀況及合同履行情況等資信狀況缺乏足夠了解的情況下，盲目賒銷商品，卻常常不能按時(shí)收回，甚至形成壞賬。這個(gè)是否可以賒銷的分寸把握不好，極易使企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)難的情況，給企業(yè)帶來(lái)潛在的損失。

企業(yè)缺乏法制觀念。首先，企業(yè)在交易合同的制定上并不完善，目前有不少企業(yè)在實(shí)際交易過(guò)程中，關(guān)于應(yīng)收賬款的相關(guān)事宜的協(xié)商，往往是“口頭約定”，很少在交易合同中進(jìn)行明確。一旦交易雙方因應(yīng)收賬款事宜發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，雙方都難以出具有利用價(jià)值的實(shí)質(zhì)證據(jù)，從而損害了交易雙方的利益。其次，許多企業(yè)把全部的精力放在了利潤(rùn)最大化上，法律意識(shí)還很淡薄，對(duì)于應(yīng)收賬款的收回缺乏法律援助，導(dǎo)致一方面企業(yè)自己要賬難，另一方面訴諸法律解決應(yīng)收賬款問(wèn)題執(zhí)行難，從起訴、開庭到判決與執(zhí)行，需要企業(yè)投入大量人力，物力和財(cái)力。因此，許多企業(yè)放棄了債權(quán)的執(zhí)行，同時(shí)這是對(duì)欠款者的拖欠行為的縱容，以至于有些資金嚴(yán)重短缺的企業(yè)，由于企業(yè)信用或償債能力不佳等原因無(wú)法在金融機(jī)構(gòu)貸款，于是在出現(xiàn)暫時(shí)的資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題時(shí)，往往靠拖欠其他單位的賬款來(lái)解決。近年來(lái)，企業(yè)之間形成的“三角債”現(xiàn)象越來(lái)越多，結(jié)算資金相互占用，深陷“債務(wù)鏈”無(wú)法自拔。因此，企業(yè)能否加強(qiáng)應(yīng)收賬款的收回從而減少壞賬損失直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗。

3.缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的成本分析。應(yīng)收賬款是企業(yè)資金投放的項(xiàng)目之一，可以看做企業(yè)為了擴(kuò)大銷售和增加盈利而進(jìn)行的投資。而投資的成本（包括承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)）要求企業(yè)權(quán)衡應(yīng)收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本。顯而易見，只有當(dāng)應(yīng)收賬款所增加利潤(rùn)超過(guò)其所增加的成本時(shí)，實(shí)施應(yīng)收賬款賒銷才有利可圖。應(yīng)收賬款成本包括機(jī)會(huì)成本、壞賬成本、折扣成本、收賬費(fèi)用等。一般企業(yè)持有應(yīng)收賬款時(shí)間越長(zhǎng)，所產(chǎn)生的成本越大。因此，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款成本的分析，減少不必要的支出，也是企業(yè)需要改善的問(wèn)題之一。

4.對(duì)壞賬控制不力。對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目，來(lái)核算企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)定期或者至少每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，來(lái)預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的可能性，對(duì)于沒(méi)有把握收回的應(yīng)收款項(xiàng)，要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)壞賬控制不力導(dǎo)致的問(wèn)題比比皆是，比如：清算不夠及時(shí)，賬外債權(quán)的形成。企業(yè)往往把應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn)放在提升銷售額上，而缺乏管理企業(yè)應(yīng)收賬款的有效措施。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款的防范措施

1.制定合理信用政策，引進(jìn)高素質(zhì)人才。信用政策的構(gòu)成有以下三種：信用期間，是指企業(yè)準(zhǔn)許客戶先購(gòu)貨到付款之間的時(shí)間，或者說(shuō)是客戶的付款期間。信用標(biāo)準(zhǔn)，是指客戶獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件，如果客戶達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，便不能享受相關(guān)的信用優(yōu)惠或只能享受較低程度的信用優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣政策，是為了吸引客戶提前付款，企業(yè)對(duì)顧客在商品價(jià)格上所做的扣減。確定信用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮很多因素。企業(yè)往往要先評(píng)估其賴賬的可能性，進(jìn)而設(shè)定某一顧客的信用標(biāo)準(zhǔn)。我們可以從五個(gè)方面評(píng)價(jià)顧客的信用：品質(zhì)，指顧客的信譽(yù)，即履行償債義務(wù)的可能性；能力，指顧客的償債能力，即其流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量以及與流動(dòng)負(fù)債的比例；資本，指顧客的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況，表明顧客可能償還債務(wù)的背景；抵押，指顧客拒付款項(xiàng)或無(wú)力支付款項(xiàng)時(shí)能被用作抵押的資產(chǎn)；條件，指可能影響顧客付款能力的經(jīng)濟(jì)條件。

2.提高法律意識(shí)，科學(xué)簽訂銷售合同。企業(yè)要提高自己的法律意識(shí)，可以聘請(qǐng)專業(yè)法律人士或向有關(guān)部門咨詢了解有關(guān)法律，通過(guò)法律途徑保護(hù)自己的權(quán)益。事前可以根據(jù)法律制定有效合同，事后可以利用通過(guò)法律途徑維護(hù)自己的權(quán)益。但事后維權(quán)往往需要大量人力，物力，財(cái)力等。因此，簽訂科學(xué)的銷售合同就顯得尤為重要。明確雙方權(quán)利和義務(wù)，可以有效避免應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。首先，在簽訂合同之前，企業(yè)必須讓專業(yè)銷售人員與客戶進(jìn)行洽談，對(duì)客戶形成初步印象，大概了解對(duì)方企業(yè)的銷售定價(jià)、結(jié)算方式、權(quán)力和義務(wù)條款等。其次，對(duì)于重大的銷售業(yè)務(wù)，一方面企業(yè)應(yīng)組織專業(yè)的財(cái)務(wù)人員和法律人士參與，另一方面要進(jìn)行書面記錄。最后，企業(yè)還需要制定行之有效的銷售合同訂立及審批管理制度，明確合同范圍，形成一個(gè)規(guī)范的合同制定和執(zhí)行機(jī)制。

3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)通過(guò)各種手段，最大程度的爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)，以免因拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)造成壞賬，使企業(yè)遭受損失。這些措施包括監(jiān)督應(yīng)收賬款回收情況、對(duì)壞賬準(zhǔn)備的事先準(zhǔn)備以及制定適當(dāng)?shù)氖召~政策。

①監(jiān)督應(yīng)收賬款回收情況。企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)間長(zhǎng)短不一，分為未超過(guò)收賬期的應(yīng)收賬款和超過(guò)了收款期的應(yīng)收賬款。通常情況下，款項(xiàng)收回的可能性隨著賬款拖欠時(shí)間越長(zhǎng)而越小，因此發(fā)生壞賬的可能性就越大。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)督以隨時(shí)掌握賬款的回收情況。企業(yè)可以編制賬齡分析表通過(guò)分析來(lái)對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況進(jìn)行監(jiān)督。②對(duì)壞賬損失的事先準(zhǔn)備。通過(guò)對(duì)賬齡表的分析，可以事先了解應(yīng)收賬款的構(gòu)成情況。企業(yè)可依據(jù)欠款不同的拖欠時(shí)間采取不同的收賬方法，制定出成本最低但行之有效的收賬政策；對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失應(yīng)提前做好準(zhǔn)備，充分估計(jì)其對(duì)損益的影響。③制定適當(dāng)?shù)氖召~政策。企業(yè)對(duì)各種不同國(guó)企賬款的催收方式，包括準(zhǔn)備為此付出的代價(jià)，就是它的收賬政策。比如，對(duì)過(guò)期較短的客戶，不過(guò)多的打擾，以免將來(lái)失去這一市場(chǎng)；對(duì)過(guò)期稍長(zhǎng)的客戶，可措辭委婉地寫信催款；對(duì)過(guò)期很長(zhǎng)的客戶，可用頻繁地信件催款和電話催詢等。催收賬款要發(fā)生費(fèi)用，某些催款方式的費(fèi)用還會(huì)很高。因此，制定收賬政策，要在收賬費(fèi)用和所堅(jiān)守壞賬損失之間作出權(quán)衡。根據(jù)有關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)，也可以根據(jù)收賬政策的優(yōu)劣在于應(yīng)收賬款總成本最小化的道理，通過(guò)比較各收賬方案成本的大小選擇并制定有效、得當(dāng)?shù)氖召~政策。

4.建立健全相關(guān)法律法規(guī)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，交易雙發(fā)在交易過(guò)程中出現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)糾紛也層出不窮。然而我國(guó)關(guān)于解決交易雙方經(jīng)濟(jì)糾紛的相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)還相對(duì)落后，導(dǎo)致交易雙方在交易前或交易后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)糾紛問(wèn)題的解決缺乏法律的支持，企業(yè)缺乏法律基礎(chǔ)，法制觀念淡薄，進(jìn)而影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。長(zhǎng)此以往，加大了銷貨企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的難度，進(jìn)而導(dǎo)致其相互效仿，使得各個(gè)企業(yè)銷貨款回收難形成惡性循環(huán)，最終影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，國(guó)家積極制定和完善相關(guān)法律法規(guī)有利于企業(yè)良好的運(yùn)行和發(fā)展。

綜上所述，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理必須長(zhǎng)期放在重中之重的位置。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高對(duì)應(yīng)收賬款的管理質(zhì)量，力求企業(yè)將應(yīng)收賬款控制在安全、合理的范圍內(nèi)，最大限度地降低應(yīng)收賬款成本和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。這樣才有助于企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，更進(jìn)一步提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（作者單位：河南工程學(xué)院）