輔助生產(chǎn)費(fèi)用之計(jì)劃成本分配法的成本差異計(jì)算

章凌琦

（無錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 無錫 214000）

1 引言

計(jì)劃成本分配法又稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格分配法，它是先按提供勞務(wù)、作業(yè)的計(jì)劃單位成本和各受益部門實(shí)際接受勞務(wù)、作業(yè)的受益量進(jìn)行分配，再將計(jì)劃分配額與實(shí)際費(fèi)用的差額進(jìn)行調(diào)整分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。

2 計(jì)劃成本分配法

采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，核算工作比較及時(shí)、簡(jiǎn)便，同時(shí)，通過計(jì)劃成本和實(shí)際成本的比較分析，可及時(shí)了解各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用超支和節(jié)約的原因，有利于控制和考核各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用的發(fā)生情況[1]。

計(jì)劃成本分配法可分兩步進(jìn)行分配：第一步為計(jì)劃成本分配階段。它是根據(jù)企業(yè)已確定的計(jì)劃單位成本和各受益部門（包括輔助生產(chǎn)車間）的受益量進(jìn)行分配。第二步為調(diào)整分配階段。它需將各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與各該輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用之間的成本差異，對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對(duì)象進(jìn)行調(diào)整分配。但其實(shí)如果成本差異比較小，可將差異一次全部計(jì)入管理費(fèi)用，不再進(jìn)行調(diào)整分配[2]。

在初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)書中對(duì)于企業(yè)計(jì)算輔助生產(chǎn)成本差異的方法有如下兩種，現(xiàn)舉例如下：

某企業(yè)采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。假設(shè)該企業(yè)供電部門的計(jì)劃單位成本為0.26元/度，供水部門的計(jì)劃單位成本為0.32元/m3。

借：制造費(fèi)用——一車間12 860

——二車間22 160

管理費(fèi)用 4 580

輔助生產(chǎn)成本——供電車間1 600

——供水車間650

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間16 250

——供水車間25 600

借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間950

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間350

管理費(fèi)用 600

表1中的按計(jì)劃成本分配金額就是用計(jì)劃單位成本乘以各受益部門的耗用量合計(jì)計(jì)算得到的，而表2中的按計(jì)劃成本分配金額是在表1的合計(jì)金額基礎(chǔ)上減去輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間的金額后得到的（例如，16 250-1 600）。表1中的輔助生產(chǎn)實(shí)際成本是用各輔助生產(chǎn)車間的待分配費(fèi)用加上輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間的金額后得到的（例如15 000+1 600）。而表2中的輔助生產(chǎn)實(shí)際成本就是各輔助生產(chǎn)車間的待分配費(fèi)用。

表1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法）

表2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法）

雖然最后計(jì)算的差異是一樣的，但計(jì)算過程是不同的，很多人對(duì)于這兩種計(jì)算方式不能理解或覺得是矛盾的，因?yàn)橐粫?huì)兒加，一會(huì)兒又減。其實(shí)計(jì)劃成本分配法還是采用了交互分配的原理，但和交互分配法又不相同，因?yàn)橹豢紤]分配轉(zhuǎn)入，而不考慮分配轉(zhuǎn)出。

表1中（以供電車間為例）的實(shí)際成本之所以要在15 000元基礎(chǔ)上加上1 600元，是因?yàn)?5 000元只是供電車間實(shí)際支付的電費(fèi)，而不是供電車間發(fā)生的全部輔助生產(chǎn)費(fèi)用，供電車間發(fā)生的實(shí)際輔助生產(chǎn)費(fèi)用還應(yīng)該包括供電車間耗用的水費(fèi)，所以加上1 600元。表2中（以供電車間為例）的按計(jì)劃成本分配的金額之所以要在16 250元基礎(chǔ)上減去1 600元，是因?yàn)榕c之對(duì)應(yīng)的實(shí)際成本是15 000元，是供電車間實(shí)際支付的電費(fèi)，不包含供電車間耗用的水費(fèi)，所以需要減去供電車間耗用的水費(fèi)1 600元。在表1和表2中計(jì)算差異一方面依據(jù)交互原則，所以出現(xiàn)加或減，另一方面又需要把計(jì)劃成本和實(shí)際成本的計(jì)算放在相同基礎(chǔ)上，所以表1是加而表2是減。這樣計(jì)算的方式雖然不同，但站在相同起跑線上計(jì)算的差異卻是相同的[3]。

3 結(jié)語

總之，在計(jì)算輔助生產(chǎn)成本差異時(shí)為了使計(jì)算結(jié)果較準(zhǔn)確，需要運(yùn)用部分交互分配。造成成本差異計(jì)算方式不同的原因主要是計(jì)算計(jì)劃成本金額和實(shí)際成本金額的基礎(chǔ)不同，所以在計(jì)算時(shí)一定要分清是以全部輔助生產(chǎn)費(fèi)用為基準(zhǔn)，還是以實(shí)際支付的輔助生產(chǎn)費(fèi)用為基準(zhǔn)。