試析軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算主要問題

趙颹

【摘要】充分了解和掌握我軍軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算基本情況，探查制約軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算質(zhì)量提升的瓶頸，不僅有利于理論層面的深化，而且更利于在實(shí)踐操作中推進(jìn)軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算改革。

【關(guān)鍵詞】軍隊(duì)資產(chǎn) 會計(jì)核算 財務(wù)管理

軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算作為軍隊(duì)資產(chǎn)管理的重要組成部分，為實(shí)現(xiàn)國防和軍隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)提供了重要的物質(zhì)保障。進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，我軍積極順應(yīng)國家資產(chǎn)管理改革的潮流，改進(jìn)和完善軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算方式方法，使得用于國防建設(shè)的軍隊(duì)資產(chǎn)得以合理配置和有效利用。但是我們也必須承認(rèn)，雖然我軍軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算工作取得了一系列的成績，但是同樣也面臨著一些挑戰(zhàn)，無法滿足軍隊(duì)資產(chǎn)管理的現(xiàn)實(shí)需要。這些都是軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算要逐步解決的“瓶頸”。

一、軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算理論發(fā)展滯后

軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算發(fā)展歷史證實(shí)了，軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算改革要想取得突破，離不開軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算理論的指導(dǎo)，我軍在長期軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算過程中，基本上是承襲了蘇聯(lián)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)物供應(yīng)的管理模式，在軍隊(duì)資產(chǎn)管理中缺少會計(jì)核算的環(huán)節(jié)，對于軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算理論指導(dǎo)就吏無從談起。即使后來，軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算引起我軍重視，也進(jìn)行了一些積極探索，但是軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算只能是所流行的會計(jì)實(shí)務(wù)“編撰而已，毫無理論基礎(chǔ)而言。根據(jù)馬克思主義哲學(xué)觀點(diǎn)，理論應(yīng)該優(yōu)于實(shí)踐的發(fā)展，指導(dǎo)實(shí)踐工作，這就需要軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算管理人員要及時對軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算工作中的新情況、新事物加以研究，使科學(xué)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論層面，以更好的指導(dǎo)軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算實(shí)務(wù)工作。從軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算歷史看，軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)理論落后于軍隊(duì)會計(jì)實(shí)踐的情形比較多，致使軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算工作曲曲折折，對軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算地位和作用的顯現(xiàn)沒有起到應(yīng)有的促進(jìn)作用，致使軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算工作出現(xiàn)一些難以解決的問題。

二、軍隊(duì)會計(jì)核算制度體系不夠完善

軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算是關(guān)乎軍隊(duì)資產(chǎn)管理效益的重大問題，那么能夠?qū)④婈?duì)會計(jì)核算納入到軍隊(duì)資產(chǎn)管理框架中，同時又能夠給軍隊(duì)會計(jì)核算研究注入哪些新的元素，一直是學(xué)術(shù)界和理論界關(guān)注的問題，要將二者相互聯(lián)系起來，通過提升軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算質(zhì)量進(jìn)而保證軍隊(duì)資產(chǎn)管理效益的提升，這就需要一個將軍隊(duì)會計(jì)核算與軍隊(duì)資產(chǎn)管理兩方面因素都考慮在內(nèi)的制度框架體系。但是從現(xiàn)實(shí)情況來看，軍隊(duì)先后下發(fā)了一系列關(guān)于軍隊(duì)資產(chǎn)管理的規(guī)章制度，也下發(fā)了一系列的財務(wù)會計(jì)法規(guī)，但是二者之間是缺乏有機(jī)聯(lián)系的，制度比較零散，無法將二者真正結(jié)合起來，軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算缺乏具體的指示和規(guī)范，并沒有制定統(tǒng)一的軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算制度。如作為軍隊(duì)會計(jì)核算的權(quán)威性的指導(dǎo)法規(guī)《中國人民解放軍會計(jì)規(guī)則》只是對軍隊(duì)資產(chǎn)一些簡單的賬目處理進(jìn)行了明確，缺乏一整套貫穿于資產(chǎn)購置、入賬、領(lǐng)用、調(diào)撥、移交整個資產(chǎn)運(yùn)行過程的完整會計(jì)核算管理制度。軍隊(duì)資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定只是對軍隊(duì)資產(chǎn)的定義進(jìn)行了概括，但是并沒有從具體價值標(biāo)準(zhǔn)上，對資產(chǎn)確認(rèn)條件進(jìn)行明確，給軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算操作帶來了一定的制度空隙。

三、軍隊(duì)資產(chǎn)產(chǎn)出無法有效計(jì)量

軍隊(duì)資產(chǎn)主要功能是保障軍隊(duì)教育訓(xùn)練與防務(wù)任務(wù)需要，促進(jìn)軍隊(duì)和國防建設(shè)和發(fā)展，產(chǎn)出“國防安全”這個純公共產(chǎn)品，是一種消耗性的支出，難以計(jì)價，因此就無法形成一個反映軍隊(duì)資產(chǎn)成本和收益的貨幣價格，這意味著軍隊(duì)資產(chǎn)實(shí)物管理與貨幣計(jì)量之間缺少一條清晰的邏輯聯(lián)系。對于軍隊(duì)資產(chǎn)的提供主要是以政治權(quán)力為依托，通過預(yù)算規(guī)則模擬市場規(guī)則來實(shí)現(xiàn)的。軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算的最終目的就是要將軍隊(duì)資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出各個階段的價值信息進(jìn)行有效地反映，評價和判斷軍隊(duì)資產(chǎn)的產(chǎn)出效益與服務(wù)質(zhì)量?！皣腊踩碑a(chǎn)品很難通過貨幣方式進(jìn)行反映，這就給軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算帶來了一定困難，無法對軍隊(duì)資產(chǎn)按照其收益進(jìn)行各單位成本歸集，也無法進(jìn)行有效的會計(jì)分析。

四、會計(jì)核算基礎(chǔ)不夠科學(xué)規(guī)范

會計(jì)核算基礎(chǔ)即會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，是對會計(jì)成本費(fèi)用以什么標(biāo)準(zhǔn)，在什么時候進(jìn)行記錄和以何種方式來編制會計(jì)報告的基礎(chǔ)。目前會計(jì)核算基礎(chǔ)主要有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種，不同的會計(jì)核算基礎(chǔ)，所提供的會計(jì)信息也不盡相同。長期以來，我軍軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算主要是服務(wù)于軍隊(duì)預(yù)算管理，其記賬基礎(chǔ)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，其所提供的會計(jì)信息主要是為了反映批準(zhǔn)的資產(chǎn)預(yù)算以及軍隊(duì)資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行情況以及結(jié)果，立足于資產(chǎn)實(shí)物的保全，它只是會計(jì)核算管理的一個側(cè)面內(nèi)容，無法對軍隊(duì)資產(chǎn)所產(chǎn)生的效益進(jìn)行衡量，無法有效的反映軍隊(duì)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性。軍隊(duì)資產(chǎn)會計(jì)核算中資產(chǎn)計(jì)量的單一性、資產(chǎn)核算不計(jì)提折舊等等這一系列問題跟軍隊(duì)資產(chǎn)收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)有很大關(guān)系。

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