基于內(nèi)部審計(jì)視域下的國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理研究

韋泓曲

【摘要】風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要管理工作內(nèi)容，而內(nèi)部審計(jì)工作則是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)程中的監(jiān)督與監(jiān)察手段。內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理是相互滲透、聯(lián)系的關(guān)系。我國(guó)國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理依其管理特點(diǎn)，在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域角度下，也呈現(xiàn)著特殊要求。本文基于風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論，初探內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用中存在的問題，如缺乏重視、機(jī)構(gòu)設(shè)置制度不合理、內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立客觀性、內(nèi)審范圍過(guò)窄等問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)

國(guó)有企業(yè)作為重要經(jīng)濟(jì)力量體，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主要組成部分，國(guó)企的發(fā)展質(zhì)量與力量與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在著密切聯(lián)系。因此針對(duì)于國(guó)企經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高運(yùn)營(yíng)效率，存在著重要意義。我國(guó)國(guó)有企業(yè)總體而言，管理層級(jí)較多，且其分支機(jī)構(gòu)也較廣，發(fā)展規(guī)模較大；而由此產(chǎn)生了管理上的難題尤其在于內(nèi)部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間存在著相互滲透、相互牽連的關(guān)系。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)涉及領(lǐng)域廣、復(fù)雜性專業(yè)性高的工作，而基于內(nèi)部審計(jì)視角下，其需要內(nèi)部審計(jì)也需要相應(yīng)地拓寬范圍與深度。

一、國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容與意義

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要內(nèi)容，其主要是指通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失進(jìn)行測(cè)算，采取有效措施來(lái)有效管控風(fēng)險(xiǎn)，盡可能把風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失降到最低。其具體內(nèi)容按風(fēng)險(xiǎn)類型分，可分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。國(guó)有企業(yè)能夠有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是其經(jīng)營(yíng)管理中避免損失的重要方法，以保證企業(yè)發(fā)展的盈利能力；同時(shí)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r也會(huì)深入地影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)聯(lián)

（一）內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，需要各種類型的手段與方法；其中內(nèi)部審計(jì)則是針對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理，基于財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行鑒證、評(píng)估企業(yè)管理行為的合法合理、有效質(zhì)量的方法。內(nèi)部審計(jì)工作要求獨(dú)立客觀性、公平工作等特點(diǎn)。其利用鑒證業(yè)務(wù)去審查財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、真實(shí)性以避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；利用內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)估去考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度的有效性、閉合性，以規(guī)范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；除此之外內(nèi)部審計(jì)還包括項(xiàng)目審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等，分別對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審查與止損。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

在2003年5月1日起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第九條內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)履行的職責(zé)中規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審”可見風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)工作要求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一，是內(nèi)審工作進(jìn)行的意義所在；同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理也是內(nèi)部審計(jì)工作中的重要內(nèi)容。

三、內(nèi)部審計(jì)工作在國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

（一）觀念上：缺乏認(rèn)識(shí)與重視

由于部分國(guó)企或其下屬機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的制定與執(zhí)行重視程度不夠高，因此使得內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)程多受阻礙，甚至內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)“虛設(shè)”、內(nèi)部審計(jì)工作僅為“形式”。因此使得國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理中，未發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，為部分風(fēng)險(xiǎn)滋生提供“培養(yǎng)皿”。對(duì)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間聯(lián)系的重視，是內(nèi)部審計(jì)全面參與、輔助國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理的首要步驟，在重視觀念下，其才能在接下來(lái)順利開展。

（二）制度上：機(jī)構(gòu)隸屬設(shè)置不合理，缺乏獨(dú)立客觀性

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和工作要求是獨(dú)立客觀、公正透明，因此需要通過(guò)設(shè)立合理的內(nèi)部審計(jì)隸屬機(jī)構(gòu)來(lái)保證其工作執(zhí)行中不受干擾。若機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，則易出現(xiàn)內(nèi)審人員因利益相關(guān)而無(wú)法獨(dú)立地進(jìn)行內(nèi)審工作，從而影響風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量。以下圖1是我國(guó)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)常見的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系。 圖，我國(guó)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)常見的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系

由此可見我國(guó)國(guó)企，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)常隸屬于以上幾個(gè)部門；隸屬于審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理是最為多的。一般而言，隸屬機(jī)構(gòu)的權(quán)力權(quán)限越高，內(nèi)部審計(jì)工作則越能發(fā)揮監(jiān)督作用。隸屬于總經(jīng)理或董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，則會(huì)因?yàn)椴幌嗳萋氊?zé)合一導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)有舞弊的可能性；內(nèi)部審計(jì)也有可能因?yàn)樯霞?jí)職權(quán)壓迫導(dǎo)致無(wú)法獨(dú)立客觀地展開。

（三）審計(jì)范圍：涉及領(lǐng)域較少

在內(nèi)部審計(jì)工作中，其涉及領(lǐng)域十分廣泛，除了財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)外，還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等。但是在許多國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作中，較多涉及的范圍如下表1所示。

由上表內(nèi)容可見，受調(diào)查的國(guó)企中展開比例較多的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?yàn)樨?cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項(xiàng)等項(xiàng)目；而對(duì)于物資采購(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)等領(lǐng)域展開審計(jì)工作較少。但企業(yè)購(gòu)、存、銷環(huán)節(jié)中涉及的業(yè)務(wù)范圍卻較廣，缺乏審計(jì)的業(yè)務(wù)則可能成為管理與內(nèi)控中的漏洞，產(chǎn)生徇私舞弊等違法違紀(jì)事件。

四、基于內(nèi)部審計(jì)的國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)工作建議

（一）提高內(nèi)部審計(jì)及其應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)管理的重視

首先，應(yīng)當(dāng)在思想上進(jìn)行強(qiáng)化與提高。從企業(yè)角度來(lái)看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以完善的規(guī)章制度規(guī)定內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行，賦予內(nèi)部審計(jì)人員相關(guān)權(quán)力，并協(xié)調(diào)與引導(dǎo)相關(guān)部門配合內(nèi)部審計(jì)部門的工作，在治理中重視內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用；而從內(nèi)部審計(jì)人員角度，應(yīng)當(dāng)及進(jìn)行正確定位，變被動(dòng)為主動(dòng)。企業(yè)管理層的重視程度提高是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障，而內(nèi)審人員的重視管觀念則為落實(shí)根基。

而在國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理中，提高應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)工作方法的重視程度，拓寬內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用廣度、深度，以可見形式、可量化的指標(biāo)來(lái)衡量風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效。以重視內(nèi)部審計(jì)管理方法為切入點(diǎn)，完善國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理制度與機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理有效性與效率性。

（二）設(shè)置科學(xué)合理的機(jī)構(gòu)制度

合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)隸屬層級(jí)，且最好隸屬于董事會(huì)及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，但在此中隸屬關(guān)系下，董事會(huì)管理中應(yīng)突出：①董事會(huì)內(nèi)部股權(quán)相互制衡、股東相互牽制，避免大股東的利益及表決權(quán)力過(guò)大，損害中小股東權(quán)益；②設(shè)立獨(dú)立董事，代表中小股東意見；③董事長(zhǎng)兼職總經(jīng)理時(shí)，不應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)存在利益相關(guān)，應(yīng)是平衡制約關(guān)系。通過(guò)隸屬設(shè)置的調(diào)整，可提高內(nèi)部審計(jì)部門的工作權(quán)限來(lái)保證工作進(jìn)行的獨(dú)立性與客觀性。

（三）拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，全面參與風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)除了常見的內(nèi)控檢查、財(cái)務(wù)鑒證審閱等外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況與相應(yīng)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行拓寬。首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)，制定相關(guān)完善的專項(xiàng)領(lǐng)域?qū)徲?jì)流程規(guī)定；其次在內(nèi)部審計(jì)拓寬范圍工作執(zhí)行中，不應(yīng)“怕苦嫌累”，應(yīng)當(dāng)以全面參與風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)導(dǎo)向，積極主動(dòng)地開展；將內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理方法進(jìn)行全面滲透。

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