現(xiàn)有稅制下個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的完善

肖琳

【摘要】目前我實(shí)行自行納稅申報(bào)制度，在征納雙方信息不對(duì)稱的困境之下，如何提高納稅人申報(bào)主動(dòng)性與加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，從以下四個(gè)反面予以改進(jìn)：第一，建立個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度；第二，設(shè)立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)共享的納稅人個(gè)人稅號(hào)以建立個(gè)人繳稅賬薄制度；第三，建立各個(gè)社會(huì)部門共享的個(gè)人誠(chéng)信記錄、誠(chéng)信黑名單制度；第四，建立將在職繳納稅金數(shù)額與社會(huì)福利相掛鉤的激勵(lì)制度；第五，控制現(xiàn)金交易，鼓勵(lì)非現(xiàn)金支付方式。

【關(guān)鍵詞】自行納稅申報(bào) 主動(dòng)性 監(jiān)管

一、建立個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度

采用雙向申報(bào)制度，即納稅人、扣繳義務(wù)人（以及其他提供納稅人收入的人）分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可從納稅人、扣繳義務(wù)人（以及其他提供納稅人收入的人）雙方分別獲得納稅人收入、預(yù)繳稅款等重要信息，以此對(duì)各類信息進(jìn)行交叉比對(duì)與核查[1]。通過(guò)雙向申報(bào)，解決征納稅人信息不對(duì)稱問(wèn)題，結(jié)合下述建議二中個(gè)人繳納賬簿制度，對(duì)于同一納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)共享的納稅賬簿，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以全面掌握納稅人的收入情況，對(duì)于同一納稅人，通過(guò)雙方納稅申報(bào)，互相補(bǔ)充，不論是從幾處獲得的收入，都體現(xiàn)在該賬簿中，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以處理。

二、設(shè)立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)共享的納稅人個(gè)人稅號(hào)以建立個(gè)人繳稅賬簿制度

借鑒美國(guó)自行納稅申報(bào)制度中的社會(huì)保障號(hào)的制度設(shè)計(jì)、香港自行納稅申報(bào)制度中稅務(wù)機(jī)關(guān)建立的統(tǒng)一的個(gè)人檔案號(hào)碼的制度設(shè)計(jì)以及德國(guó)以每個(gè)納稅人的身份證號(hào)碼設(shè)置的稅號(hào)的制度設(shè)計(jì)，三者殊途同歸。我國(guó)境內(nèi)針對(duì)個(gè)人所得稅的征收亦應(yīng)建立一個(gè)全國(guó)各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部共享的個(gè)人檔案稅號(hào)制度，即每個(gè)自然人以其身份證號(hào)碼為基礎(chǔ)建立獨(dú)有的稅號(hào)，將個(gè)人信息以及稅收繳納記錄都登記在該賬號(hào)內(nèi)，其優(yōu)勢(shì)在于：第一，解決來(lái)源于不同兩處以上工資、薪金的收入選擇不同征稅機(jī)關(guān)的管理爭(zhēng)議。并且，通過(guò)記錄查詢，只要沒(méi)有繳稅記錄，則任何一處的稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以行使行政權(quán)力，強(qiáng)制收稅。當(dāng)一處稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人征稅后，另一處機(jī)關(guān)不得對(duì)同一來(lái)源強(qiáng)制重復(fù)征稅。第二，通過(guò)建立此個(gè)人繳稅賬簿，為以下建議中建立個(gè)人誠(chéng)信記錄提供依據(jù)，為將納稅人拉入誠(chéng)信黑名單提供依據(jù)。第三，通過(guò)建立此個(gè)人繳稅賬簿，為以下建議三中將繳納稅金數(shù)額與社會(huì)福利相掛鉤制度提供依據(jù)。

三、建立各個(gè)社會(huì)部門共享的個(gè)人誠(chéng)信記錄、誠(chéng)信黑名單制度

該制度的建立目的在于保護(hù)納稅人個(gè)人信息隱私權(quán)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)稅收制度推進(jìn)與完善的保障制度。該制度區(qū)別于建立各個(gè)部門及國(guó)內(nèi)外信息共享制度，該制度設(shè)計(jì)的核心在于僅是將建議二中的個(gè)人繳納賬簿中記錄的是否繳納的結(jié)果顯示在該個(gè)人誠(chéng)信記錄上，而非將個(gè)人的收入數(shù)額、應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的數(shù)額體現(xiàn)在個(gè)人誠(chéng)信記錄上。因此，在各個(gè)社會(huì)部門共享的個(gè)人誠(chéng)信記錄中，僅僅是顯示個(gè)人的是否繳納應(yīng)繳納稅額的結(jié)果。另外，為了充分保護(hù)個(gè)人信息安全與隱私，在個(gè)人誠(chéng)信記錄中，第一，可以設(shè)計(jì)百分制，根據(jù)個(gè)人未繳納稅款的嚴(yán)重程度打分；第二，可以根據(jù)分?jǐn)?shù)設(shè)置檔次，將個(gè)人繳納稅款的信譽(yù)程度分為幾個(gè)檔次，對(duì)每個(gè)檔次的納稅人在其他社會(huì)部門規(guī)定不同的優(yōu)惠政策或者監(jiān)管政策，從而區(qū)別對(duì)待因繳納稅金情況不同而產(chǎn)生不同信譽(yù)程度的納稅人。第三，在個(gè)人誠(chéng)信記錄的基礎(chǔ)上，對(duì)于誠(chéng)信度評(píng)級(jí)高的納稅人，可以給予例如在出入境、購(gòu)房與購(gòu)車等重大事項(xiàng)交易、落戶、申請(qǐng)退稅、稅收優(yōu)惠等方面獎(jiǎng)勵(lì)。第四，對(duì)于誠(chéng)信記錄評(píng)級(jí)低的納稅人，可以在以上方面予以限制，甚至可以在日常生活方面，例如乘坐地鐵、或者高速公路通行方面予以限制。

四、建立將在職繳納稅金數(shù)額與社會(huì)福利相掛鉤的激勵(lì)制度

通過(guò)美國(guó)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)激勵(lì)制度的啟發(fā)，我國(guó)的自行納稅申報(bào)制度設(shè)計(jì)中，亦可采取此種激勵(lì)制度。目前，從實(shí)踐現(xiàn)狀分析，我國(guó)自然人納稅人在自行納稅申報(bào)方面積極度不高，為了解決這一難題，美國(guó)的激勵(lì)政策起到示范效應(yīng)。當(dāng)然，這一制度的設(shè)立并不因?yàn)槎愔苹A(chǔ)的不同而有所影響，因此我國(guó)混合制稅制依舊可以采取此種激勵(lì)制度。將納稅然在職期間所繳納的稅金數(shù)額與退休后的社會(huì)福利按比例聯(lián)系起來(lái)，納稅然退休后根據(jù)自己在職期間納稅金額享受一定社會(huì)福利，以此激勵(lì)納稅人自行納稅申報(bào)。

五、控制現(xiàn)金交易，鼓勵(lì)非現(xiàn)金支付方式

正是由于大量的現(xiàn)金交易的存在，使得稅收機(jī)關(guān)難以掌控納稅人的具體收入情況，為納稅人逃稅漏稅提供了方便。隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)交易方式的逐步推進(jìn)，對(duì)于納稅人收入的取得，應(yīng)嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易，將收入通過(guò)轉(zhuǎn)賬的方式劃入納稅人賬號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)與銀行系統(tǒng)合作從而發(fā)現(xiàn)納稅人的收入情況。隨著近年來(lái)網(wǎng)上支付的飛速發(fā)展，支付寶支付、微信支付等快捷支付方式逐漸取代了傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付方式，目前推進(jìn)限制現(xiàn)金交易的收入取得方式具有實(shí)際可行性，能夠?yàn)榧{稅人所接受。另外，為了加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人收入的管理，也可以利用建議二中的個(gè)人繳稅賬簿制度，要求納稅人通過(guò)身份證號(hào)碼建立的稅號(hào)，向銀行申領(lǐng)對(duì)應(yīng)收入賬號(hào)，將支付寶、微信等快捷支付方式不宜實(shí)現(xiàn)的大額收入通過(guò)特定銀行賬號(hào)轉(zhuǎn)給納稅人，進(jìn)而稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)該銀行賬戶掌握納稅人的收入狀況，以此作為稅務(wù)稽查依據(jù)。

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