我國(guó)集團(tuán)公司建立財(cái)務(wù)中心存在風(fēng)險(xiǎn)及建議研究

侯鳳 劉朋熙 郭龍剛

【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，財(cái)務(wù)管理越來(lái)越復(fù)雜。通過(guò)分析當(dāng)前一些集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中存在風(fēng)險(xiǎn)，就集團(tuán)財(cái)務(wù)中心的建立和運(yùn)作關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析探析，并提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)中心 風(fēng)險(xiǎn)縫隙 建立程序 建議

一、財(cái)務(wù)中心模式的風(fēng)險(xiǎn)分析

（1）法律風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《貸款通則》關(guān)于“貸款人必須經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)貸款業(yè)務(wù)，持有中國(guó)人民銀行頒發(fā)的《金融機(jī)構(gòu)法人許可證》或《金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)許可證》，并經(jīng)工商行政管理部門(mén)核準(zhǔn)登記”的有關(guān)規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)不能從事貸款業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)中心在集團(tuán)內(nèi)部成員單位之間開(kāi)展資金拆借業(yè)務(wù)應(yīng)認(rèn)定為違規(guī)行為。按我國(guó)《民法通則》第16條：“民事活動(dòng)必須遵守法律，法律沒(méi)有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家政策”的規(guī)定以及《非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)取締辦法》、《最高人民法院關(guān)于審理聯(lián)營(yíng)合同糾紛案件若干問(wèn)題的解答》及《最高人民法院關(guān)于對(duì)企業(yè)借貸合同借款方逾期不歸還借款的應(yīng)如何處理的批復(fù)》的規(guī)定，企業(yè)之間的借貸合同違反我國(guó)金融法規(guī)，屬于無(wú)效合同。因此，企業(yè)之間拆借資金一旦產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，法院將認(rèn)定借款合同無(wú)效，本金由借款方全額返還，對(duì)于出借方已經(jīng)取得的利息應(yīng)予收繳，對(duì)借款方應(yīng)處以相當(dāng)銀行利息的罰款。可見(jiàn)，一旦財(cái)務(wù)中心出現(xiàn)資金拆借風(fēng)險(xiǎn)，由于拆借行為本身的非法性，財(cái)務(wù)中心的利益將很難得到保證并會(huì)產(chǎn)生極大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。由于財(cái)務(wù)中心一般為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其設(shè)立無(wú)需經(jīng)過(guò)任何審批，運(yùn)作過(guò)程也不受監(jiān)管，客觀(guān)上存在運(yùn)作效率高、運(yùn)作成本低的特點(diǎn)。但由于缺少必要的外部監(jiān)管，沒(méi)有相關(guān)監(jiān)管規(guī)則可供執(zhí)行，也導(dǎo)致了一系列的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。首先是流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)中心運(yùn)作資金的主要來(lái)源是其歸集的成員單位資金，然而由于沒(méi)有存貸比、資本充足率等指標(biāo)約束，其內(nèi)部拆借資金的規(guī)模主要通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)意志或經(jīng)驗(yàn)來(lái)決定。在此情況下，若財(cái)務(wù)中心缺少對(duì)成員單位收支預(yù)算的控制力或成員單位存在大額預(yù)算對(duì)外支付，就極易造成資金頭寸失衡，并形成財(cái)務(wù)中心流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。其次是貸款損失風(fēng)險(xiǎn)，由于缺少必要的外部監(jiān)督和內(nèi)控制度安排，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)中心往往在“保證子公司正常運(yùn)作、支持子公司發(fā)展”等領(lǐng)導(dǎo)意圖下成為集團(tuán)內(nèi)部的“救急中心”，而在貸款的審核和貸后管理方面卻不斷趨于弱化，并形成財(cái)務(wù)中心的貸款損失風(fēng)險(xiǎn)。

（3）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)中心經(jīng)營(yíng)資金拆借業(yè)務(wù)均應(yīng)按收取的利息全額征收5%的營(yíng)業(yè)稅，由此不可避免的產(chǎn)生了較高的稅務(wù)成本。在實(shí)際操作各類(lèi)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)中心往往采取各種“擦邊球”形式，不繳或少繳營(yíng)業(yè)稅，并由此形成了財(cái)務(wù)中心運(yùn)作中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、集團(tuán)財(cái)務(wù)中心的建立程序

（一）財(cái)務(wù)中心建立的必要性

建立財(cái)務(wù)中心不僅能夠集中優(yōu)勢(shì)兵力，提高工作質(zhì)量，而且能夠統(tǒng)一管理、監(jiān)控集團(tuán)財(cái)務(wù)、提供確切財(cái)務(wù)信息，優(yōu)化資金投入方案，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的應(yīng)有效能。另外，從集團(tuán)發(fā)展的角度來(lái)考慮，也必須建立財(cái)務(wù)中心，建立財(cái)務(wù)中心能夠強(qiáng)化集團(tuán)資金經(jīng)營(yíng)意識(shí)，有助于提高企業(yè)集團(tuán)的信貸等級(jí)，擴(kuò)大信用功能，同時(shí)可以減少貸款規(guī)模，盤(pán)活閑置資金。

（二）財(cái)務(wù)中心的制度建立

建立財(cái)務(wù)中心的根本目的是轉(zhuǎn)變?cè)幸杂涃~、核算、報(bào)賬為主要形式的財(cái)務(wù)管理方式，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的控制。一般來(lái)講，財(cái)務(wù)中心要設(shè)立預(yù)算計(jì)劃部門(mén)，負(fù)責(zé)組織編制年度、月度資金預(yù)算計(jì)劃，并統(tǒng)籌安排資金支出，通過(guò)目標(biāo)分解，將各項(xiàng)費(fèi)用的支出進(jìn)行嚴(yán)格控制，同時(shí)建立會(huì)計(jì)派駐制度。對(duì)銷(xiāo)售、供應(yīng)、基建、設(shè)備等資金輸入、輸出部門(mén)實(shí)行會(huì)計(jì)派駐制度。派駐會(huì)計(jì)人員對(duì)派駐部門(mén)的各項(xiàng)資金支出情況進(jìn)行分析、登記、核算和管理，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)把企業(yè)資金的輸入和輸出關(guān)。最重要的是集團(tuán)要建立分級(jí)、分層次實(shí)施財(cái)務(wù)控制的管理制度，一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)，明確其責(zé)任、權(quán)限，將財(cái)務(wù)控制以責(zé)任形式固定下來(lái)。建立責(zé)任中心，并具體劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心，明確其相互間的責(zé)任，建立起完整的責(zé)任控制制度。

（三）財(cái)務(wù)中心的人員管理

集團(tuán)財(cái)務(wù)中心需要建立一套完善的財(cái)務(wù)中心人才的選拔機(jī)制，對(duì)于相關(guān)人才的招聘，考核，培訓(xùn)，獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)作為中心日常工作的一項(xiàng)重要事情來(lái)抓，通常可以在工作中創(chuàng)造公平，公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性達(dá)到選拔優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員的目的。同時(shí)要加快建立財(cái)務(wù)人員評(píng)估體系，對(duì)中心財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)考核，將考核結(jié)果與工資績(jī)效相掛鉤。逐步建立一整套的財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)制度，可以采用定期、不定期的培訓(xùn)活動(dòng)，來(lái)完善提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和整體素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部的凝聚力和財(cái)務(wù)中心的向心力。對(duì)于在工作中有良好表現(xiàn)的財(cái)務(wù)人員，要大力獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于不能勝任財(cái)務(wù)中心工作的人員，要進(jìn)行調(diào)崗乃至辭退，對(duì)于關(guān)鍵崗位要實(shí)行配額，確立分級(jí)負(fù)責(zé)，理順管理關(guān)系，逐級(jí)考核，從而減少各類(lèi)推諉情況的發(fā)生。

三、相關(guān)建議

（1）盡快明確企業(yè)間資金拆借行為的合法性。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資金拆借行為已普遍存在于各類(lèi)企業(yè)中且規(guī)模較大?；谶@樣的客觀(guān)實(shí)際，從法律上承認(rèn)其合法性，使其置于陽(yáng)光之下，通過(guò)制定恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)間資金拆借管理辦法予以規(guī)范，更有利于監(jiān)督、管理和防范風(fēng)險(xiǎn)。

（2）制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)中心管理辦法。據(jù)銀監(jiān)會(huì)統(tǒng)計(jì)，截至2009年年末，我國(guó)93家財(cái)務(wù)公司資產(chǎn)總規(guī)模為1.22萬(wàn)億元。因此，對(duì)于數(shù)量如此龐大、運(yùn)作標(biāo)準(zhǔn)不盡統(tǒng)一，而資產(chǎn)總量巨大的財(cái)務(wù)中心金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)用一個(gè)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)予以引導(dǎo)和規(guī)范。為此，筆者建議應(yīng)從國(guó)家層面制定企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)中心管理辦法，以利于我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。

（3）制定財(cái)務(wù)中心稅收優(yōu)惠政策。普通企業(yè)之間的資金拆借行為往往是以資本的逐利性為動(dòng)因，以獲取資本報(bào)酬為目的，其拆借行為客觀(guān)上類(lèi)似于金融機(jī)構(gòu)的借貸行為。而財(cái)務(wù)中心由母公司設(shè)立，其資金拆借行為僅限于集團(tuán)內(nèi)部成員單位之間，資金來(lái)源主要為集團(tuán)內(nèi)部成員單位的歸集資金，動(dòng)因是集團(tuán)內(nèi)部資金資源的分配不均，其拆借目的主要是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金資源的優(yōu)化配置，提高資金資源的使用效率，其動(dòng)機(jī)和目的明顯有別于普通企業(yè)之間的資金拆借行為。然而，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，任何企業(yè)間的資金借貸行為均需繳納營(yíng)業(yè)稅，而不對(duì)資金借貸的動(dòng)因和目的加以區(qū)分，這顯然有悖公平原則，更不利于企業(yè)集團(tuán)的資源整合。為此，筆者認(rèn)為有必要對(duì)現(xiàn)有的稅收征收管理辦法予以完善，以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的資源整合。

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