高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題探討與應(yīng)對(duì)策略

（北京市首都公路發(fā)展集團(tuán)有限公司北京100161）

財(cái)務(wù)管理滲透、貫穿于企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，是整個(gè)企業(yè)管理的中樞。高速公路是發(fā)展現(xiàn)代交通業(yè)的必經(jīng)之路，星羅棋布的高速公路服務(wù)區(qū)是高速公路的重要附屬設(shè)施，它涉及加油站、餐廳、便利店和公共設(shè)施設(shè)備維護(hù)、停車、安全、綠化、保潔等多種經(jīng)營(yíng)管理項(xiàng)目，直接向司乘人員和過往人流提供旅途保障和生活服務(wù)。高速公路事業(yè)的發(fā)展迫切要求經(jīng)營(yíng)管理好高速公路的服務(wù)區(qū)，但當(dāng)前服務(wù)區(qū)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題已成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸。為了克服高速公路服務(wù)區(qū)歷史遺留問題多、產(chǎn)權(quán)不明晰、營(yíng)利性與公益性并存、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散、涉及行業(yè)較多等劣勢(shì)，不斷加強(qiáng)、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)企業(yè)活力，是當(dāng)務(wù)之急。

一、高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題

為了全面、深入了解當(dāng)前高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀和問題，筆者對(duì)多家高速公路集團(tuán)有限公司進(jìn)行了考察與調(diào)研，下面以具有行業(yè)代表性的A公司為例，對(duì)高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)存在的問題進(jìn)行分析。

A公司是2007年由三家公司組建而成的全資國(guó)有企業(yè)，是北京市唯一一家經(jīng)營(yíng)管理高速公路服務(wù)區(qū)的企業(yè)。目前共管理北京市六條高速公路上的7座服務(wù)區(qū)、13座加油站、3個(gè)餐廳、6個(gè)便利店，共有生產(chǎn)員工500余人，在全國(guó)高速公路管理系統(tǒng)內(nèi)已成為區(qū)域品牌。由于其國(guó)有企業(yè)的特殊性質(zhì)及高速公路服務(wù)區(qū)“經(jīng)營(yíng)性、窗口性、公益性”的特殊行業(yè)要求，該公司涉及的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍分為營(yíng)利性板塊和公益性板塊，其中營(yíng)利性板塊主要包括高速公路服務(wù)區(qū)加油站、便利店及餐廳的經(jīng)營(yíng)與管理，公益性板塊主要指服務(wù)區(qū)公共設(shè)施的建設(shè)維護(hù)、停車等安全保障與綠化、保潔服務(wù)等。目前，A公司的財(cái)務(wù)管理工作較為薄弱，已經(jīng)制約了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升，阻礙了企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告不能直觀、全面地體現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況

因國(guó)有企業(yè)改制等歷史原因，A公司由三家公司組建而成，是典型的“一套人馬，三塊牌子”。同時(shí)受加油站特殊行業(yè)限制，加油站銷售油品特許經(jīng)營(yíng)權(quán)始終無法進(jìn)行工商變更，因此這三家公司在產(chǎn)權(quán)關(guān)系上沒有任何聯(lián)系，對(duì)外報(bào)送三套財(cái)務(wù)報(bào)告，致使整個(gè)企業(yè)沒有一套統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告，不能直觀、完整地反映出A公司整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)，資產(chǎn)（貨幣資金）分散在3個(gè)法人賬戶中，影響整體優(yōu)勢(shì)和規(guī)模效益的發(fā)揮；重復(fù)編制相關(guān)報(bào)表及維持日常管理工作，也增加了管理成本，影響了整個(gè)公司的工作效率。

（二）財(cái)務(wù)核算不能按業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行劃分

由于高速公路服務(wù)區(qū)的國(guó)有企業(yè)性質(zhì)及行業(yè)特殊要求，服務(wù)區(qū)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍較廣，主要?jiǎng)澐譃閷?shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的營(yíng)利性業(yè)務(wù)板塊及為高速公路過往顧客提供服務(wù)的公益性業(yè)務(wù)板塊。而在目前的財(cái)務(wù)核算體系中，并沒有對(duì)營(yíng)利性板塊和公益性板塊進(jìn)行單獨(dú)的財(cái)務(wù)核算，而是僅僅對(duì)公司整體財(cái)務(wù)情況進(jìn)行核算與分析。缺乏對(duì)不同業(yè)務(wù)板塊的財(cái)務(wù)核算信息，不能真實(shí)地體現(xiàn)出各業(yè)務(wù)板塊實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，更不能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供切實(shí)有用的財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)重制約著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息不能及時(shí)、準(zhǔn)確地反映公司經(jīng)營(yíng)狀況

由于北京市高速公路呈放射性分布，高速公路服務(wù)區(qū)分布在各遠(yuǎn)郊區(qū)縣，且地理位置偏遠(yuǎn)，給財(cái)務(wù)報(bào)銷、支付款等工作帶來不便，致使出現(xiàn)財(cái)務(wù)入賬不及時(shí)的情況。同時(shí)，公司僅在總部設(shè)立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，配置財(cái)務(wù)人員，各經(jīng)營(yíng)單位均由一般業(yè)務(wù)人員兼職負(fù)責(zé)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)送工作，而這部分人員缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)與統(tǒng)計(jì)知識(shí)，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤率較高。這兩方面原因影響了A公司財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

二、高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的必要性與可行性

事實(shí)表明，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理模式已不適應(yīng)高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)的發(fā)展，必須加以改進(jìn)與完善。

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是提高高速公路服務(wù)區(qū)服務(wù)水平的迫切要求

完善的高速公路服務(wù)區(qū)是現(xiàn)代高速公路體系成熟的標(biāo)志，是當(dāng)?shù)厣鐣?huì)的文明窗口。在英國(guó)，服務(wù)區(qū)為高速公路過往賓客提供了一個(gè)理想的休息和消費(fèi)場(chǎng)所；在西歐，高速公路服務(wù)區(qū)不僅僅是單純意義上的“驛站”，更是旅游風(fēng)景上一顆璀璨的明珠。而我國(guó)作為擁有7.4萬公里高速公路的大國(guó)，在服務(wù)區(qū)的管理上還處于起步時(shí)期，特別是在公益設(shè)施、環(huán)境美化、功能分區(qū)等方面與歐美國(guó)家存在著很大差距。

要提高高速公路服務(wù)區(qū)整體服務(wù)水平，就必須提高服務(wù)區(qū)管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，而財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心問題。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，不僅能為企業(yè)提供更加及時(shí)、準(zhǔn)確的決策依據(jù)，而且可以帶動(dòng)績(jī)效、薪酬等一系列管理制度的改革，從整體上增強(qiáng)企業(yè)的生產(chǎn)力與競(jìng)爭(zhēng)力，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高高速公路服務(wù)區(qū)的服務(wù)水平。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)生存發(fā)展的迫切要求

企業(yè)要想獲得長(zhǎng)足的發(fā)展，必須要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)的資源分配和財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能。通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，可以判斷出哪些是長(zhǎng)期、穩(wěn)定效益，哪些是短期效益，哪些是減少費(fèi)用的因素，哪些是提高效益的手段，如何合理配置資源等，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)情況給予公正、客觀的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，力求使高速公路服務(wù)區(qū)獲得最大利潤(rùn)，保持資金的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，為決策層提供及時(shí)、準(zhǔn)確、務(wù)實(shí)的信息，達(dá)到指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)行為、管理企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。

（三）高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作已具備一定的基礎(chǔ)

隨著高速公路網(wǎng)絡(luò)的不斷發(fā)展、完善，高速公路集團(tuán)有限公司也在不斷提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，特別是財(cái)務(wù)管理部門做了有益的探索實(shí)踐，已建立起一套基本的財(cái)務(wù)管理制度。同時(shí)作為特殊行業(yè)的國(guó)有企業(yè)，企業(yè)及員工有著較強(qiáng)的責(zé)任感與榮譽(yù)感，對(duì)于提高企業(yè)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)效益有著較大的熱情。在此制度基礎(chǔ)與文化基礎(chǔ)上，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、建立更加有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制是應(yīng)當(dāng)而且可以做到的。

三、高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的措施及方法

（一）細(xì)化會(huì)計(jì)核算，做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)核算就是指將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始信息加工生成會(huì)計(jì)信息的步驟和方法，是做好會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)條件。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算對(duì)更好地反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)工作效率，正確、及時(shí)地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，滿足相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的需求具有重要意義。

高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是營(yíng)利性與公益性并存，同時(shí)涉及多行業(yè)、多業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，所以加強(qiáng)高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理首先要從加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算入手，對(duì)高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化，對(duì)收入、成本、利潤(rùn)按經(jīng)營(yíng)板塊和業(yè)務(wù)類型進(jìn)行核算，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作打下良好基礎(chǔ)。

（二）重視財(cái)務(wù)分析，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，而財(cái)務(wù)分析又在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中起著舉足輕重的作用，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理理念、財(cái)務(wù)分析程序、財(cái)務(wù)分析方法，對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平均具有重要意義。

對(duì)于高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)來說，加油站和便利店、餐廳都是盈利板塊，由于獨(dú)特的資源優(yōu)勢(shì)和高速公路的地理優(yōu)勢(shì)，業(yè)務(wù)盈利能力較強(qiáng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也比較寬松，因此這個(gè)板塊的財(cái)務(wù)狀況明顯優(yōu)于公益板塊，財(cái)務(wù)分析也是最容易被忽視的地方。運(yùn)用比較分析法對(duì)盈利板塊毛利率進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，不僅可以反映此板塊的盈利能力，同時(shí)也可以促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。如在對(duì)13個(gè)加油站毛利率進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過程中，發(fā)現(xiàn)各油站的毛利率存在差別，其中兩家油站的毛利率明顯偏低。對(duì)此，加油站管理人員雖然給出了較為合理的解釋，但缺乏財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持。財(cái)務(wù)人員將油品銷售毛利率按不同加油站、油品類別、營(yíng)銷方式進(jìn)行拆分，運(yùn)用分析性復(fù)核方法反復(fù)驗(yàn)算、核對(duì)，揭示出這兩個(gè)油站因驗(yàn)收員把關(guān)不嚴(yán)，造成收油損耗高于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，直接損失158萬元。

（三）強(qiáng)化成本核算，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力

成本核算是成本管理工作的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要組成部分。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。

對(duì)于高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)來說，公益性板塊既是企業(yè)的服務(wù)窗口，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的“攔路虎”。因?yàn)槊赓M(fèi)停車場(chǎng)、公廁、綠化帶的經(jīng)營(yíng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)營(yíng)收入，但其發(fā)生的成本投入和費(fèi)用支出卻是明顯的，給服務(wù)區(qū)企業(yè)造成較大的負(fù)擔(dān)。對(duì)其加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，需要建立成本控制中心，完善公益性板塊內(nèi)部核算體系，對(duì)非營(yíng)利性服務(wù)區(qū)項(xiàng)目制定成本控制指標(biāo)，或以管理業(yè)績(jī)考核為依據(jù)，實(shí)施成本績(jī)效預(yù)算管理辦法，確定合理的成本，按成本節(jié)約率或管理業(yè)績(jī)給予一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)。這樣可以大大節(jié)省高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)的成本支出，做好“節(jié)流”工作，對(duì)公司整體利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)起著重要作用。

（四）發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)一體化管理

高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式要逐步采用“集約化、專業(yè)化、一體化”的方式。如：建立資金結(jié)算中心，運(yùn)用電子銀行等方式，將各單位資金統(tǒng)一歸集，進(jìn)行一體化管理，集中處理報(bào)銷和支付款業(yè)務(wù)，不僅可以保證資金使用安全，發(fā)揮很好的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，同時(shí)還可以節(jié)約管理成本，提高工作效率。并且在將資金集中后，能夠發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，做到統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一配貨，從而降低高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的原料采購(gòu)成本，提高企業(yè)的盈利空間，使服務(wù)區(qū)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成為高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。

（五）編制財(cái)務(wù)報(bào)告，提供便捷的財(cái)務(wù)信息

A公司因產(chǎn)權(quán)關(guān)系沒有理順，其財(cái)務(wù)狀況需由三家公司報(bào)表共同反映。因此為了能夠直觀、完整地反映A公司的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)三家財(cái)務(wù)報(bào)表需要匯總，編制一套相對(duì)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告。而且，需要在細(xì)化核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其同板塊、同類型的業(yè)務(wù)進(jìn)行重新整合，按板塊和業(yè)務(wù)類型編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告，以為企業(yè)管理者和經(jīng)營(yíng)者決策提供直觀、全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)信息。

（六）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，確保國(guó)有資產(chǎn)安全

高速公路服務(wù)區(qū)作為高速公路重要的服務(wù)附屬設(shè)施，其管理的資產(chǎn)金額較大。對(duì)服務(wù)區(qū)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，自然離不開對(duì)服務(wù)區(qū)資產(chǎn)的管理。因此各服務(wù)區(qū)對(duì)各類資產(chǎn)的配置、使用、處置等要嚴(yán)格按照國(guó)家法規(guī)進(jìn)行處理，促進(jìn)高速公路服務(wù)區(qū)固定資產(chǎn)管理進(jìn)一步趨向規(guī)范化、科學(xué)化、法制化。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)各服務(wù)區(qū)固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查，定期與實(shí)物管理部門進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，對(duì)盤盈、盤虧固定資產(chǎn)履行相關(guān)程序，為保證國(guó)有資產(chǎn)安全做出貢獻(xiàn)。

（七）加強(qiáng)財(cái)務(wù)培訓(xùn)，提高管理人員綜合素質(zhì)

高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)因點(diǎn)多、線長(zhǎng)的特點(diǎn)，不可能對(duì)各服務(wù)區(qū)都配置財(cái)務(wù)管理人員，因此各服務(wù)區(qū)的財(cái)務(wù)工作和數(shù)據(jù)收集、統(tǒng)計(jì)工作一般由服務(wù)區(qū)的管理人員兼任。由于人員素質(zhì)的參差不齊，又缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，使財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)工作常出現(xiàn)報(bào)錯(cuò)情況。因此，在不改變財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的情況下，應(yīng)該給高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)的管理人員進(jìn)行必備的財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，不僅可以保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，同時(shí)對(duì)企業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)也會(huì)有所提高。

四、結(jié)論和建議

加強(qiáng)高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，是深化國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理、實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的迫切需要，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度、健全企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，是推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要保障。

高速公路服務(wù)區(qū)企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目多、營(yíng)利性與公益性并存、經(jīng)營(yíng)位置分散偏遠(yuǎn)等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，深入研究、科學(xué)測(cè)算、善于總結(jié)、大膽創(chuàng)新、積極嘗試，運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)和自身實(shí)踐，總結(jié)出適合本企業(yè)的工作措施和方法，科學(xué)、合理地開展和推進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和增值效能，為我國(guó)高速公路服務(wù)區(qū)的新面貌，為我國(guó)高速公路事業(yè)的新發(fā)展做出貢獻(xiàn)。