提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)閉環(huán)管理

（中國財(cái)政雜志社北京100036）

所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，經(jīng)過不斷的改革發(fā)展，我國大型國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)取得了一定成效，通過各類審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、有效降低或化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，直接為企業(yè)節(jié)約資金、挽回經(jīng)濟(jì)損失，為管理層科學(xué)決策和改進(jìn)經(jīng)營管理提供了大量有價(jià)值的參考信息。但是也存在一些問題急需完善和解決。本文以A國有企業(yè)集團(tuán)公司為例，分析其內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀和問題，針對(duì)問題提出一些建議，希望對(duì)實(shí)務(wù)工作者有所幫助。

一、A集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

A集團(tuán)公司是較早成立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位的北京市屬國有企業(yè)之一。經(jīng)過多年的發(fā)展和管理需要，A集團(tuán)公司已經(jīng)摸索出一套適合自有特色、自行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)管理模式。

（一）A集團(tuán)公司本部的內(nèi)審機(jī)構(gòu)

A集團(tuán)公司按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)、下管一級(jí)的原則建立內(nèi)部審計(jì)體系。2014年，A集團(tuán)公司設(shè)置了審計(jì)監(jiān)事部，共配備5名專職內(nèi)部審計(jì)人員。按照現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)要求，董事會(huì)下設(shè)5個(gè)專門委員會(huì)，其中審計(jì)委員會(huì)對(duì)口管理審計(jì)監(jiān)事部。審計(jì)監(jiān)事部承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)和A集團(tuán)公司向下屬企業(yè)派駐監(jiān)事會(huì)的雙重管理職能。審計(jì)監(jiān)事部設(shè)置了4名監(jiān)事會(huì)主席，部長為其中1名監(jiān)事會(huì)主席，另外3名是從所屬二級(jí)企業(yè)中調(diào)任的企業(yè)負(fù)責(zé)人或主要經(jīng)營者。專職審計(jì)人員，除審計(jì)崗位外均在監(jiān)事會(huì)中擔(dān)任監(jiān)事。

（二）所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系建設(shè)情況

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配置，A集團(tuán)公司對(duì)所屬企業(yè)并沒有硬性要求。A集團(tuán)公司所屬24戶二級(jí)企業(yè)中，設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有4戶。A集團(tuán)公司一般由內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立完成內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作任務(wù)，不聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在開展項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，在審計(jì)資源配置短缺的情況下，A集團(tuán)公司通常采用從下屬企業(yè)抽調(diào)專職內(nèi)部審計(jì)人員組成項(xiàng)目小組的方式完成資源配置。

（三）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

A集團(tuán)公司由于歷史原因及目前經(jīng)營管理需要，主要審計(jì)內(nèi)容有預(yù)算管理審計(jì)、主要經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)。預(yù)算管理審計(jì)主要是針對(duì)A集團(tuán)公司所屬二級(jí)企業(yè)全面預(yù)算管理的遵循性、重大預(yù)算偏差、決算合規(guī)性與真實(shí)性綜合性審計(jì)，審計(jì)結(jié)果作為考核所屬企業(yè)預(yù)算考核參考值之一；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是A集團(tuán)公司主要的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目之一，主要是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通常由黨委組織部根據(jù)干部調(diào)動(dòng)的情況向內(nèi)部審計(jì)部門出具審計(jì)委托書，對(duì)于所屬企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管，基本做到了“凡離必審”。

二、A集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題分析

A集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門自成立以來不斷完善內(nèi)部審計(jì)管理制度體系，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作程序、方式方法，有效發(fā)揮了積極的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。但受企業(yè)發(fā)展及管理水平等多方面因素的限制，仍存在需要進(jìn)一步探討的地方。

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，現(xiàn)有機(jī)構(gòu)未發(fā)揮應(yīng)有作用

A集團(tuán)公司要求，“二級(jí)企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展情況建立和完善內(nèi)部審計(jì)組織體系，其機(jī)構(gòu)設(shè)立及人員配備需滿足審計(jì)對(duì)集團(tuán)資產(chǎn)的覆蓋要求。三級(jí)及以下實(shí)體經(jīng)營控股企業(yè)，銷售額或資產(chǎn)總額超過1億元的，應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)；銷售額或資產(chǎn)總額在3 000萬元—1億元的，應(yīng)設(shè)置專職審計(jì)人員；其他應(yīng)設(shè)置專職或兼職審計(jì)人員”。按規(guī)定，A集團(tuán)公司24戶所屬企業(yè)應(yīng)設(shè)獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)15戶，可以不設(shè)立獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)但應(yīng)配置專職內(nèi)部審計(jì)人員的企業(yè)9戶。但實(shí)際情況是A集團(tuán)公司只有4戶設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專兼職內(nèi)部審計(jì)人員56人，其中專職內(nèi)審人員8人（含A集團(tuán)公司本部的4人）。由于機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不健全、人員配備不到位，大部分企業(yè)無法開展內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作，更談不上發(fā)揮內(nèi)審的內(nèi)部監(jiān)督作用。另外，A集團(tuán)公司成立了內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督管理委員會(huì)，在董事會(huì)辦公室的指導(dǎo)下負(fù)責(zé)內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的日常聯(lián)絡(luò)和會(huì)議組織等工作。但是2010—2016年，內(nèi)控與審計(jì)委員會(huì)未曾召開相應(yīng)的會(huì)議，并未就內(nèi)部審計(jì)部門在與被審計(jì)單位有爭(zhēng)議時(shí)做出應(yīng)有協(xié)調(diào)處理工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度不健全

目前，A集團(tuán)公司的審計(jì)制度有內(nèi)部審計(jì)工作管理辦法、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但是有些條款不夠清晰，未對(duì)整改方案是否需要經(jīng)過上級(jí)部門的審核、整改的時(shí)限要求、整改檢查期間、是否出具整改報(bào)告、整改檢查結(jié)果運(yùn)用渠道等作出詳細(xì)要求。另外，A集團(tuán)公司尚未建立審計(jì)底稿規(guī)范、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果公示、審計(jì)整改、審計(jì)檔案管理等多項(xiàng)制度。在制度體系中，并未形成內(nèi)部審計(jì)的閉環(huán)管理。

（三）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容單一

A集團(tuán)公司目前主要審計(jì)內(nèi)容為預(yù)算管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（離任為主）、以預(yù)留費(fèi)用為主的專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容、形式單一，未能與時(shí)俱進(jìn)開展緊跟經(jīng)營管理需要的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，限制了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。比如2011年—2016年，A集團(tuán)公司及所屬企業(yè)從國家、北京市等各級(jí)政府部門取得項(xiàng)目資金共計(jì)3億元，但A集團(tuán)公司尚未開展過投資項(xiàng)目的效益審計(jì)。隨著部分主業(yè)板塊的衰落及房屋租賃、科技孵化器業(yè)務(wù)的興起，A集團(tuán)公司及時(shí)制定了房屋租賃管理辦法、關(guān)于加強(qiáng)房屋租賃合同法律風(fēng)險(xiǎn)防范的指導(dǎo)意見等多項(xiàng)制度規(guī)范所屬企業(yè)的房屋租賃行為，但內(nèi)審部門并未就相關(guān)制度的執(zhí)行情況開展遵循性審計(jì)，A集團(tuán)公司未準(zhǔn)確掌握所屬企業(yè)的房屋租賃情況。

（四）未跟蹤檢查后續(xù)整改工作

目前A集團(tuán)公司整改工作的流程是：下發(fā)審計(jì)結(jié)果通知 （在下發(fā)文件中明確要求根據(jù)審計(jì)報(bào)告反映問題提出審計(jì)整改方案）——企業(yè)制定審計(jì)整改方案——上報(bào)A集團(tuán)公司備案——被審計(jì)單位上報(bào)整改報(bào)告——整改結(jié)果后期檢查。但是A集團(tuán)公司內(nèi)審部門并不審核或?qū)徟粚徲?jì)企業(yè)的整改措施，整改措施是否確實(shí)可行，對(duì)是否能改正審計(jì)報(bào)告中提示的問題以及是否能規(guī)避審計(jì)提示的風(fēng)險(xiǎn)缺少發(fā)言權(quán)。A集團(tuán)公司對(duì)審計(jì)整改過程未加以監(jiān)督，亦未開展真正意義上的整改檢查。

三、增強(qiáng)大型國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）拓展審計(jì)深度與廣度，逐步實(shí)施國有資產(chǎn)審計(jì)全覆蓋

對(duì)于如何使內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容多元化，逐步實(shí)施國有資產(chǎn)審計(jì)全覆蓋，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，避免內(nèi)部審計(jì)的邊緣化，筆者建議如下：

1.審計(jì)內(nèi)容多元化，積極開拓增值型服務(wù)業(yè)務(wù)。隨著企業(yè)的發(fā)展，新時(shí)代下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出新的任務(wù)和新的管理需求。內(nèi)部審計(jì)要與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和管理需求，積極主動(dòng)調(diào)整自身的職能定位、工作內(nèi)容。根據(jù)監(jiān)管需求，內(nèi)審部門可結(jié)合公司業(yè)務(wù)，開展不同的項(xiàng)目。只有緊跟企業(yè)管理需求，適時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，及時(shí)反映所屬企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，為經(jīng)營管理層決策提供準(zhǔn)確信息，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，“有為才有位”，方能避免內(nèi)部審計(jì)的邊緣化。

2.根據(jù)企業(yè)成長周期，開展不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)處于的成長周期不同，則業(yè)務(wù)特點(diǎn)也不盡相同。對(duì)所屬企業(yè)的監(jiān)管過程中，可以按照被審計(jì)單位所處的不同成長周期安排不同的審計(jì)內(nèi)容。在企業(yè)建設(shè)、發(fā)展階段，企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處于初創(chuàng)或發(fā)展階段，開展以企業(yè)財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)為主，以企業(yè)制度的健全性、制度條款設(shè)計(jì)的合理性、制度執(zhí)行的有效性為輔的（期間）費(fèi)用支出專項(xiàng)審計(jì)就很有必要；在成長階段，企業(yè)的快速發(fā)展會(huì)面臨內(nèi)外部潛在風(fēng)險(xiǎn)，以企業(yè)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制為主的內(nèi)部控制審計(jì)則是較為合適的；在成熟階段，以如何進(jìn)一步提高企業(yè)業(yè)績?yōu)槟繕?biāo)的績效審計(jì)、如何進(jìn)一步提高銷售收款避免應(yīng)收款項(xiàng)居高不下的應(yīng)收款項(xiàng)管理狀況專項(xiàng)審計(jì)，均是可行的；在衰退階段，以摸清家底為主要目標(biāo)的全面審計(jì)是較為合適的，為日后資產(chǎn)重組或整體出售做好前期準(zhǔn)備工作。

（二）多項(xiàng)并舉，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

首先，大型國有企業(yè)通過不斷完善各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管控流程，設(shè)置合理職能機(jī)構(gòu)，分清權(quán)責(zé)，完善企業(yè)內(nèi)部控制，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)流的有效執(zhí)行。同時(shí)允許內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人列席有關(guān)經(jīng)營會(huì)議、保證其熟知企業(yè)經(jīng)營管理理念、及時(shí)動(dòng)態(tài)了解經(jīng)營管理信息，并保證必要的審計(jì)經(jīng)費(fèi)。其次，內(nèi)部審計(jì)部門在開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，結(jié)合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，將審計(jì)工作重心向前轉(zhuǎn)移，即由事后全面評(píng)價(jià)監(jiān)督向事前防范、事中全程監(jiān)控轉(zhuǎn)移。對(duì)重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大突發(fā)事件開展跟蹤審計(jì)，是符合當(dāng)前國家對(duì)國有資產(chǎn)實(shí)行審計(jì)全覆蓋的監(jiān)管要求。最后，內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)與外部審計(jì)力量的合作，在考慮成本效益的原則下，適當(dāng)運(yùn)用外部審計(jì)力量，加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的交流，有助于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（三）提升后續(xù)整改質(zhì)量，形成閉環(huán)管理

為確保審計(jì)整改措施的準(zhǔn)確性、針對(duì)性，內(nèi)審部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)整改措施的審核作用，即對(duì)被審計(jì)單位的方案應(yīng)實(shí)行審核制，而非備案制，對(duì)無法達(dá)到整改目的的整改措施提出調(diào)整意見，由被審計(jì)單位調(diào)整后再次上報(bào)。如果審計(jì)整改過程超過3個(gè)月，為使上級(jí)內(nèi)審部門動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)整改情況，可每季度向上報(bào)整改進(jìn)展情況。在被審計(jì)單位上報(bào)審計(jì)整改報(bào)告后，內(nèi)審部門應(yīng)定期開展審計(jì)整改情況檢查，對(duì)整改結(jié)果做出點(diǎn)評(píng)，必要時(shí)出具整改檢查報(bào)告。業(yè)績考核部門可以將審計(jì)整改工作納入考核體系，提高被審計(jì)單位整改的主觀能動(dòng)性，并最終形成內(nèi)部審計(jì)的閉環(huán)管理。