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    營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施分析

    2018-11-21 11:54沈振桓
    消費(fèi)導(dǎo)刊 2018年13期
    關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)開發(fā)營(yíng)改增措施

    沈振桓

    摘要:營(yíng)改增作為我國(guó)目前調(diào)解公平稅負(fù)的重要稅制改革手段,從制度上解決了原有的“營(yíng)業(yè)稅”全額征收、道道征收的稅收弊端,實(shí)現(xiàn)增值稅“道道征收,層層抵扣”的基本優(yōu)勢(shì)。在營(yíng)改增的過程中,企業(yè)降低了自身稅收負(fù)擔(dān),提高了自身利潤(rùn)。本文就當(dāng)前營(yíng)改增稅改大潮下的房地產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析,深入探討營(yíng)改增對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的挑戰(zhàn)與具體應(yīng)對(duì)措施。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增 房地產(chǎn)開發(fā) 措施

    一、營(yíng)改增綜述

    營(yíng)改增是近年來我國(guó)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而進(jìn)行的試點(diǎn)性稅收政策改革。在稅法中,營(yíng)改增具體表達(dá)形式為:將企業(yè)以往會(huì)計(jì)年度所繳納的營(yíng)業(yè)稅改成增值稅。也就是說,企業(yè)原本的營(yíng)業(yè)稅在試點(diǎn)過程中轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品或服務(wù)增值部分的增值稅額中。這種改革對(duì)于企業(yè)而言有著重大意義:首先企業(yè)可以減少納稅項(xiàng)目,避免在生產(chǎn)、銷售過程中的重復(fù)納稅現(xiàn)象。推進(jìn)營(yíng)改增稅制改革可以使社會(huì)經(jīng)濟(jì)逐漸建立起一種良性循環(huán)機(jī)制,另一方面營(yíng)改增也可以看作為一種變相的減稅政策。在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行上行壓力較大的情況之下,全面試點(diǎn)營(yíng)改增政策不僅能夠“以投資促供給,以供給增需求”的良好經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式,同時(shí)也能保障企業(yè)獲得盈利,加速推進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步的轉(zhuǎn)型發(fā)展。經(jīng)由對(duì)單個(gè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)大規(guī)模轉(zhuǎn)型升級(jí)來實(shí)現(xiàn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)乃至經(jīng)濟(jì)體的結(jié)構(gòu)性改革。

    二、房地產(chǎn)營(yíng)改增帶來的挑戰(zhàn)

    房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性、支柱性產(chǎn)業(yè)之一,由于其自身設(shè)計(jì)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈眾多、產(chǎn)業(yè)間經(jīng)營(yíng)關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn),對(duì)于稅收、金融政策變化都會(huì)產(chǎn)生極明顯的反應(yīng)并隨之出現(xiàn)變化。尤其是稅收政策,其改變可以直接影響到房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)與利潤(rùn)水平,與房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接聯(lián)系。而在固有的稅收政策中,相關(guān)營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅、企業(yè)所得稅、城市房地產(chǎn)稅、城建稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅等稅種都給房地產(chǎn)行業(yè)帶來相當(dāng)?shù)亩愘M(fèi)負(fù)擔(dān)。在營(yíng)改增之后,對(duì)于房地產(chǎn)而言除了在納稅種類上發(fā)生變化之外,具體還存在以下多種影響:

    (一)推行營(yíng)改增增加了房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)成本

    因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)所購(gòu)買的原料類型繁多復(fù)雜,除了相關(guān)大量集中采購(gòu)的鋼筋、構(gòu)件、水泥等建筑施工專用材料可以獲得增值稅發(fā)票的開據(jù)之外,一些類似價(jià)值低、用途廣泛、采購(gòu)容易的輔助性建筑材料如小型施工工具、螺絲釘帽等耗材的供應(yīng)商多為私營(yíng)的個(gè)體五金商戶等,上述商戶均按照定額征收的方式繳納相關(guān)稅款。這種情況使得房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)繳稅額時(shí),并不能將耗材算入增值稅抵扣項(xiàng)目申報(bào)。除此之外,房地產(chǎn)項(xiàng)目的安裝施工環(huán)節(jié)是其開發(fā)成本中的重要部分,該項(xiàng)目的具體施工方是由在房地產(chǎn)企業(yè)上游的建筑施工類企業(yè)完成的,根據(jù)營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍,施工企業(yè)也在改革之列。所以根據(jù)納稅形式不同與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁原理等原因,營(yíng)改增改革后房地產(chǎn)總的成本與費(fèi)用會(huì)增長(zhǎng)。

    (二)推行營(yíng)改增提高了房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債

    按照稅法規(guī)定,建筑業(yè)與地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率為11%。營(yíng)改增改革前,房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅,而在稅額計(jì)算中,營(yíng)業(yè)稅需要按照進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本中。在營(yíng)改增改革試點(diǎn)推行之后,企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)需要按開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在這種稅收機(jī)制下,企業(yè)的資產(chǎn)總額會(huì)出現(xiàn)一定程度的下降。在企業(yè)負(fù)債水平不變的情況下,根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債率公式:資產(chǎn)負(fù)債率=資產(chǎn)總額/負(fù)債總額來計(jì)算,企業(yè)在一定程度上會(huì)提高自身的資產(chǎn)負(fù)債率,同樣的,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之提高。

    (三)推行營(yíng)改增降低了房地產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)

    營(yíng)收方面,在推行營(yíng)改增試點(diǎn)后,在確定收入時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)需要將所得收入內(nèi)包含增值稅的部分按規(guī)定去除,進(jìn)而使得房地產(chǎn)企業(yè)較之繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期而言收入會(huì)有所下降。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅與增值稅現(xiàn)行稅率相比,房地產(chǎn)收入下降比率約在10%左右。

    (四)推行營(yíng)改增增加了房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作難度

    由于稅收政策的巨大變革,使得房地產(chǎn)行業(yè)在納稅計(jì)算方面也發(fā)生了深刻的變化,相關(guān)稅款的核算難度、核算數(shù)量較之稅法改革之前大幅度提高。財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅制的改革政策也會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)無法準(zhǔn)確銜接、處理、審核、計(jì)算過程中錯(cuò)誤的情況,進(jìn)而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)違規(guī)、稅款征收不夠明確、申報(bào)的項(xiàng)目數(shù)額不夠完整、準(zhǔn)確等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

    三、房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)應(yīng)對(duì)措施

    從上文我們可知,營(yíng)改增對(duì)于房地產(chǎn)各方面從成本、利潤(rùn)、負(fù)債、納稅等多方面都帶來了不同程度的沖擊,營(yíng)改增本身是一種改善企業(yè)納稅環(huán)境的稅制改革,面對(duì)新的納稅環(huán)境與納稅方式,房地產(chǎn)企業(yè)也需要積極調(diào)整,采取相應(yīng)的措施保證營(yíng)改增稅制改革能夠積極地推行下去。

    (一)房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行積極改革。在新的稅制體系下,房地產(chǎn)企業(yè)首先需要將項(xiàng)目運(yùn)作的周期盡可能的縮短,在降低需要承擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用同時(shí),還可以減少資金占用時(shí)間,提高資金的基準(zhǔn)率。其次,企業(yè)需要篩選房地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目,重點(diǎn)參與開發(fā)高質(zhì)量的房地產(chǎn)項(xiàng)目,這樣可以保證在所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)過程中會(huì)開具增值稅專用發(fā)票用以抵扣,此外也可以進(jìn)一步提高企業(yè)的品牌與形象價(jià)值,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

    (二)在財(cái)務(wù)人員管理方面,企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)于新型稅率改革的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),幫助財(cái)務(wù)人員全面理解增值稅會(huì)計(jì)科目相關(guān)賬務(wù)處理的內(nèi)容,同時(shí)要求采購(gòu)與勞務(wù)建設(shè)部門在開展自身具體工作期間必須及時(shí)收到真實(shí)有效的增值稅專用發(fā)票。在賬目審核方面,房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)部門需要保障會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量,做到每筆賬目都有合法的原始憑證支撐,將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)核算進(jìn)行充分匹配契合,最大限度地消除重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。

    綜上所述,通過營(yíng)改增稅制改革,房地產(chǎn)行業(yè)雖然面臨一系列的挑戰(zhàn),但是總的來說營(yíng)改增稅制改革還是對(duì)企業(yè)帶來了直觀的積極影響。通過一系列應(yīng)對(duì)措施,房地產(chǎn)行業(yè)一定能夠積極地配合國(guó)家稅制改革工作,爭(zhēng)取為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體全面發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

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