淺析上市公司或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露問題

王慧君

一、或有事項(xiàng)概述

（一）或有事項(xiàng)的定義與分類

根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，或有事項(xiàng)即指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生與否來予以證實(shí)的不確定事項(xiàng)，可分為預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)三類，主要包含未決仲裁或訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、承諾、環(huán)境污染整治、債務(wù)擔(dān)保、重組義務(wù)等。

（二）或有事項(xiàng)的特征

或有事項(xiàng)有以下三個(gè)顯著特征：由過去交易或事項(xiàng)形成、結(jié)果具有不確定性以及由未來事項(xiàng)決定的。具體來說，也即或有事項(xiàng)的當(dāng)下狀態(tài)是由過去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在；或有事項(xiàng)結(jié)果的發(fā)生與否具有不確定性或即使預(yù)計(jì)其將發(fā)生但仍不能確定它發(fā)生的具體時(shí)間或金額；或有事項(xiàng)的結(jié)果只能根據(jù)未來不確定事項(xiàng)發(fā)生與否予以證實(shí)。

二、或有事項(xiàng)的重要性

(一 )或有事項(xiàng)潛在的影響企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量

目前，不少上市公司在未對(duì)被擔(dān)保單位的實(shí)際經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀態(tài)進(jìn)行調(diào)查的情況下就為其擔(dān)保，無視眾多投資者、債權(quán)人等的利益,損害了投資者債權(quán)人等的利益。或有事項(xiàng)具有一定隱秘性，倘若成為既定事實(shí)，必將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生損失，造成企業(yè)的資產(chǎn)減少抑或負(fù)債的增加。因此，或有事項(xiàng)將潛在影響企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量，還對(duì)企業(yè)當(dāng)前和未來的財(cái)務(wù)狀況的正確判斷產(chǎn)生諸多影響。

(二 )或有事項(xiàng)直接影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展能力

或有事項(xiàng)的重要特征之一為不確定性，即這一事項(xiàng)是否發(fā)生具有不確定性，因此它給企業(yè)造成的有利或不利影響的結(jié)果通常也具有不確定性。它是一種因企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)引起的、有可能引起潛在的債務(wù)或損失的客觀事實(shí)，這樣的潛在損失一旦成為事實(shí)，就有可能給企業(yè)造成重大損失，甚者使企業(yè)陷入破產(chǎn)、重組、資不抵債的困頓境地。

(三 )或有事項(xiàng)直接影響對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的確認(rèn)

根據(jù)會(huì)計(jì)核算的慣例，在或有事項(xiàng)上企業(yè)一般遵循穩(wěn)健性原則，一般不確認(rèn)未來可能形成的利得，也即現(xiàn)實(shí)并不進(jìn)行確認(rèn)；而會(huì)確認(rèn)未來可能形成的損失，會(huì)計(jì)核算上依據(jù)或有損失發(fā)生的可能性的大小來確定入賬金額，也可能采取在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中予以注釋披露或不予會(huì)計(jì)反映的處理方式。因而，不難看出或有事項(xiàng)在不同的確認(rèn)方法下影響著企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果的大小。

三、或有事項(xiàng)披露現(xiàn)狀及存在的問題

（一）或有事項(xiàng)范圍不明確

自20世紀(jì)90年代以來，由于金融創(chuàng)新層出不窮，金融業(yè)發(fā)展之迅速使得企業(yè)的復(fù)雜性和不確定性逐漸加大。企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)也日漸繁雜，或有事項(xiàng)普遍出現(xiàn)于企業(yè)中。針對(duì)企業(yè)不確定性事項(xiàng)日漸頻繁和普遍的現(xiàn)狀，準(zhǔn)則中對(duì)于或有事項(xiàng)范圍的考慮稍有欠缺。如衍生金融工具等，還未被準(zhǔn)則所充分考慮、規(guī)范。但這些極具風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的事項(xiàng)卻實(shí)實(shí)在在地影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與發(fā)展前景。而且，很多公司都傾向于報(bào)喜不報(bào)憂,盡可能少披露不利信息，甚至不披露，反而更加愿意披露尚未確定的“資產(chǎn)”。

（二）企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)的披露欠缺

企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)的披露欠缺分為兩個(gè)方面。首先，或有事項(xiàng)在披露的內(nèi)容上有所缺失。數(shù)據(jù)顯示，在近百家含擔(dān)保事項(xiàng)的公司中，很少有公司對(duì)被擔(dān)保公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行披露，這些公司對(duì)于未決訴訟，也少有提及。對(duì)于準(zhǔn)則中明確提出的“應(yīng)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證提取預(yù)計(jì)負(fù)債”，其中不少上市公司也鮮有提及。其次，或有事項(xiàng)在核算層面有所缺失。如企業(yè)對(duì)或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)中的預(yù)計(jì)負(fù)債核算就存在準(zhǔn)確性不足的問題。在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，因?yàn)轭A(yù)計(jì)負(fù)債的信息僅僅包含基本信息、預(yù)測(cè)原因以及預(yù)計(jì)期初額度等，這往往造成或有事項(xiàng)在核算中出現(xiàn)較大的誤差。同時(shí)因預(yù)計(jì)負(fù)債的相關(guān)數(shù)據(jù)被企業(yè)當(dāng)作機(jī)密看待，普通職工在通常情況下不允許隨意查閱。綜合這些因素的影響，進(jìn)一步導(dǎo)致核算的結(jié)果失真。

（三）或有事項(xiàng)相關(guān)的監(jiān)督管理機(jī)制不完善

我國有關(guān)或有事項(xiàng)披露的監(jiān)管機(jī)制仍然不夠完善，各監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)或有事項(xiàng)披露的監(jiān)管作用微乎其微。從企業(yè)外部環(huán)境來看，企業(yè)外部的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)主要包括證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、財(cái)政部等，這些機(jī)構(gòu)多為政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)。但由于我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)改革不夠完善，上述提及的三個(gè)部門在我國的資本市場(chǎng)上存在著監(jiān)督的重疊現(xiàn)象，將造成各方對(duì)或有事項(xiàng)的要求產(chǎn)生意見上的不統(tǒng)一。如由財(cái)政部頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中包含信息披露細(xì)則的有關(guān)要求，由證監(jiān)會(huì)制定并管理的《上市公司信息披露管理辦法》對(duì)信息披露做了相關(guān)要求,如此便容易產(chǎn)生差異。這便是或有事項(xiàng)披露監(jiān)管機(jī)制不完善的體現(xiàn)之一，制度上的差異導(dǎo)致了對(duì)企業(yè)或有事項(xiàng)披露的監(jiān)管被弱化。在這樣的監(jiān)管機(jī)制下，出現(xiàn)企業(yè)對(duì)自身有利信息進(jìn)行披露或自我披露的情況。與外部監(jiān)管機(jī)制相對(duì)，內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制不完善同樣是個(gè)難題。不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有關(guān)部門實(shí)際上并非根據(jù)自身需求設(shè)置，而僅僅為應(yīng)付制度的剛性要求。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制缺失獨(dú)立性，進(jìn)一步加重有關(guān)或有事項(xiàng)整體監(jiān)管機(jī)制的不完善程度。

(四 )企業(yè)不就或有事項(xiàng)進(jìn)行披露違規(guī)成本較低

因?qū)χ匾幕蛴惺马?xiàng)不進(jìn)行披露的違規(guī)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于進(jìn)行披露對(duì)其造成的損失，上市公司就或有事項(xiàng)的披露出現(xiàn)不少違規(guī)現(xiàn)象。對(duì)于那些違規(guī)成本相對(duì)較低的上市公司寧愿違規(guī)接受懲罰也不愿意將企業(yè)的不利或有事項(xiàng)披露給公眾。企業(yè)進(jìn)行違規(guī)操作不容易被發(fā)現(xiàn)，更加助長(zhǎng)了這種風(fēng)氣。不對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行披露的違規(guī)操作不易被發(fā)現(xiàn)的原因有二。首先，企業(yè)的或有事項(xiàng)屬于具有較大不確定性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，處于企業(yè)外部的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)無法及時(shí)督促其改正。再者，由于我國執(zhí)法部門不能快速進(jìn)行處理，很多企業(yè)選擇鋌而走險(xiǎn)，在或有事項(xiàng)的披露處理上出現(xiàn)違規(guī)行為。綜上可見，我國對(duì)于或有事項(xiàng)披露的監(jiān)管力度不足、處罰力度不夠。

四、改善或有事項(xiàng)披露現(xiàn)狀相關(guān)問題的建議

（一）加強(qiáng)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)研究

實(shí)踐是理論的基礎(chǔ)。鑒于目前我國在或有事項(xiàng)的理論與實(shí)務(wù)皆不完善的現(xiàn)狀，注重深化理論研究于我國或有事項(xiàng)的實(shí)際應(yīng)用更具意義。如在準(zhǔn)則的具體應(yīng)用規(guī)范、準(zhǔn)則的適用領(lǐng)域細(xì)化、或有事項(xiàng)列報(bào)披露形式的完善等方面皆可加強(qiáng)研究。

（二）做好或有事項(xiàng)財(cái)務(wù)信息披露

首先，在對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)估和判斷時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過考慮本企業(yè)各方面信息，即綜合分析和探究企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、債務(wù)和資產(chǎn)的實(shí)際信息后，做出盡可能合適的預(yù)估和判斷。其次，在判斷過程中，應(yīng)遵守謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)在面臨眾多不確定因素時(shí)做出的職業(yè)判斷應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，應(yīng)充分預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不能高估資產(chǎn)或收益也不可低估負(fù)債或損失。如果企業(yè)故意高估資產(chǎn)或收入，低估負(fù)責(zé)或費(fèi)用，將會(huì)違背會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，使得信息使用者的決策有失偏頗。企業(yè)對(duì)于不同性質(zhì)的事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別對(duì)待，對(duì)于有可能發(fā)生并且對(duì)信息使用者的決策有足夠影響力時(shí)，企業(yè)應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)或披露此類或有事項(xiàng)；而針對(duì)那些發(fā)生可能性極小，且不足以影響決策者的判斷時(shí)，可以不予以披露。當(dāng)企業(yè)某一不確定性事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式不一致時(shí)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)、計(jì)量、披露。最后，將或有事項(xiàng)的全貌展現(xiàn)出來，也就是要全面的披露，我們還應(yīng)做好會(huì)計(jì)信息的收集、統(tǒng)計(jì)、分類和財(cái)務(wù)報(bào)表的制作。以此進(jìn)一步確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打好基礎(chǔ)。

(三 )強(qiáng)化監(jiān)督執(zhí)行力度

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)或有事項(xiàng)披露方面的內(nèi)外部監(jiān)督,完善對(duì)企業(yè)或有事項(xiàng)披露的措施。內(nèi)外部的監(jiān)督執(zhí)行是以政府部門進(jìn)行的外部監(jiān)管執(zhí)行為主、由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督執(zhí)行為輔的過程。通過兩個(gè)方向?qū)ζ髽I(yè)的或有事項(xiàng)進(jìn)行強(qiáng)化監(jiān)督和管理無疑是一個(gè)基本思路。從外部而言，應(yīng)將監(jiān)管權(quán)合理分配，各司其職且相互協(xié)調(diào)、合作，避免出現(xiàn)資源不能合理利用、監(jiān)管混亂等情況。從內(nèi)部而言，內(nèi)部監(jiān)管部門的設(shè)置應(yīng)根據(jù)真實(shí)需求設(shè)立，打破形同虛設(shè)的不良境況。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)部門的客觀性、獨(dú)立性，直接通過立法或者股東大會(huì)、董事會(huì)等手段為內(nèi)部監(jiān)管部門謀求監(jiān)管權(quán)力,從而對(duì)企業(yè)或有事項(xiàng)進(jìn)行合理而嚴(yán)格的審查,對(duì)企業(yè)違規(guī)披露的行為防患于未然。

(四 )加大違規(guī)處理力度

第一，加大對(duì)此行為的懲罰力度，如對(duì)企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)披露的違規(guī)行為加大罰金額度。第二，對(duì)涉及違規(guī)披露或有事項(xiàng)的企業(yè)與相關(guān)責(zé)任人員予以公示。如在有關(guān)專業(yè)新聞欄目對(duì)違規(guī)公司與相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行公示，也可在滬深交易所進(jìn)行公示等,以此來保障利益相關(guān)人的合法權(quán)益，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，避免此類違規(guī)事項(xiàng)的發(fā)生。

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