內(nèi)部審計和紀(jì)檢監(jiān)察的有機(jī)結(jié)合

許靜

摘 要 新形勢下國有企業(yè)面臨更大的挑戰(zhàn)，想要持續(xù)健康發(fā)展，就有必要深入探討如何發(fā)揮企業(yè)現(xiàn)有效能。內(nèi)部審計可在一定程度上保證企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性和財務(wù)報表披露的真實(shí)可靠；紀(jì)檢監(jiān)察實(shí)施黨內(nèi)監(jiān)督，履行監(jiān)督、調(diào)查、問責(zé)問職、處置職責(zé)，兩者相互促進(jìn)、相互推動，可以達(dá)到“1+1>2”的效果。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 紀(jì)檢監(jiān)察 內(nèi)部審計 部門聯(lián)動

目前，受國民經(jīng)濟(jì)及行業(yè)產(chǎn)能過剩等因素的影響，國有煤炭企業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)，在尋求新的利潤增長點(diǎn)的同時如何高效發(fā)揮現(xiàn)有企業(yè)效能顯得尤為突出。紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計同是國有企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制約與監(jiān)督的重要組成部分，但兩者權(quán)限分工不同，各有側(cè)重，目標(biāo)都是為了加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，強(qiáng)化責(zé)任管理，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理，增強(qiáng)風(fēng)險意識，加強(qiáng)風(fēng)險應(yīng)對能力，保證企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察的職責(zé)區(qū)分

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于內(nèi)部環(huán)境要素的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)審計委員會。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)控制度要求設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計是對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)企業(yè)完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，確保企業(yè)的順利運(yùn)營。

紀(jì)檢監(jiān)察是“紀(jì)檢”和“監(jiān)察”的合稱，紀(jì)檢就是做好紀(jì)律檢查工作。根據(jù)黨章的有關(guān)規(guī)定，黨的各級紀(jì)律檢查委員會的主要任務(wù)就是在維護(hù)黨的章程以及有關(guān)法規(guī)的前提下，協(xié)助黨委會加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，監(jiān)督黨的路線、方針、政策和決議的執(zhí)行情況，切實(shí)維護(hù)黨章以及黨內(nèi)其他法規(guī)的嚴(yán)肅性。監(jiān)察系行政監(jiān)察，履行監(jiān)督、調(diào)查、處置職責(zé)，以維護(hù)行政紀(jì)律為主線。一般來說，監(jiān)察工作的主要任務(wù)是維護(hù)行政紀(jì)律的嚴(yán)肅性，保證政令暢通，維護(hù)行政紀(jì)律，促進(jìn)廉政建設(shè)。

二、內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察的內(nèi)在聯(lián)系

首先是對象的重疊，國企領(lǐng)導(dǎo)人既是內(nèi)部審計人員的審計對象，同時也是紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)察對象。通過對任期內(nèi)的財務(wù)收支狀況、生產(chǎn)經(jīng)營情況、經(jīng)營管理目標(biāo)的完成情況，內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行審計，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的權(quán)利約束和監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)履職盡責(zé)，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平；將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊和違規(guī)事項(xiàng)上報管理層，觸犯黨紀(jì)政紀(jì)、行紀(jì)行規(guī)的則成為紀(jì)檢監(jiān)察的執(zhí)紀(jì)審查對象，根據(jù)審計提供的線索，執(zhí)行審查程序，兩者相輔相成，對提升企業(yè)的管理效能發(fā)揮著不可替代的作用。

其次，兩者的方法共通，都是以問題為導(dǎo)向。紀(jì)檢監(jiān)察的巡視巡察工作方式主要包括聽取專題匯報、開展個別談話、向知情人詢問、召開座談會、進(jìn)行民主測評或問卷調(diào)查、受理來信來電來訪、調(diào)閱復(fù)印有關(guān)資料、實(shí)地走訪等。這些程序很多都和審計實(shí)施階段的程序類似，如調(diào)查問卷和個別談話類似于審計的風(fēng)險評估程序，了解被審計單位的內(nèi)控識別重大錯報風(fēng)險，設(shè)計執(zhí)行下一步審計程序。調(diào)閱復(fù)制有關(guān)資料、實(shí)地走訪，則類似于審計的實(shí)質(zhì)性程序，通過各種渠道獲取審計證據(jù)、形成審計意見、編制審計工作底稿、得出審計結(jié)論，可見兩者的工作方法存在一定的共同和相似之處。

最后，兩者的目標(biāo)一致，兩者都是國企內(nèi)部的監(jiān)督職能機(jī)構(gòu)，通過加強(qiáng)監(jiān)管、促進(jìn)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值、提高國有經(jīng)濟(jì)競爭力、放大國有資本功能，服務(wù)于國有企業(yè)的健康發(fā)展。

三、內(nèi)部審計和紀(jì)檢監(jiān)察有機(jī)結(jié)合的策略

在企業(yè)的職能體系中，紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計都是獨(dú)立部門，兩部門的主要職責(zé)非常清晰，存在紀(jì)檢監(jiān)察人員不懂財會審計、審計人員不了解紀(jì)檢監(jiān)察知識的現(xiàn)象，相互之間沒有工作交互點(diǎn)，彼此的工作參與多是事后的檢查處理，事中處理過程的交流較少，要想充分發(fā)揮監(jiān)督職能就有必要深入開展部門聯(lián)動。

第一，加強(qiáng)信息資源互通共享。信息是決策的原始材料和基礎(chǔ)，信息量的大小及其準(zhǔn)確程度直接關(guān)系著決策過程中思維的廣度與深度。內(nèi)部審計部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門之間的信息渠道各自不同：前者借助于財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等渠道獲取眾多綜合性信息，后者通過信訪舉報案件中的相關(guān)信息進(jìn)行考察取證。一方面，內(nèi)部審計和紀(jì)檢監(jiān)察在獲取信息上有所重疊；另一方面，二者也能夠?qū)崿F(xiàn)彼此之間的反饋支撐。因此，加強(qiáng)二者在信息上的共享與交流，可以使兩個同屬企業(yè)監(jiān)督體系的部門擁有更高的工作效率和更好的工作質(zhì)量。

第二，定期開展雙方共同參與的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。內(nèi)部審計人員加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察理論的學(xué)習(xí)，紀(jì)檢監(jiān)察人員學(xué)習(xí)財務(wù)理論知識，掌握內(nèi)部審計方法，有助于提升檢查的系統(tǒng)性。開展紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計人員相互參與的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，多培養(yǎng)復(fù)合型人才，安排雙方有經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)骨干講授各自的業(yè)務(wù)技能，有經(jīng)驗(yàn)的帶動沒經(jīng)驗(yàn)的；安排專業(yè)人才相互探討各自的專長領(lǐng)域，取長補(bǔ)短發(fā)揮各部門的比較優(yōu)勢。

內(nèi)部審計是治企，紀(jì)檢監(jiān)察是治黨，兩個職能部門在工作上有一定的聯(lián)系，但是工作重點(diǎn)不同，審計部門側(cè)重于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷和通過對財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益的審計發(fā)現(xiàn)問題。而紀(jì)檢監(jiān)察部門以國家法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督。兩個部門聯(lián)動，在一定程度上使工作之間形成一種相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系，促進(jìn)各項(xiàng)工作的辦事效率，推動企業(yè)整體的辦事效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益。

（作者單位為平煤集團(tuán)一礦、審計科）

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