關(guān)于財政涉企專項資金核算與管理的探討

賈棣

摘 要 財政涉企專項資金是政府為了企業(yè)的發(fā)展，采用財政預(yù)算等形式撥付給企業(yè)的專項資金，是政府補助的重要組成部分。企業(yè)在其會計核算和財務(wù)管理上存在不規(guī)范、不合理的問題。本文從企業(yè)角度對專項資金的核算和管理進行探討。

關(guān)鍵詞 專項資金 政府補助 會計核算 財務(wù)管理

財政涉企專項資金，是指政府財政部門通過公共財政預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算等安排的專門用于支持企業(yè)發(fā)展的資金。在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，競爭愈加激烈，企業(yè)面臨經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新技術(shù)研發(fā)、轉(zhuǎn)化等一系列發(fā)展上的問題。為了鼓勵企業(yè)不斷創(chuàng)新，國家往往在財政、稅收等各個方面予以支持。其中，企業(yè)以項目申請方式獲得國家專項資金撥款，是獲得財政補助的重要途徑。財政涉企專項資金對于促進企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快科技成果轉(zhuǎn)化、增強自主創(chuàng)新能力、推動企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等起著非常重要的推動作用。在實踐中，一些企業(yè)往往重申請、輕管理，導(dǎo)致財務(wù)核算不準(zhǔn)確，資金管理不規(guī)范、不合理等問題產(chǎn)生。本文主要針對企業(yè)的財政涉企專項資金會計核算及專項資金的管理進行探討。

一、專項資金的性質(zhì)

專項資金根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》第二條的規(guī)定，是一種政府補助的形式。也就是說，國家給企業(yè)提供的資金有兩種形式：一種是具有無償性特點的政府補助形式；另一種形式是政府作為企業(yè)的擁有者所投入的資本。所以當(dāng)企業(yè)收到政府資金時，也會收到隨政府資金的撥付而下發(fā)的批文，批文的內(nèi)容標(biāo)明了所獲資金是屬于無償獲得的政府補助還是資本性投入。專項資金作為政府補助，按照會計準(zhǔn)則應(yīng)在遞延收益科目下核算。而屬于資本投入的資金，根據(jù)“專項應(yīng)付款”科目使用的規(guī)定：“專項應(yīng)付款”主要核算國家作為企業(yè)所有者投入的專門款項。政府購買的服務(wù)和商品則需要按會計收入準(zhǔn)則處理。目前，企業(yè)收到的專項資金多屬于政府補助范疇，且多為財政直接撥付貨幣資金形式。本文主要討論政府補助中財政涉企專項資金的核算、管理。

二、專項資金的會計核算

在具體核算時一般用的會計科目有遞延收益、營業(yè)外收入、固定資產(chǎn)、在建工程、費用（成本）、其他收益等。一般來說可以分為以下情況：

（一）收到單純補貼

該補貼不和項目或企業(yè)的服務(wù)產(chǎn)品掛鉤，如某新聞單位收到由宣傳部撥付的文化改革補貼。企業(yè)收到補助專項資金，按2017年財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》，直接確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)外收入，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

（二）只與收益相關(guān)的政府補助

這是使用專項資金補償企業(yè)內(nèi)發(fā)生的損失或相關(guān)費用。當(dāng)取得專項資金時，可以直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。如果取得專項資金時，企業(yè)還沒有發(fā)生相關(guān)費用或損失的，就可以將專項資金計為遞延收益，直到企業(yè)發(fā)生了實際相關(guān)費用時，再將專項基金計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。收到與專門項目有關(guān)的專項資金，首先在取得政府部門撥付的專項資金時，需根據(jù)專項資金內(nèi)容設(shè)立明細(xì)。

收到款項是：

借：銀行存款

貸：遞延收益—XX專項

發(fā)生費用時：

借：費用科目

貸：銀行存款

同時將費用結(jié)轉(zhuǎn)：

借：其他收益

貸：遞延收益——XX專項

（三）如果收到的資金有明確的用途用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

那么按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》中第八條的規(guī)定，這部分資金有兩個方面的作用，一方面可以用于與資產(chǎn)相關(guān)的賬面價值沖減，另一方面可計為遞延收益。如果政府補助被計為遞延收益時，那么就要對這部分資產(chǎn)的使用壽命進行合理的估計，并在其壽命期內(nèi)分期計入損益。如果有關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前預(yù)先處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或損壞等），那么在處置相關(guān)資產(chǎn)時，一并把尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。這樣企業(yè)在處理收到的政府補助時可以使用凈額法和總額法兩種會計核算處理方法。

1.總額法，即將收到的政府補助確認(rèn)為遞延收益。例如，A公司于2016年6月29日購入某新型設(shè)備一臺，金額為60萬元，設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計殘值率為5%，該設(shè)備無須安裝，購入當(dāng)月即投入使用。因為該設(shè)備符合國家有關(guān)政策要求，所以企業(yè)特向政府申請購置設(shè)備提供10萬元補助，補助金額于2016年6月30日到賬。2018年7月1日，因企業(yè)業(yè)務(wù)需要，提前處置該設(shè)備，獲得處置價款45萬元。假定該政府補助無須返還，不考慮增值稅。

購買資產(chǎn)時的會計處理：

借：固定資產(chǎn) 600，000.00

貸：銀行存款 600，000.00

獲得政府補助時的會計處理：

借：銀行存款 100，000.00

貸：遞延收益 100，000.00

計提折舊的會計處理：

該設(shè)備的月折舊額為（600，000.00-600，000.00*5%）/10/12

=4，750（元），相關(guān)會計處理為：

借：制造費用 4750.00

貸：累計折舊 4750.00

攤銷政府補助的會計處理：

每月應(yīng)平均攤銷的政府補助為100，000.00/10/12=833.33元

借：遞延收益 833.33

貸：營業(yè)外收入 833.33

提前處置時的會計處理：

2018年7月1日該設(shè)備的累計折舊為4，750*12*2=114，000（元），遞延收益余額為100，000.00-8，33.33*12*2=80，000.08（元），相關(guān)會計處理為：

借：銀行存款 450，000.00

累計折舊 114，000.00

遞延收益 80，000.68

貸：固定資產(chǎn) 600，000.00

營業(yè)外收入 44，000.68 （差額）

2.凈額法，既在收到專項資金時，直接沖減資產(chǎn)賬面價值。同上例，會計核算如下：

購買資產(chǎn)時的會計處理：

借：固定資產(chǎn) 600，000.00

貸：銀行存款 600，000.00

獲得政府補助時的會計處理：

借：銀行存款 100，000.00

貸：固定資產(chǎn) 100，000.00

計提折舊的會計處理：

該設(shè)備的月折舊額為（600，000.00-600，000.00*5%-100，000.00）/10/12=3，916.67（元）

借：制造費用 3，916.67

貸：累計折舊 3，916.67

提前處置時的會計處理：

2018年7月1日該設(shè)備的累計折舊為3，916.67*12*2=94，000.08（元），相關(guān)會計處理為：

借：銀行存款 450，000.00

累計折舊 94，000.08

貸：固定資產(chǎn) 500，000.00

營業(yè)外收入 44，000.08

（差額）

三、專項資金對財務(wù)管理的要求

財務(wù)上準(zhǔn)確核算專項資金是財務(wù)管理工作的基本要求，專項資金使用方面做得安全、規(guī)范、高效，讓專項資金取得最大效益，才是財務(wù)管理專項資金額的最終目標(biāo)。隨著國家管理部門對企業(yè)專項資金申請的條件篩選越來越嚴(yán)格、對專項資金使用的要求越來越規(guī)范、對專項資金的審計越來越頻繁，要求企業(yè)財務(wù)管理必須跟上要求，這需要財務(wù)部門全面參與到專項資金的申請、使用、驗收等各個環(huán)節(jié)中去。

（一）積極參與專項資金項目的申請

一般來說，企業(yè)會成立由業(yè)務(wù)部門人員組成的專項資金申報小組，由項目小組來負(fù)責(zé)申報、實施項目資金。業(yè)務(wù)部門人員通常長于技術(shù)而對資金預(yù)算不擅長，這會導(dǎo)致編制的資金預(yù)算、資金用途不準(zhǔn)確、不合理，在實際使用專項資金時和所提交申請資金預(yù)算存在很大的差異。為避免此種情況發(fā)生，可以讓財務(wù)部門在項目申報階段就介入。通過和業(yè)務(wù)部門的深入溝通，對項目申請的金額、費用明細(xì)反復(fù)比較測算，確保制定一份項目費用預(yù)算合理、和實際相符的專項資金申請預(yù)算，為項目預(yù)算的順利執(zhí)行打下基礎(chǔ)。

（二）嚴(yán)控專項資金的使用

當(dāng)項目資金獲得批準(zhǔn)后，財務(wù)部門應(yīng)積極制定專項資金的使用規(guī)范和內(nèi)部流程。第一，在項目資金核算上做到單獨建賬、專款專用。第二，建立有效的報銷審批制度，幫助專項資金項目人員設(shè)計合理的內(nèi)部控制流程。做到既方便業(yè)務(wù)人員辦理業(yè)務(wù)，又遵守財務(wù)規(guī)章制度，不失去有效的監(jiān)督。第三，對照項目預(yù)算表，審核報銷項目費用，杜絕非項目的費用擠占項目資金。第四，對用大額的項目資金購置的設(shè)備，需組建由業(yè)務(wù)、法務(wù)、財務(wù)人員的采購招標(biāo)小組，制定采購流程，公開招標(biāo)。

（三）做好專項資金的檔案管理、結(jié)項、驗收等工作

財務(wù)部門的檔案不僅是會計憑證，還包括項目申請、執(zhí)行、驗收等所有環(huán)節(jié)的文件，包括項目申請書、可行性報告、項目預(yù)算表、項目批復(fù)文件、收支出憑證、重要合同、決算數(shù)據(jù)等。這些文件應(yīng)歸類整理裝訂，已備核算查詢、審計。財務(wù)不僅要為專項資金單獨建賬，還應(yīng)另建一本項目資金臺賬，按項目資金到賬起，逐筆登記每一筆支出，把支出時間、金額、內(nèi)容、會計憑證號一一記錄在案。這樣保證整個項目資金的開支清楚、明了。項目結(jié)項后，財務(wù)部門應(yīng)該及時處理結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)，統(tǒng)計項目收益等工作。

四、結(jié)語

對專項資金的管理要建立在準(zhǔn)確核算基礎(chǔ)之上，要把財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理有機結(jié)合。第一，財務(wù)人員要準(zhǔn)確理解相關(guān)的會計準(zhǔn)則，提高自身的會計專業(yè)水平。第二，虛心向業(yè)務(wù)部門人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，從而融入業(yè)務(wù)流程之中。第三，注意和單位領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門、審計部門加強溝通交流。只有這樣才能服務(wù)好、監(jiān)督好，促進企業(yè)所獲政府專項資金的財務(wù)管理水平，提高企業(yè)效益。

（作者單位為安徽日報報業(yè)集團）

參考文獻

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