會計科目分類的意義

劉文婧 宋玲 田筑

本文建立在會計本質和會計目標的理論基礎上，從微觀層面和宏觀層面分別闡述會計科目分類的意義。微觀層面分析財務報告信息使用者的需求，從不同利益相關者的訴求角度分析科目設置的原理。宏觀層面分析會計科目分類如何影響國家利益，社會資源配置，體現(xiàn)社會特色?？傮w闡述了會計科目分類在保護財產安全、落實經管責任、反映利益訴求、優(yōu)化資源配置等方面的重要意義。

一、序言

六大會計要素，揭示了資金的運動過程，說明了資金的來路、去向和用途。會計科目，是核算會計要素變化的基礎，《企業(yè)會計準則—應用指南》里規(guī)定會計科目分為資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類。會計核算七大方法之首，即為設置會計科目與賬戶，這個劃分的基礎上，才能對企業(yè)的發(fā)生的經濟業(yè)務進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督。

自我國第一版企業(yè)會計準則頒布實施以來，會計科目的設置發(fā)生了大大小小的修改和變化?！镀髽I(yè)會計準則—應用指南》分項目對相應的會計科目如何設置做出了詳細的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)實際情況可自行增加或減少會計科目，但其中一級會計科目必須在統(tǒng)一規(guī)定的范圍內設置。本文所討論的會計科目分類，就是一級會計科目層面上的分類，是將所有企業(yè)看成整體所適用的通用分類。本文將站在會計本質與會計目標的角度，從微觀和宏觀兩個層次分別舉例，分析會計科目分類的重要意義。

二、理論基礎

（一）會計本質、目標

會計科目分類的原理服務于會計本質和會計目標，要從會計定義、本質和會計目標的理論基礎出發(fā)，才能更好地把握會計科目的分類重要意義。

會計基于資源配置產生。資源的有限性決定了確認、計量和報告是資源配置的基礎，以反映資源的權屬和使用情況，保護資源配置的效率?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權與經營權兩權分離，股東與管理層之間存在著委托代理關系。在資本市場上，股東將財富提供給企業(yè)使用，委托管理層將資源用于生產經營，二者之間存在信息不對稱。外部利益集團與內部控制人相互博弈，促使了緩解信息不對稱程度的信息公開披露制度的產生。會計信息通過財務報告來傳達，能夠緩解由委托代理產生的信息不對稱問題，影響著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率。

由信息披露便產生了會計的兩個重要目標：一是決策有用觀，向內部、外部的信息使用者提供對其進行決策有用的信息；二是受托責任觀，提供的信息反映管理層落實經管責任的情況，衡量管理者是否有效地管理與應用受托資源并使其保值增值，產生的經濟利益是否得到合理的分配。

（二）會計科目

會計本質上是分類的技術，會計科目是對會計核算對象第二層次的分類，會計科目的設置反映了企業(yè)的資金來源、資金占用和資金周轉，按經濟性質和管理需要分類核算，能夠反映企業(yè)會計準則的內涵。會計科目在會計核算中起到橋梁作用，認為會計科目分類本身具有平衡性、規(guī)范性、科學性，能夠指導企業(yè)的行為，促使企業(yè)科學化管理，是更好開展會計核算工作的基礎。

三、會計科目分類的意義—基于不同利益相關者

（一）股東

股東作為企業(yè)資本生產要素貢獻者，最關心的是資本保全問題，同時也是股東投票權，分配股利權，優(yōu)先認購權等權利的保證。會計為了保護股東的利益，設置所有者權益類科目，“實收資本”和“資本公積”是反應資本的權益類科目，實收資本是指股東實際投入到企業(yè)的原始資本，按歷史成本計量，能夠反映不同投資者的原始投入。資本公積是所有資本投入者的公共積累部分，資本公積與實收資本的區(qū)別設置，有利于保護投資人按出資比例分享權益；資本公積與經營損益區(qū)別設置，能夠有效避免將籌資中的資本增值作為利潤進行分配。此外，企業(yè)必須在資本得到保全后才能確認收益，所以公司在運營期間，實收資本一般保持不動。留存收益是經過經營積累的凈利潤，其下的會計科目有“本年利潤”，“利潤分配”，“盈余公積”等。企業(yè)在獲取利潤后，有權自主對其進行利潤分配，但企業(yè)在利潤分配過程中需遵循資本保全原則，不能侵蝕資本，且若存在未彌補的虧損，應先彌補虧損，再分配。股東可以通過權益乘數(shù)，產權比率，資本保值增值率等據(jù)以判斷公司的發(fā)展狀況，未來的發(fā)展能力等從而參與公司的管理決策。

（二）債權人

債權人是對企業(yè)的借貸資本的貢獻者，同樣關心企業(yè)的經營狀況，與其他利益相關者一同分享企業(yè)剩余收益，關注的是自己投入的資本保值增值。債權人權益有求償權，知情權，監(jiān)督權等權利，資產分配上有優(yōu)先索取權，要想資本保全，保護好股東利益，首先要核算好債權人利益，所以企業(yè)在利潤分配之前必須償還到期的債務。與股東相比，債權人收益較為固定。 “短期借款”科目核算對短期債權人的債務，他們注重企業(yè)短期內的償債能力，因此他們需要取得企業(yè)為資產的變現(xiàn)能力的信息，如流動比率、應收賬款周轉率等。長期債權人對應的會計科目是“長期借款”，他們需要關注企業(yè)長期償債的能力，這種能力反映在企業(yè)預期的財務狀況上，如企業(yè)資產的流動性、長期盈利前景，產權比率， 資產負債率等。此外，會計上對于債權人權益的治理重點，還應合理確定長期負債與短期負債比例，正確運用財務杠桿等。

（三）經營者

經營者應該履行的基本責任是對所有者投入資本的保值增值，同時也享受企業(yè)的剩余收益，要求從企業(yè)得到應有的報酬。經營者的報酬與業(yè)績緊密相連，企業(yè)一般通過當年會計利潤評價經營者業(yè)績，經營者可能會為了取得高額報酬，使自身利益最大化而產生盈余管理的動機，選擇有利于盈余薪酬的政策和方法來調節(jié)企業(yè)利潤。例如經營者主觀性地計提減值準備；利用資產減值進行利潤操縱如存貨跌價準備的計提和轉回等這類盈余管理手段通過“資產減值損失”科目核算，再例如混淆資本性支出和費用性支出的界限；混淆期間費用和生產成本等這類盈余管理手段通過“管理費用”、“財務費用”、“制造費用”、“生產成本”等科目核算，這些是記錄經營者盈余管理、達到調節(jié)利潤的目的的重要會計科目。經營者經營狀況的好壞可以通過衡量企業(yè)經營狀況及發(fā)展能力的財務指標如資產周轉率、銷售凈利率、資產增長率等來反應。

（四）政府

作為企業(yè)利益相關者，政府通過強制征稅彌補所投入的成本而參與企業(yè)的分配，同時稅收也是政府主要的收入來源。相關的稅費通過“應交稅費”科目反應，按項目進行明細核算，其中應交所得稅以企業(yè)利潤為基礎核算，因此政府直接影響其他利益相關者的利潤分配，也會關心企業(yè)的經營成果。企業(yè)經營不善或者偷稅漏稅都會直接影響政府的利益，從而，嚴厲的稅收征管使企業(yè)審視自身財務的同時，也保障了國家的稅收利益，如業(yè)務招待費、教育經費、公益性捐贈支出等超過稅法規(guī)定標準的不允許稅前扣除，而另一方面，國家稅收優(yōu)惠政策對促進企業(yè)發(fā)展和技術進步等具有重要意義

四、會計科目分類的意義—基于社會宏觀視角

首先，會計科目的分類，能夠優(yōu)化社會資源配置，提高資源配置效率。在管理層落實自己的經管責任，履行受托義務，管理企業(yè)的日常經營時，已經將得到的資源在企業(yè)內部進行了優(yōu)化配置。比如管理層會安排資產負債結構，使企業(yè)具備較好的償債能力；安排資產結構，是資產的利用更加充分，促進生產效益；安排負債結構，追求以較小的融資成本獲取資金。而且管理層還可以通過全面預算、成本控制、責任會計等手段來不斷改進生產經營，使資源得到更有效的利用，獲取更大的經濟利益。

在企業(yè)外部的資本市場上，披露出來的會計信息也能夠引導資源的流向。通過會計科目分類后得到的財務報表，使不同的利益相關者能夠從中獲取自己關注的信息，保障自己的利益訴求。會計信息能夠向投資者傳達關于企業(yè)未來發(fā)展的信號，會對股票的價格產生影響，投資者接收到信號后會通過投資選擇的改變來做出反應，進而起到了資源配置的作用。

五、結語

企業(yè)利益相關者有著不同的貢獻的同時有著各自利益訴求，對會計信息有著不同的需求，會計科目的分類的意義主要在于會計運用自身的專業(yè)技術界定企業(yè)產權，認定受托責任，解除受托責任，保護利益相關者利益，形成的會計信息引導各利益相關者的資源流向從而達到優(yōu)化社會資源配置的目的。正確理解會計科目分類的意義，有助于我們更好地理解會計的本質、目標，會計信息的作用，認識各利益相關者的貢獻和訴求，有助于我們理解資源的分配過程。會計科目的分類還在不斷的修改變化當中，比如新金融準則中對金融資產又進行了重新分類，使不同金融資產之間的性質區(qū)分更加明顯。會計科目的內涵還會隨著經濟的發(fā)展變化而具有不同的意義，對會計科目分類的研究還有很大的空間。（作者單位：天津財經大學會計學院）