上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及對(duì)策

笪春梅

摘 要：近期上交所發(fā)布了新修訂的五項(xiàng)臨時(shí)公告格式指引，包括業(yè)績(jī)預(yù)告、業(yè)績(jī)快報(bào)等。其中引人注目的是上市公司業(yè)績(jī)變動(dòng)的具體原因被明確要求進(jìn)行區(qū)分并披露。這使得，上市公司會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題，再一次展現(xiàn)在社會(huì)公眾面前。近幾年來(lái)，“獐子島扇貝事件”、“沃森生物業(yè)績(jī)變臉事件”等上市公司會(huì)計(jì)信息披露事件頻發(fā)，給廣大投資者帶來(lái)了嚴(yán)重的損失。本文對(duì)目前上市公司會(huì)計(jì)信息披露所存在的問(wèn)題進(jìn)行了較為深入的探究，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了相關(guān)對(duì)策和措施。

關(guān)鍵詞：上市公司 信息披露 對(duì)策

一、引言

（一）會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概念

所謂上市公司的會(huì)計(jì)信息披露，是指上市公司通過(guò)直接或間接的方式，將會(huì)計(jì)信息向社會(huì)進(jìn)行披露，以便投資者或其他利益相關(guān)者根據(jù)此披露信息進(jìn)行相關(guān)決策。會(huì)計(jì)信息披露的格式分為標(biāo)準(zhǔn)格式和非標(biāo)準(zhǔn)格式兩種，其信息披露的作用取決于上市公司會(huì)計(jì)信息的披露是否有及時(shí)性和真實(shí)性。目前在學(xué)術(shù)界，對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露的起源，公認(rèn)的觀點(diǎn)是其源于委托代理關(guān)系。

（二）會(huì)計(jì)信息披露的意義

1、為監(jiān)管者提供監(jiān)督的便利

作為可在金融市場(chǎng)發(fā)行證券增發(fā)股票且具有較多利益相關(guān)者的法人主體，上市公司經(jīng)營(yíng)好壞及會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)與否，關(guān)系著眾多方面的利益。為了更好地監(jiān)督上市公司的運(yùn)營(yíng)情況，掌握上市公司的合規(guī)情況、財(cái)務(wù)狀況，監(jiān)管部門需要利用上市公司披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管。

2、為企業(yè)的管理決策提供需要的信息

上市公司的對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息，通常是較為宏觀或整體的信息，是上市公司通過(guò)從基層的數(shù)據(jù)層層匯總得來(lái)的信息。上市公司管理層在做出經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策時(shí)，需要以企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況作為參考。企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反應(yīng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理決策提供需要的信息。

3、為廣大投資者的投資決策提供參考

投資者在對(duì)上市公司首次發(fā)行或增發(fā)股票進(jìn)行購(gòu)買之前，需要事先了解上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。上市公司披露的會(huì)計(jì)信息，通常經(jīng)過(guò)上市公司的第三方審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)對(duì)上市公司各方面作出客觀評(píng)價(jià)，有利于增進(jìn)投資者對(duì)上市公司運(yùn)營(yíng)情況的了解，確保其資金安全，為其創(chuàng)造更優(yōu)越的投資環(huán)境。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及現(xiàn)存問(wèn)題

（一）上市公司信息披露的現(xiàn)狀

我國(guó)的證券市場(chǎng)是從改革開(kāi)放以后才逐步發(fā)展起來(lái)，因此相較于西方資本主義市場(chǎng)，我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的時(shí)間較短，許多方面還存在著不足，需要不斷地被完善，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題也不斷出現(xiàn)。前幾年的獐子島財(cái)務(wù)造假事件，以及近期的樂(lè)視危機(jī)事件，都和上市公司的信息披露問(wèn)題存在很大關(guān)系，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題急需解決。

（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性問(wèn)題

在我國(guó)快速而又短暫發(fā)展的30年，出現(xiàn)一大批類似于“藍(lán)田股份”等事件的財(cái)務(wù)造假事件，這些披露出來(lái)的會(huì)計(jì)信息是虛假編造，在社會(huì)上造成了非常惡劣的影響。這些上市公司會(huì)計(jì)造假的手段非常多樣，有的是虛構(gòu)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，有的是通過(guò)買通企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)，私分相關(guān)的利益。這些虛假的會(huì)計(jì)披露信息，一方面嚴(yán)重影響了上市公司的名聲，另一方面給廣大的投資者帶來(lái)了極其重大的損失。

2、會(huì)計(jì)信息披露不夠及時(shí)

我國(guó)法律條文中有明確的規(guī)定，上市公司的信息披露具有時(shí)效性。這就要求信息披露的時(shí)間要及時(shí)，但在我國(guó)的上市公司中，有一些上市公司為了牟取自身更多的利益，就利用這一時(shí)間差，讓一些內(nèi)幕人員來(lái)進(jìn)行交易。這些公司對(duì)其公司的某些重要的財(cái)務(wù)信息故意不進(jìn)行及時(shí)披露，從而從中獲利。這種行為給其投資者和其他信息使用者造成了巨大損失的同時(shí)，也降低了這些信息的使用價(jià)值。

3、會(huì)計(jì)信息披露不夠充分

上市公司在對(duì)外披露企業(yè)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，通常是有選擇性的。對(duì)于一些對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的、較為積極地信息，企業(yè)通常選擇主動(dòng)向外披露。然而，對(duì)于那些對(duì)企業(yè)發(fā)展不利卻真實(shí)存在的情況，企業(yè)通常選擇隱瞞相關(guān)的信息，以避免對(duì)企業(yè)股價(jià)或聲譽(yù)的影響。

4、會(huì)計(jì)信息披露不夠規(guī)范

針對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息如何進(jìn)行披露，我國(guó)法律法規(guī)有著明確的規(guī)定，然而事實(shí)落實(shí)的情況卻并不樂(lè)觀。我國(guó)許多上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，經(jīng)常是不夠規(guī)范的。例如，對(duì)于一些需要披露的會(huì)計(jì)信息，部分上市公司卻并沒(méi)有進(jìn)行披露，而是選擇性的進(jìn)行遺漏。對(duì)于上市公司需要在規(guī)定時(shí)限內(nèi)需要進(jìn)行披露的會(huì)計(jì)信息，上市公司選擇拖延或推遲，這些情況都是不夠規(guī)范的體現(xiàn)。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)措施

（一）完善會(huì)計(jì)信息披露體系

雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露體系已經(jīng)發(fā)展多年，但仍然存在著許多的不足之處，制度的缺陷容易導(dǎo)致上市公司利用相關(guān)制度的體系漏洞，虛假的披露企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。為了解決這種情況，彌補(bǔ)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息披露體系所存在的問(wèn)題，就需要更進(jìn)一步地完善會(huì)計(jì)信息披露體系。同時(shí)對(duì)于一些披露的會(huì)計(jì)信息，例如會(huì)計(jì)環(huán)境質(zhì)量、少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況等，也應(yīng)當(dāng)在接下來(lái)的規(guī)范體系中增加并及時(shí)的向外部進(jìn)行披露。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理的好壞，很大程度上是由于公司治理結(jié)構(gòu)決定的，因此完善公司的治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)非常重要的過(guò)程。完善公司的治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)建立董事會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)較為重大的決策，而經(jīng)理層則負(fù)責(zé)日常運(yùn)營(yíng)，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督，股東及股東會(huì)參與機(jī)制的監(jiān)督和決策。從公司治理結(jié)構(gòu)角度，這就是完善的治理結(jié)構(gòu)。但真正發(fā)揮作用，還需健全和科學(xué)的管理制度。就好比僅有公、檢、法的三權(quán)分立結(jié)構(gòu)不一定能保證完善的法制社會(huì)。

（三）增強(qiáng)證券市場(chǎng)的監(jiān)管力度

目前上市公司對(duì)外虛假披露會(huì)計(jì)信息的行為，已經(jīng)十分常見(jiàn)和嚴(yán)重。如果要正本清源，防止上市公司這種財(cái)務(wù)舞弊行為，就必須繼續(xù)加大處罰力度，讓市場(chǎng)上的公司都產(chǎn)生足夠的敬畏之心。從法律的角度來(lái)看，需要提高財(cái)務(wù)造假行為的違法成本。應(yīng)加大對(duì)于公司財(cái)報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任追究力度，嚴(yán)禁行賄受賄，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為應(yīng)全面地徹查打擊。

（四）加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的相應(yīng)職能

上市公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息，需要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)。中介結(jié)構(gòu)（券商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等）作為上市公司會(huì)計(jì)信息披露最直接的監(jiān)督者和保證者，其在確保會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容真實(shí)有效中占據(jù)著極其重要的地位。在以往的上市公司財(cái)務(wù)造假案例中，不乏上市公司買通中介機(jī)構(gòu)合作造假的現(xiàn)象。為了進(jìn)一步規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息的披露，確保上市公司披露的信息符合真實(shí)性原則，需要進(jìn)一步加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)金融市場(chǎng)，尤其是證券市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，未來(lái)公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司會(huì)逐漸增多，向外披露的會(huì)計(jì)信息也會(huì)日益增加。雖然目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系還存在著諸多的問(wèn)題，但通過(guò)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露體系的建設(shè)，增強(qiáng)政府及中介等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題將會(huì)得到改善。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳雪輝.完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010）.

[2]張鈺.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].前沿，2013.

[3]桑淑琴.中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及治理研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013.