經(jīng)濟新常態(tài)下管理會計創(chuàng)新路徑及應(yīng)用

袁 濤

一、引言

2014年5月，“新常態(tài)”一詞首次出現(xiàn)在習(xí)近平總書記在河南考察時的報道中。2014年12月11日，在北京閉幕的中央經(jīng)濟工作會議提出，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)。作為市場經(jīng)濟的主體，企業(yè)應(yīng)當有效運用管理會計作為新手段，以競爭力為導(dǎo)向，構(gòu)筑企業(yè)的核心競爭力，主動應(yīng)對新趨勢、新挑戰(zhàn)。

管理會計是以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，為企業(yè)管理提供各種信息，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一種管理活動。管理會計能夠為企業(yè)管理者提供更為快速、準確、有參考價值的信息，是企業(yè)進行戰(zhàn)略規(guī)劃和落實經(jīng)營計劃的重要職能工具。當前，在全球信息技術(shù)快速發(fā)展時代，我國企業(yè)面對的市場環(huán)境變化更為迅猛，市場需求更為多元化。新常態(tài)經(jīng)濟增長的動力從“要素驅(qū)動”“投資驅(qū)動”轉(zhuǎn)向“創(chuàng)新驅(qū)動”。創(chuàng)新驅(qū)動的一個重點是管理創(chuàng)新，管理創(chuàng)新即是向管理要效益，管理出效益重點是發(fā)展并應(yīng)用管理會計。

二、經(jīng)濟新常態(tài)下管理會計創(chuàng)新的動因

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”對管理會計的影響

“互聯(lián)網(wǎng)+”的科技發(fā)展直接影響了現(xiàn)代商業(yè)模式和企業(yè)發(fā)展模式，市場環(huán)境的變化也越來越快，為了適應(yīng)當前市場變化，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)越來越扁平化，對企業(yè)的經(jīng)營管理和管理創(chuàng)新也產(chǎn)生了直接影響。作為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，會計價值實現(xiàn)和會計創(chuàng)新愈發(fā)重要，其中，管理會計在西方發(fā)達國家的實踐中已經(jīng)較為普遍，管理會計的價值得到了社會各界的普遍認同。與此同時，我國企業(yè)對管理會計的實踐應(yīng)用和創(chuàng)新也越來越緊迫。

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)的融合也越發(fā)緊密，各行各業(yè)紛紛轉(zhuǎn)型升級，無論轉(zhuǎn)型動力的產(chǎn)生機制存在怎樣的差異性，“互聯(lián)網(wǎng)+”對傳統(tǒng)企業(yè)的會計管理都產(chǎn)生了實質(zhì)性的深遠影響。比如，大數(shù)據(jù)技術(shù)深刻影響會計信息的收集處理的思維邏輯，管理會計人員可以突破傳統(tǒng)抽樣分析的限制，為決策者和管理層提供更為詳實準確的信息。在企業(yè)成本管理實踐中，管理會計可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)從外部獲取海量的成本相關(guān)的信息，進而從內(nèi)外部、分時段對比品質(zhì)成本和重點成本變化，更為精確地分析行業(yè)成本水平或競爭對手成本變動，以便企業(yè)控制盈虧平衡?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代對我國會計管理提出了更高要求，管理會計需不斷創(chuàng)新提升智能化水平，以滿足新經(jīng)濟背景下的會計管理需求。

（二）供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革對管理會計的影響

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革對我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級和經(jīng)濟長遠發(fā)展都具有十分重要的戰(zhàn)略意義。2010年我國經(jīng)濟開始從高速發(fā)展轉(zhuǎn)向中高速發(fā)展階段，中低端產(chǎn)品供給過剩而高端產(chǎn)品供給不足，因此，如何從高速發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展就成為我國經(jīng)濟發(fā)展面臨的首要問題，而企業(yè)如何在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大潮中創(chuàng)新管理會計手段、大膽探索提升企業(yè)經(jīng)濟效益方式，是我國企業(yè)當下面臨的重大機遇。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革改變了傳統(tǒng)的以生產(chǎn)為核心的經(jīng)營模式，建立了以需求為導(dǎo)向的新模式，確立了消費者的主權(quán)地位，相應(yīng)的，新商業(yè)模式下市場反應(yīng)迅速，消費者需求一旦產(chǎn)生，企業(yè)就會提供新型產(chǎn)品以滿足消費者的服務(wù)需求或體驗需求。比如零售行業(yè)中，米家有品等企業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)和人工智能等技術(shù)手段，對生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)進行升級，完善手機端銷售程序，并在全國各級城市中開設(shè)實體店，提供更為全面的線上銷售和線下體驗服務(wù)，結(jié)合越來越高效的現(xiàn)代物流網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建了新型零售模式，構(gòu)筑企業(yè)新的核心競爭力，實現(xiàn)了價值增值。優(yōu)衣庫、米家有品、盒馬生鮮等經(jīng)典案例都為我國企業(yè)發(fā)展和管理會計創(chuàng)新提供了可參考的實踐經(jīng)驗。

從企業(yè)價值創(chuàng)造視角看，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革直接影響企業(yè)價值創(chuàng)造模式的轉(zhuǎn)變，提升了管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位和價值實現(xiàn)，對管理會計的控制系統(tǒng)產(chǎn)生強烈沖擊。然而，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整的過程中，企業(yè)管理會計的價值增值和實踐創(chuàng)新的機會也已經(jīng)呈現(xiàn)出來。

（三）智慧經(jīng)濟對管理會計的影響

我國著名經(jīng)濟學(xué)家陳世清先生曾提出，創(chuàng)新性知識會逐漸占據(jù)知識中的主導(dǎo)地位，創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)也將成為龍頭產(chǎn)業(yè)，在國家經(jīng)濟中占據(jù)重要地位，意味著我國將進入真正意義上的知識經(jīng)濟時代，這也是我國社會經(jīng)濟發(fā)展的自然歷史進程。

我國從傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟到知識經(jīng)濟時代，由智慧教育、智慧醫(yī)療、智慧交通等智慧產(chǎn)業(yè)組成的龐大的智慧經(jīng)濟展現(xiàn)出了強大的發(fā)展?jié)摿彤a(chǎn)業(yè)生命力，創(chuàng)新經(jīng)濟和創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)已經(jīng)開始在我國經(jīng)濟中占據(jù)越來越重要的地位。根據(jù)國家統(tǒng)計局的不完全統(tǒng)計結(jié)果顯示，2012年智慧產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)總值占比還不足萬分之一，但2017年我國智慧產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)總值高達4萬億，占到全國經(jīng)濟總產(chǎn)值的5%左右，智慧產(chǎn)業(yè)的年增長率高達18%以上。可以說，我國已經(jīng)快步進入了智慧經(jīng)濟時代，智慧產(chǎn)業(yè)的發(fā)展將遠遠超過預(yù)期。

圖1 利用大數(shù)據(jù)平臺創(chuàng)新管理會計功能

在智慧產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展時，對管理會計提出了新要求，要求成本控制由事后控制轉(zhuǎn)為事前控制，要求企業(yè)決策快速準確的適應(yīng)市場需求變化，要求納稅符合規(guī)定且合理避稅，要求資金充足、運轉(zhuǎn)順暢，等等。此外，伴隨經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變，財務(wù)管理工作的標準也要相應(yīng)提高，管理會計要實際參與到企業(yè)戰(zhàn)略管理和目標實現(xiàn)，為企業(yè)創(chuàng)造價值以及實現(xiàn)價值增值。

三、經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)管理會計應(yīng)用創(chuàng)新路徑

作為企業(yè)管理重要組成部分的管理會計重在運用會計信息及財務(wù)技能參與決策，滲透到企業(yè)組織的各個層面，為管理提供相關(guān)信息和科學(xué)方法，并改進和創(chuàng)新管理模式，最大程度地為企業(yè)創(chuàng)造價值。

（一）建立科學(xué)合理的成本計量制度和多維成本概念

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷推進、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的日益完善、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全，獨立的經(jīng)營實體面臨的市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營管理問題日益突出，如成本控制、效益分析等各方面的量本利問題越來越多，成本管理由單一問題逐步演化為多元化體系。從數(shù)量追求到質(zhì)量訴求的管理重心對邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本的精準管理變得更加迫切。為滿足控制、考核和分析等計量目標要求，建立科學(xué)合理的成本計量制度、相應(yīng)建立多維成本概念和獲取準確的企業(yè)成本資料成為管理會計應(yīng)用的必然前提和基礎(chǔ)。

（二）融合大數(shù)據(jù)處理平臺

當前，為了應(yīng)對科技發(fā)展對企業(yè)經(jīng)營管理的影響，彌補傳統(tǒng)經(jīng)營模式下會計管理的諸多弊端，企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身業(yè)務(wù)特征，加快建立大數(shù)據(jù)處理平臺，獲取更多的數(shù)據(jù)信息。首先，甄別數(shù)據(jù)類型并接入數(shù)據(jù)。從互聯(lián)網(wǎng)獲取的數(shù)據(jù)量非常龐大，管理會計應(yīng)按照統(tǒng)一業(yè)務(wù)語境在海量數(shù)據(jù)中篩選出對企業(yè)具有參考價值的數(shù)據(jù)資源，確立數(shù)據(jù)標準并組成全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資源庫，真正解決信息孤島問題。在接入數(shù)據(jù)過程中，管理會計需協(xié)助數(shù)據(jù)分析師將數(shù)據(jù)劃分出多層維度，以企業(yè)業(yè)務(wù)需求建立多維數(shù)據(jù)資源庫，深度挖掘行業(yè)垂直數(shù)據(jù)，增強數(shù)據(jù)源選擇的合理性、可信性和科學(xué)性。其次，選擇適合的數(shù)據(jù)分析技術(shù)。企業(yè)可以按照數(shù)據(jù)標準選擇相應(yīng)的分布式數(shù)據(jù)庫、分布式處理平臺，比如MPP、Hadoop、HPCC、Storm、BDP等。第三，數(shù)據(jù)管理和生成業(yè)務(wù)視圖。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)模式變化要求建立大數(shù)據(jù)支持中心，統(tǒng)一處理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，按照業(yè)務(wù)流程劃分數(shù)據(jù)應(yīng)用場景，并實現(xiàn)全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析和業(yè)務(wù)視圖，以便降低企業(yè)的運營成本，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)價值。具體功能如圖1所示。

（三）實現(xiàn)管理會計的“價值增值”

在經(jīng)濟增速換擋和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變陣痛的左右夾擊之下，我國多數(shù)企業(yè)仍處于產(chǎn)業(yè)鏈價值低端，比如電子設(shè)備、服裝、汽車等行業(yè)。以蘋果手機為例，蘋果公司的制造商富士康在我國完成了從零部件制造到產(chǎn)品組裝生產(chǎn)的多數(shù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但蘋果公司牢牢掌握著最核心的技術(shù)環(huán)節(jié)，使得整個手機生產(chǎn)制造銷售環(huán)節(jié)中的利潤最高的部分都掌握在美國蘋果母公司手中，導(dǎo)致蘋果產(chǎn)業(yè)鏈上獲利能力最強的價值增值部分全部歸于美國，類似的還有服裝、智能移動設(shè)備等。為了將產(chǎn)業(yè)鏈價值頂端移動，我國企業(yè)需重新定位，優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計研發(fā)，從中國制造向中國創(chuàng)造轉(zhuǎn)型升級，這些都將有利于改變管理會計的價值增值途徑，拓展管理會計價值增值的內(nèi)涵和外延。

順應(yīng)時代要求，管理會計需重新確定職能定位。圍繞企業(yè)轉(zhuǎn)型升級后以客戶為主、以消費為中心的觀念，管理會計需提高企業(yè)資源整合效率、提升資金投資和運作效率，借助“互聯(lián)網(wǎng)+”和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革帶來的新商機、政策紅利和盈利空間，優(yōu)化結(jié)構(gòu)和資金觀念、重新確定職能定位，加快建設(shè)與新經(jīng)濟時代相適應(yīng)的管理會計價值增值目標。

（四）側(cè)重投資分析和風險分析

新經(jīng)濟時代給中國企業(yè)帶來了巨大的新商機和盈利空間，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型帶來了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)大調(diào)整，消費經(jīng)濟帶來了大市場和全面開放，我國企業(yè)也將面臨更為復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境。為了適應(yīng)新經(jīng)濟時代的復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境，我國企業(yè)必須進行管理會計的創(chuàng)新應(yīng)用，這不僅要考驗企業(yè)的經(jīng)營管理水平和制度創(chuàng)新勇氣，也是企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的新機遇。在企業(yè)面臨“互聯(lián)網(wǎng)+”業(yè)務(wù)投資時，管理會計不僅需要提供傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)定量分析結(jié)果和成本波動分析，還需要應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析市場需求、確定目標客戶群規(guī)模以及未來的新盈利，這將更有利于企業(yè)快速做出科學(xué)、合理的投資決策。

此外，由于信息不對稱問題、貿(mào)易沖突和突發(fā)事件的沖擊，我國企業(yè)遭受投資損失的風險在不斷加劇。在風險分析中，管理會計應(yīng)改變以往簡單的風險分析工具，以長遠利益作為出發(fā)點定期向管理者提供風險分析報告，以便管理層可以準確把握企業(yè)戰(zhàn)略方向和潛在風險。在風險預(yù)防中，中美貿(mào)易問題和債務(wù)風險等會增加企業(yè)經(jīng)營風險，企業(yè)可以將風險分散或轉(zhuǎn)嫁，選擇合營或共同開發(fā)等模式，比如住宅土地開發(fā)中萬科、保利、融創(chuàng)等房企強強聯(lián)合，分散開發(fā)風險和資金風險，特別是2015年之后，聯(lián)合參與土地競拍已經(jīng)成為主流選擇。聯(lián)合經(jīng)營投資可以減輕貨幣政策趨緊下的資金鏈風險，還可以將競爭變?yōu)楹献?，在研發(fā)、銷售和融資等環(huán)節(jié)形成優(yōu)勢互補，提升利潤空間。

四、管理會計應(yīng)用創(chuàng)新對企業(yè)經(jīng)濟效益的提升

1.職能轉(zhuǎn)變促進企業(yè)管理創(chuàng)新

傳統(tǒng)的管理會計有五大職能，包括企業(yè)經(jīng)濟效益預(yù)測、建立經(jīng)濟責任制、資金籌集與現(xiàn)金流管理、成本核算與獎懲計算、參與經(jīng)濟決策。然而在新經(jīng)濟背景下，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境尤為復(fù)雜，貿(mào)易沖突更為頻繁，地區(qū)保護主義死灰復(fù)燃，這要求企業(yè)保持理智，在可控范圍內(nèi)嘗試管理創(chuàng)新。當前復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)需要建立以價值增值為核心的管理體系，明確戰(zhàn)略目標和可執(zhí)行的經(jīng)營目標，要求所有職能部門和員工都清楚明確地了解每項工作任務(wù)的價值創(chuàng)造和增值途徑，這需要管理會計梳理業(yè)務(wù)鏈上每個環(huán)節(jié)的成本與利潤、責任與費用，進而突出公司整體的價值創(chuàng)造和升值，而非個人或單一環(huán)節(jié)的價值表現(xiàn)。管理會計可以先破后立、改變部門和個人考核制度，將每個部門和每個員工視為一個價值增值節(jié)點，將詳細的任務(wù)分解到每個員工身上，進而明確價值增值過程，以便對員工的表現(xiàn)和價值創(chuàng)造成果進行考核。當每個員工致力于節(jié)點價值創(chuàng)造，企業(yè)就可以獲得整體的價值增值。此外，將風險納入員工或部門考核中，改變傳統(tǒng)的僅以生產(chǎn)制造銷售業(yè)績?yōu)榭己酥笜说呢熑沃乒芾磉^程。

2.工具創(chuàng)新提升企業(yè)財務(wù)績效

傳統(tǒng)的管理會計以分析報告為管理層提供決策參考信息，而大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展下，管理會計應(yīng)結(jié)合數(shù)據(jù)挖掘來源特征和大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用等完善管理會計信息支持系統(tǒng)，將人員流、資源流、信息流和產(chǎn)品流高效協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，展開企業(yè)全業(yè)務(wù)鏈的價值數(shù)據(jù)信息收集與應(yīng)用、價值增值管理與咨詢和交易成本預(yù)測。同時，管理會計應(yīng)在傳統(tǒng)的本量利分析法之外增加聯(lián)合經(jīng)營成本分析法、里特模型、巴斯模型等管理會計工具，尋找適當?shù)穆?lián)合投資者，平衡投資收益與風險。

在管理會計主體方面，企業(yè)可以釋放管理會計的主體假設(shè)邊緣，這將有利于企業(yè)提升經(jīng)濟效益、有效把握盈虧平衡點。比如在預(yù)測投資收益和風險分析中，選擇動態(tài)財務(wù)分析法或利潤庫分析法等工具時，應(yīng)當根據(jù)我國當前的實際市場環(huán)境，將沉沒成本和機會成本納入總成本計算中，以便得出綜合考慮了機會成本和沉沒成本的總成本分析報告。以管理會計工具創(chuàng)新提升企業(yè)財務(wù)績效，提高投資效率和風險控制成效，推動企業(yè)管理成效提升，可以提升企業(yè)整體管理水平。

3.制度創(chuàng)新提升企業(yè)績效

在管理會計理論引入我國初期，我國企業(yè)經(jīng)歷了從照搬教科書到本土化創(chuàng)新的過程，雖然充分研究了國外的管理會計的應(yīng)用理論和實踐經(jīng)驗，但仍需不斷進行制度創(chuàng)新以取長補短、建立適應(yīng)我國經(jīng)濟環(huán)境的管理會計體系。比如在管理會計配置企業(yè)資源時，需協(xié)調(diào)管理會計下屬子系統(tǒng)的資源分配，優(yōu)化資源配置結(jié)構(gòu)，增強管理會計的合理性和相關(guān)信息支持系統(tǒng)的真實性。此外，要確保管理會計可以建立科學(xué)的經(jīng)濟責任劃分標準，調(diào)動全公司各部門員工的工作積極性，進而提升企業(yè)績效。

在確保企業(yè)資金安全性基礎(chǔ)上，管理會計可以按照行業(yè)特征積極應(yīng)用戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴動態(tài)管理模型，以創(chuàng)新的工具推動聯(lián)合經(jīng)營。“將雞蛋恰當?shù)胤湃氩煌幕@子里”，改變以往單純激烈競爭局面，變緊張競爭為合作競爭，從風險獨自承擔到風險共擔，管理會計應(yīng)當緊跟聯(lián)營發(fā)展趨勢，多元化資金籌資和現(xiàn)金流管理工具，控制企業(yè)經(jīng)營運作，使其符合長期經(jīng)濟目標。

五、結(jié)束語

隨著新技術(shù)、新模式和新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，管理會計正逐步向預(yù)測會計和風險管理會計轉(zhuǎn)變，與企業(yè)績效管理開始深度融合，多種成本法并存，并積極向基于互聯(lián)網(wǎng)的營銷渠道和客戶關(guān)系管理拓展。本文首先分析了經(jīng)濟新常態(tài)下管理會計創(chuàng)新的三大動因，即“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略、供給側(cè)改革和智慧經(jīng)濟發(fā)展對管理會計的影響；繼而探討了企業(yè)管理會計的創(chuàng)新路徑，以及對企業(yè)經(jīng)濟效應(yīng)提升的影響。新經(jīng)濟時代對管理會計提出了新要求，企業(yè)順應(yīng)時代要求主動轉(zhuǎn)變管理會計的職能、豐富管理會計內(nèi)涵，都將有利于提高企業(yè)投資效率、降低風險、拓展利潤空間。在新經(jīng)濟背景下，企業(yè)優(yōu)化管理會計的創(chuàng)新管理，有利于應(yīng)對復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境，有利于豐富管理會計理論與實踐經(jīng)驗，進而有助于我國企業(yè)提升管理會計價值增值與企業(yè)價值最大化。