解析企業(yè)境外繳納所得稅性質(zhì)的稅款抵免問題

摘要：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，我國企業(yè)境外業(yè)務(wù)量急劇上升，其經(jīng)營范圍也在不斷的變廣。由于不同國家的稅收機制差異性較大，各國可能會征收滿足其自身發(fā)展要求的各類所得稅性質(zhì)的稅種，使得我國企業(yè)在無形之中增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)境外；所得稅性質(zhì)；稅款抵免

中圖分類號：F275.4文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：2096-3157（2018）13 -0015-02

在經(jīng)濟全球化的大趨勢下，“走出去”企業(yè)越來越多，國際化經(jīng)營逐漸成為了社會經(jīng)濟的主導(dǎo)。為了支撐我國企業(yè)境外的發(fā)展，需要重新制定出一個合理的稅收機制，深入的探究企業(yè)境外繳納所得稅性質(zhì)的稅款抵免的問題，防止其他國家乃至地區(qū)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，對其所需要繳納的稅款進(jìn)行抵免的規(guī)定，處理好國際雙重征稅的問題，在根源上降低企業(yè)境外以及進(jìn)出口企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，幫助其開展國際貿(mào)易活動，修整其稅法內(nèi)容，給予其企業(yè)稅收優(yōu)惠。

一、企業(yè)在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款種類

1.企業(yè)所得稅。其又叫做法人所得稅或者公司所得稅，該稅主要是針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，依據(jù)相關(guān)的比例進(jìn)行征收的一種稅款類別，其稅款的計算方式應(yīng)為：年總收入-稅法規(guī)定允許扣除的成本費用=應(yīng)納稅所得額。

2.預(yù)提所得稅。其并不是以一個稅種的形式存在，主要是針對一國政府等在境內(nèi)所取得的來源進(jìn)行扣繳的一種征收的所得稅。其預(yù)提所得稅所涵蓋的內(nèi)容比較廣，不僅包括利息、租金等，還需要對其特許權(quán)的使用費所得進(jìn)行計算。

3.超額利潤稅。主要是對一些礦產(chǎn)資源較為豐富，所形成的利潤比較高的企業(yè)制定的稅收機制，需要在征收企業(yè)所得稅的前提條件下，進(jìn)一步的對其超額部分的利潤金額進(jìn)行稅款的征收，超額利潤稅的納稅人主要是一些自然條件比較好的、從事礦產(chǎn)資源開發(fā)的并在項目最終獲得超額利潤的企業(yè)。我國在2009年1月初制定的新稅務(wù)法典中明確表明，如果其會計期間的凈收入和其可以允許抵扣的支出比值大于150%時，必須要征收其超額利潤稅，該稅種的稅基是企業(yè)凈收入大于1.25的，可允許抵扣部分的金額，即企業(yè)凈收入-125%×可扣除支出=稅基，其中，稅率通常為0%～60%。

4.社會基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅。主要是針對公司的凈利潤進(jìn)行征收的一種稅款，征稅前的利潤-企業(yè)所得稅（企業(yè)凈利潤金額）=稅基。其稅率最高不能超過8%，國家的一些地方時政機關(guān)可以重新核定其稅率，其稅率可以偏低，但是通常我國社會基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅的有效稅率都為8%。企業(yè)年度征稅前利潤扣除企業(yè)整體的所得稅額，然后再用企業(yè)征收稅率相乘，得出社會基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅稅額。需要注意的是社會基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅在征收計算時不能提前將其所得稅在公司內(nèi)扣除。

二、企業(yè)境外繳納的所得稅性質(zhì)稅款抵免存在的問題

我國境外其它所需要繳納的企業(yè)所得稅稅款名稱各不相同，所以其繳納稅款的情況具有一定的冗雜性，我國稅法缺乏對該問題的處理內(nèi)容，并沒有清楚的制定出其界定的方式，導(dǎo)致相關(guān)的基層稅務(wù)機關(guān)在開展征管過程中，因政策的指導(dǎo)性低下，而缺乏科學(xué)理論依據(jù)的支持。相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)對于所得稅性質(zhì)稅款的認(rèn)知程度較差，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為其稅款不屬于所得稅性質(zhì)的稅款時，那么就不能認(rèn)為該稅款已經(jīng)在境外繳納過，需要重新進(jìn)行稅款的征收，所需要進(jìn)行征收稅款的企業(yè)也不能提供并出示相應(yīng)的稅款直接的收據(jù)證明等，導(dǎo)致其大多數(shù)的稅款需要重復(fù)的進(jìn)行征收，不能對其所得稅進(jìn)行抵免，在一定程度上提升了企業(yè)境外的稅收經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，阻礙了企業(yè)境外的發(fā)展進(jìn)程。

三、所得稅性質(zhì)稅款的分析和稅法相關(guān)規(guī)定

1.所得稅性質(zhì)稅款的探究。我國企業(yè)所得稅法中規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅收入總額扣除不征稅的收入、可抵扣成本費用等允許彌補的金額，得出的結(jié)果為應(yīng)納稅所得額。其中，符合其所得稅性質(zhì)的稅款分別為超額利潤稅、社會基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅、社會貢獻(xiàn)稅、社會貢獻(xiàn)稅、城建基金和農(nóng)業(yè)發(fā)展基金等。其中超額利潤稅、社會基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅在繳納之前需要對其稅后的凈收益部分重新進(jìn)行核定計算，進(jìn)行二次征稅，第二次征稅即為企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。其余稅款的稅基全部是由收入扣除其允許抵扣的成本費用，其應(yīng)納稅所得額和我國企業(yè)的所得稅法律條例相同，可以將其稅款歸屬到企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款中。

2.企業(yè)境外所得稅性質(zhì)的稅款抵免的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)在境外所需要繳納的所得稅稅款需要在應(yīng)按稅款中進(jìn)行抵免的處理，實際所應(yīng)當(dāng)?shù)置獾慕痤~需要按照相關(guān)的規(guī)定重新計算，確保應(yīng)納稅款計算的精準(zhǔn)程度，同時還要對已經(jīng)超過其允許抵免的部分進(jìn)行抵補的處理，按照我國財政部門的相關(guān)規(guī)定，在之后的5年度內(nèi)，分批次的進(jìn)行限額的抵免。企業(yè)在中國境外所取得的收入不能受到其名稱的限制，要合理的推斷出其稅種的性質(zhì)，征收企業(yè)凈所得的稅款。

四、企業(yè)境外繳納所得稅性質(zhì)稅款抵免問題的處理措施

1.完善企業(yè)所得稅境外所得稅抵免政策。確定出其抵免的控股條件，想要進(jìn)一步的推動國家和地區(qū)之間的經(jīng)濟貿(mào)易活動順利的進(jìn)行，就要簽訂相關(guān)的稅收協(xié)議，當(dāng)其控股在百分之十的條件下，可以對其進(jìn)行抵免，促進(jìn)我國企業(yè)對外投資經(jīng)營，確定出其間接抵稅的層級判定規(guī)則。

2.建立適當(dāng)?shù)木惩饨?jīng)營架構(gòu)。境外分公司適用所得稅直接抵免，并且分公司向總機構(gòu)上繳利潤時通常不繳納預(yù)扣稅。境外子公司取得的收益適用所得稅間接抵免，抵免層級限制為五層；同時，子公司更容易取得所在國居民企業(yè)的同等待遇。不同的組織形式有不同的納稅特點，這是在建立境外經(jīng)營架構(gòu)過程中不得不考慮的因素。

3.健全稅后利潤的跟蹤機制。相關(guān)的工作人員要以先進(jìn)先出為基準(zhǔn)，科學(xué)的計算出間接能抵免的稅額，對其國家以及地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，防止匯率出現(xiàn)變動進(jìn)而影響抵免金額的大小，并需要將其稅款折算成人民幣。

4.充分利用屬地優(yōu)惠政策。為了便于引入境外先進(jìn)技術(shù)、完善本國產(chǎn)業(yè)鏈、招商引資等各種原因，各個國家通常會根據(jù)自身國情提出多項對外資引入的優(yōu)惠政策，其中就包括了稅務(wù)優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)研究各類型的稅務(wù)優(yōu)惠條款，在不影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的情況下，以政策條款為基準(zhǔn)逐條與企業(yè)狀況比對，盡力向?qū)俚貒鴥?yōu)惠政策靠攏，爭取達(dá)到優(yōu)惠政策條款的各項要求，以便盡可能多得享受屬地國的優(yōu)惠政策，合理降低企業(yè)在屬地國的繳稅金額，尤其是在中國與屬地國之間簽署稅收饒讓協(xié)議的情況下，可以為企業(yè)在境外繳納的所得稅回國抵免工作打下良好的基礎(chǔ)。

5.選擇國際化經(jīng)營適用的稅收抵免方法。針對分國不分項的分國抵免法、不分國不分項的綜合抵免法兩種境外所得稅抵免方式，企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營情況選擇其一，且之后五年內(nèi)不得改變。對于境外經(jīng)營過程中存在可彌補虧損的情況下，選擇綜合抵免法可以降低稅務(wù)成本。但是某所在國存在難以彌補的巨額虧損時，選擇分國不分項的抵免方式更為合適。

6.推動稅收政策不斷完善。對于“走出去”的企業(yè)，尤其是作為“排頭兵”的大型央企，相關(guān)人員應(yīng)仔細(xì)研究國內(nèi)外的稅務(wù)政策和國家間的稅收協(xié)定，認(rèn)真分析其中存在的各類問題，促進(jìn)兩國稅務(wù)機構(gòu)的雙向交流，推動稅收政策的不斷改革完善，從根本上解決企業(yè)重復(fù)征稅的問題。

五、結(jié)語

為了防止國際出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，需要對企業(yè)境外繳納所得稅性質(zhì)的稅款抵免問題進(jìn)行更為詳盡的論述，編制出一套科學(xué)合理的所得稅性質(zhì)稅款的判定方式，并出臺相關(guān)的操作機制，讓企業(yè)重新進(jìn)行申報，由申報的結(jié)果來判定其稅款是否負(fù)荷企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，及時出臺相關(guān)的輔助政策，讓稅收政策和征管的連接更加的密切，提升通道的流暢程度，便于納稅人可以及時的申報以及繳納所得稅性質(zhì)的稅款，保障該企業(yè)自身的合法權(quán)益，提升企業(yè)在國際當(dāng)中的地位，增強其自身的競爭實力。

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作者簡介：

于福亮，供職于中交機電工程局有限公司。