試論全過(guò)程跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目投資控制中的實(shí)踐及成效

方韌　楊曉梅　陳程

摘要：

工程項(xiàng)目投資控制是工程項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容和主要目標(biāo)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能充分發(fā)揮審計(jì)部門的“免疫”功能，為項(xiàng)目建設(shè)提供及時(shí)有效的過(guò)程控制與監(jiān)督，確保建設(shè)資金能合理有效使用，降低工程造價(jià)，控制投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益。本文以西南某大學(xué)新校區(qū)二期建設(shè)中全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐和成效為例，探討全過(guò)程跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目投資控制中的重要作用與存在問(wèn)題，并提出優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：

全過(guò)程跟蹤審計(jì)；投資控制；工程項(xiàng)目

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1000-5099（2018）04-0090-05

On Practice and Result of the Full￣track Audit in the Control of the

Project Investment： the Example of the Second Construction Program

of a Southwestern Universitys New Campus

FANG Ren， YANG Xiaomei， CHEN Cheng

（Audit Office， Guizhou University， Guiyang， Guizhou， 550025， China）

Abstract：

Investment control is the main part and the main objective of project management. The full-track audit is a auditing method of the projects whole process auditing including pre-audit， concurrent audit and post audit， and it can provide efficient control and supervision for project construction to ensure efficient use of the capital construction funds， reducing project costs， controlling investment risk and increasing investment returns. The paper takes the practice and result of the full￣track audit in the second construction program of a southwestern universitys new campus， discussing the important role played by and the problems of the full￣track audit in in the control of the project investment， and putting forward measures for improvement.

Key words：

full￣track audit； control of investment； engineering projects

工程項(xiàng)目建設(shè)投資控制是工程項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容和主要目標(biāo)。跟蹤審計(jì)可以貫穿于工程建設(shè)的全過(guò)程。通過(guò)實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，項(xiàng)目建設(shè)投資控制的目標(biāo)能有效實(shí)現(xiàn)。本文以西南某大學(xué)新校區(qū)二期建設(shè)為例，通過(guò)總結(jié)全過(guò)程跟蹤審計(jì)在該項(xiàng)目建設(shè)中的實(shí)踐與成效，探討全過(guò)程跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目投資控制中的重要作用及存在問(wèn)題，并提出優(yōu)化建議。

一、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的理論內(nèi)涵

工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指在工程實(shí)施階段，審計(jì)部門或其委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的管理方法，對(duì)工程項(xiàng)目從建設(shè)前期準(zhǔn)備工作至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、結(jié)算審計(jì)全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、完整性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)[1]

，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，糾正項(xiàng)目過(guò)程中發(fā)生的偏差，有效控制工程成本，保障建設(shè)資金的合理使用，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)從工作程序與環(huán)節(jié)上，可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。事前審計(jì)主要包括項(xiàng)目可行性研究階段的審計(jì)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)和項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)；事中審計(jì)主要是指對(duì)工程項(xiàng)目施工階段的審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容包括核實(shí)項(xiàng)目成本造價(jià)和監(jiān)督工程建設(shè)的質(zhì)量，主要對(duì)設(shè)備材料價(jià)格、合同履行情況、設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程、進(jìn)度款支付等重要內(nèi)容進(jìn)行有效審核控制；事后審計(jì)包括竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)和結(jié)算階段的審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)包括施工方提交的竣工結(jié)算資料是否真實(shí)、齊全、準(zhǔn)確，合同外項(xiàng)目是否按照約定進(jìn)行計(jì)費(fèi)，增加、變更、隱蔽等簽證是否真實(shí)、完整，各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算是否依據(jù)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門的執(zhí)行文件標(biāo)準(zhǔn)，是否符合規(guī)范等[2]。

（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)及特點(diǎn)

1.是一種動(dòng)態(tài)控制

全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施的是全過(guò)程動(dòng)態(tài)控制，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程的管理和監(jiān)督，準(zhǔn)確核算出各階段的工程耗費(fèi)，更好地控制工程造價(jià)，同時(shí)可以及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)。

2.實(shí)施管理和監(jiān)督雙重職能

全過(guò)程跟蹤審計(jì)通過(guò)履行管理和監(jiān)督雙重職能，一方面可以幫助建設(shè)單位完善管理制度，優(yōu)化投資決策，保證工程建設(shè)的造價(jià)、質(zhì)量、安全和工期，提升工程建設(shè)水平，努力達(dá)到最佳投資效果[2]；另一方面，監(jiān)督參建各方各司其責(zé)，能有效對(duì)工程監(jiān)理形成一定程度的牽制，彌補(bǔ)工程監(jiān)理對(duì)投資控制監(jiān)管不足的缺陷[3]

。在實(shí)踐中，工程監(jiān)理的工作重心主要放在安全、質(zhì)量、進(jìn)度的控制上，對(duì)投資控制不夠重視，而全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要以投資控制為主，能夠全過(guò)程彌補(bǔ)工程監(jiān)理粗放管理的不足，兩者互相作用、互為補(bǔ)充。

3.彌補(bǔ)事后審計(jì)的不足

全過(guò)程跟蹤審計(jì)有效彌補(bǔ)了事后審計(jì)的不足，能從源頭上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，為項(xiàng)目投資控制奠定良好的基礎(chǔ)。以往的工程審計(jì)一般都是事后審計(jì)，審計(jì)人員在工程已經(jīng)竣工驗(yàn)收后才接觸項(xiàng)目。由于對(duì)工程前期情況不清楚，對(duì)工程變更、隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證等無(wú)法進(jìn)行比較準(zhǔn)確的判斷，導(dǎo)致結(jié)算審計(jì)不全面不徹底；而全過(guò)程跟蹤審計(jì)能夠從源頭開(kāi)始掌握項(xiàng)目情況，對(duì)各環(huán)節(jié)做出科學(xué)、合理的審計(jì)監(jiān)督和判斷，幫助建設(shè)單位有效實(shí)現(xiàn)投資控制目標(biāo)。

4.“點(diǎn)”“面”結(jié)合，科學(xué)判斷

全過(guò)程跟蹤審計(jì)采取的是“點(diǎn)”“面”結(jié)合的方式，既能掌握項(xiàng)目的全面情況，又能對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)把關(guān)[4]

，從而能夠做出更科學(xué)的審計(jì)判斷，更好地防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

5.提升結(jié)算審計(jì)效率

全過(guò)程跟蹤審計(jì)搜集的資料更為完善，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行審計(jì)，存在的問(wèn)題能及時(shí)得到規(guī)范和整改，避免結(jié)算資料大量的修改工作[5]

，能夠大幅提高竣工結(jié)算審計(jì)工作速度和審計(jì)成果質(zhì)量。

6.有利于權(quán)力制衡

全過(guò)程跟蹤審計(jì)有利于完善監(jiān)督體制，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)警作用。在跟蹤審計(jì)期間，由于決策意見(jiàn)來(lái)源的多元化，項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)參與各方互相牽制和監(jiān)督，權(quán)力的運(yùn)用和決策監(jiān)督體制必定更加完善，為決策科學(xué)化、合理化提供有力的保障。

二、西南某大學(xué)新校區(qū)二期建設(shè)開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐與成效

西南某大學(xué)花溪校園擴(kuò)建二期建設(shè)是貴州省委省政府高度關(guān)注的一項(xiàng)重點(diǎn)工程，被列入省政府工作目標(biāo)。該項(xiàng)目總建筑面積70多萬(wàn)m2，總投資概算約40多個(gè)億（含征拆費(fèi)），劃分為10個(gè)標(biāo)段。為規(guī)范工程項(xiàng)目管理，順利實(shí)現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)，經(jīng)貴州省教育廳遴選委派，北京金馬威工程咨詢有限公司等4家甲級(jí)資質(zhì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)該項(xiàng)目10個(gè)標(biāo)段實(shí)施了全過(guò)程跟蹤審計(jì)，貫穿項(xiàng)目決策、方案論證、設(shè)計(jì)優(yōu)化、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目驗(yàn)收、結(jié)算審計(jì)等多個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)、提交審計(jì)咨詢意見(jiàn)、管理建議、風(fēng)險(xiǎn)提示、審計(jì)成果等多種方式，幫助學(xué)校加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理、投資控制、風(fēng)險(xiǎn)防范等，取得了較為明顯的管理實(shí)效：據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2014—2017年，該項(xiàng)目為學(xué)校實(shí)實(shí)在在節(jié)約了3.75億元資金，規(guī)避了約5.47億元的資金風(fēng)險(xiǎn)，新校區(qū)建設(shè)在投資控制、工程質(zhì)量、現(xiàn)場(chǎng)管理等方面取得了突出的成效。西南某大學(xué)新校區(qū)二期項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)踐與成效充分表明，全過(guò)程跟蹤審計(jì)是實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)控制的有效途徑。

（一）制定科學(xué)完善的跟蹤審計(jì)工作方案，緊緊圍繞“投資控制”“風(fēng)險(xiǎn)防范”開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作

進(jìn)入新校區(qū)二期建設(shè)的4家社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，根據(jù)各自跟蹤標(biāo)段的項(xiàng)目情況及特點(diǎn)制定了跟蹤審計(jì)工作方案，以“風(fēng)險(xiǎn)防范、投資控制”為目標(biāo)開(kāi)展各項(xiàng)跟蹤審計(jì)工作，并將投資控制作為跟蹤審計(jì)工作的主要內(nèi)容，確保了跟蹤審計(jì)工作的方向性。

（二）選擇專業(yè)水平高、職業(yè)素養(yǎng)過(guò)硬的審計(jì)人員組成項(xiàng)目組，保障跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量

4家社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)各安排4～6名專業(yè)技術(shù)人員成立項(xiàng)目組，從進(jìn)場(chǎng)之日起全程派駐西南某大學(xué)開(kāi)展工作。項(xiàng)目組人員專業(yè)涵蓋土建、安裝、造價(jià)、設(shè)計(jì)等，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由工作經(jīng)驗(yàn)豐富、具有注冊(cè)造價(jià)師資格的專業(yè)審計(jì)人員擔(dān)任。

（三）成立專門機(jī)構(gòu)，全面領(lǐng)導(dǎo)并組織協(xié)調(diào)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展

西南某大學(xué)審計(jì)部門派出處長(zhǎng)、副處長(zhǎng)、工程審計(jì)科科長(zhǎng)等5位同志全力投入到新校區(qū)二期建設(shè)專項(xiàng)工作之中，全面組織協(xié)調(diào)、幫助推進(jìn)整個(gè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作，并對(duì)各家社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展情況進(jìn)行管理、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)向省教育廳、審計(jì)廳等上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門匯報(bào)。

（四）建立完善內(nèi)控制度，層層把關(guān)，強(qiáng)化對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)有嚴(yán)格的報(bào)審制度、會(huì)議制度、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制度、結(jié)果復(fù)核等工作制度，嚴(yán)格按照法律法規(guī)、審計(jì)規(guī)范、制度流程開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作。此外，西南某大學(xué)成立了新校區(qū)二期建設(shè)指揮部及項(xiàng)目推進(jìn)辦公室和結(jié)算領(lǐng)導(dǎo)小組，由分管審計(jì)工作的副校長(zhǎng)、推進(jìn)辦主任、總會(huì)計(jì)師等校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)，項(xiàng)目推進(jìn)辦各部門主要負(fù)責(zé)人、審計(jì)部全體人員擔(dān)任小組成員。通過(guò)建立并定期召開(kāi)例會(huì)制度，及時(shí)解決、防范工程建設(shè)中的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)定期召開(kāi)指揮部會(huì)議，指導(dǎo)、決策工程建設(shè)中的重大問(wèn)題。此外，嚴(yán)格執(zhí)行教育廳下發(fā)的《貴州省省屬高?；üこ添?xiàng)目審計(jì)實(shí)施細(xì)則》，并擬定相關(guān)程序，明確各部門的職責(zé)和權(quán)限，層層把關(guān)，最大程度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，學(xué)校審計(jì)部門加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，定期組織召開(kāi)跟蹤審計(jì)工作例會(huì)，及時(shí)了解跟蹤審計(jì)工作的進(jìn)展情況和存在問(wèn)題，并積極解決問(wèn)題、推廣經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)工作效率；建立審計(jì)復(fù)核制度，視項(xiàng)目情況和需要對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提交的審計(jì)咨詢意見(jiàn)、審計(jì)結(jié)果、管理建議等進(jìn)行抽查復(fù)核，以監(jiān)督、保障跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量；學(xué)校審計(jì)部還專門建立了專家?guī)?，根?jù)需要召開(kāi)專家會(huì)，邀請(qǐng)審計(jì)廳、教育廳和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的資深專家就跟蹤審計(jì)工作中的重大問(wèn)題提出咨詢建議。例如，新校區(qū)二期多個(gè)項(xiàng)目在結(jié)算審計(jì)中存在“人工費(fèi)調(diào)差”“清標(biāo)后清單外新增組價(jià)中通用措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)、專業(yè)措施費(fèi)如何計(jì)取”等多項(xiàng)共性爭(zhēng)議問(wèn)題，嚴(yán)重影響到結(jié)算審計(jì)工作進(jìn)程，學(xué)校審計(jì)部門組織召開(kāi)專家會(huì)，根據(jù)專家提出的建議進(jìn)行整改，使得這些問(wèn)題得到了快速、圓滿的解決。

（五）全程監(jiān)督，重點(diǎn)把關(guān)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)成效突出

西南某大學(xué)新校區(qū)二期建設(shè)采取的是學(xué)校審計(jì)部門與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督結(jié)合、聯(lián)合互動(dòng)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤審計(jì)實(shí)施主體，學(xué)校審計(jì)部門全程參與組織協(xié)調(diào)與管理監(jiān)督，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的方案設(shè)計(jì)、清單攔標(biāo)價(jià)編制、招標(biāo)監(jiān)督、合同談判、現(xiàn)場(chǎng)簽證及工程變更、進(jìn)度款審核支付、結(jié)算審計(jì)等重點(diǎn)環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，為該建設(shè)投資控制與風(fēng)險(xiǎn)防范奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

1.通過(guò)審計(jì)關(guān)口前移，有效防范和控制投資風(fēng)險(xiǎn)

要有效控制投資，就不能忽略項(xiàng)目前期控制，尤其要抓住投資決策和方案設(shè)計(jì)兩個(gè)關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。西南某大學(xué)新校區(qū)二期的跟蹤審計(jì)從方案設(shè)計(jì)階段開(kāi)始視需要介入，通過(guò)提出優(yōu)化設(shè)計(jì)的合理建議，避免了不必要的資金浪費(fèi)。例如，研究生院外接室外電力工程項(xiàng)目，原設(shè)計(jì)方案采用27條電纜供電，初步預(yù)算約為600萬(wàn)元，在學(xué)校審計(jì)部門和跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議要求下，責(zé)成設(shè)計(jì)單位對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行重新優(yōu)化，經(jīng)優(yōu)化設(shè)計(jì)后的工程造價(jià)就為學(xué)校節(jié)約了510萬(wàn)元的建設(shè)資金。又如，校醫(yī)院邊坡治理項(xiàng)目原設(shè)計(jì)方案預(yù)算為1 300余萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)學(xué)校審計(jì)部門、有關(guān)部門和跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的分析討論與建議，優(yōu)化設(shè)計(jì)后為學(xué)校節(jié)約了近1 200萬(wàn)元的建設(shè)資金。

2.合理、嚴(yán)格控制攔標(biāo)價(jià)

西南某大學(xué)新校區(qū)二期項(xiàng)目清單、攔標(biāo)價(jià)編制采用一編一審、編審復(fù)核制度，最大限度確保清單、控制價(jià)編制的合理準(zhǔn)確。學(xué)校審計(jì)部門結(jié)合國(guó)家有關(guān)規(guī)定及市場(chǎng)行情，充分尊重市場(chǎng)機(jī)制，對(duì)攔標(biāo)價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格審核和把控，僅此一項(xiàng)就為學(xué)校節(jié)約了上千萬(wàn)的巨額資金。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)新校區(qū)預(yù)算的審核，2014—2017年，組織社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成了127項(xiàng)新校區(qū)二期項(xiàng)目預(yù)算審核和清單及攔標(biāo)價(jià)編制工作，審定金額28.16億元，其中通過(guò)預(yù)算審核，共審減3 250萬(wàn)元，從項(xiàng)目建設(shè)前端有效控制了建設(shè)投資。

3.遵循市場(chǎng)規(guī)律，積極談判，嚴(yán)格控制建設(shè)成本

根據(jù)國(guó)家發(fā)改委出臺(tái)的關(guān)于建設(shè)行業(yè)放開(kāi)服務(wù)類指導(dǎo)價(jià)格，尊重市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制，跟蹤審計(jì)配合學(xué)校審計(jì)部門對(duì)二期建設(shè)的工程監(jiān)理、規(guī)劃設(shè)計(jì)、工程檢測(cè)、工程勘察、招標(biāo)代理、技術(shù)服務(wù)等服務(wù)類項(xiàng)目，在保質(zhì)保量的前提下，按照市場(chǎng)價(jià)格重新組織談判，為學(xué)校節(jié)約了巨額資金。

4、強(qiáng)化對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)提出合理化建議

跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化了對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程量收方、隱蔽工程驗(yàn)收及記錄、主要材料選樣、材料價(jià)格調(diào)查、工程進(jìn)度款支付審核等施工現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)監(jiān)督與管控，尤其嚴(yán)格對(duì)工程進(jìn)度款支付的審核，有效規(guī)避了由于進(jìn)度款超付而導(dǎo)致工程最終結(jié)算陷入困境的問(wèn)題。以2016年為例，在進(jìn)度款支付環(huán)節(jié)直接審減資金達(dá)3億余元。此外，跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)憑借掌握的現(xiàn)場(chǎng)一手資料和專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)為建設(shè)項(xiàng)目的管理決策提出合理化建議，有效提升了管理績(jī)效。

5.嚴(yán)格遵循審計(jì)原則，高質(zhì)量完成竣工結(jié)算審計(jì)

竣工結(jié)算是項(xiàng)目建設(shè)的收官環(huán)節(jié)，也是投資定案的最后把關(guān)。針對(duì)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中的重大爭(zhēng)議問(wèn)題，在嚴(yán)格遵守審計(jì)原則的前提下，學(xué)校審計(jì)部門組織跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)數(shù)次召開(kāi)對(duì)接會(huì)、專家咨詢會(huì)、結(jié)算領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)，嚴(yán)格遵循審計(jì)原則，在公平、公正、合法的基礎(chǔ)上，高質(zhì)量完成竣工結(jié)算審計(jì)，最大限度維護(hù)學(xué)校利益。2014—2017年，組織完成了西南某大學(xué)新校區(qū)一期、二期部分結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目47項(xiàng)，送審金額31.19億元，審減金額5.04億元，平均審減率為16.19%。

（六）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式，開(kāi)展分段結(jié)算審計(jì)，提高內(nèi)審工作績(jī)效

針對(duì)西南某大學(xué)新校區(qū)二期建設(shè)工程周期長(zhǎng)、管理難度大、施工標(biāo)段多的特點(diǎn)，在總結(jié)新校區(qū)一期項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，西南某大學(xué)首次創(chuàng)造性地對(duì)新校區(qū)二期工程采取了分段結(jié)算審計(jì)模式，這在省屬所有高校中尚屬首例。創(chuàng)新帶來(lái)了驅(qū)動(dòng)，分段結(jié)算審計(jì)大大推進(jìn)了新校區(qū)工程結(jié)算審計(jì)及在建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的進(jìn)程，同時(shí)為其他高校開(kāi)展新校區(qū)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。

三、西南某大學(xué)新校區(qū)二期建設(shè)開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的基本經(jīng)驗(yàn)

在工程建設(shè)領(lǐng)域，全過(guò)程跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目建設(shè)管理中得到逐步推行，但在工程項(xiàng)目投資控制和風(fēng)險(xiǎn)防范方面仍然存在諸多問(wèn)題，從本文案例看，全過(guò)程跟蹤審計(jì)在西南某大學(xué)新校區(qū)二期項(xiàng)目建設(shè)投資控制中雖然發(fā)揮了重要作用，但經(jīng)過(guò)3年多的實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)在人員配備、機(jī)制保障等方面仍存在一些問(wèn)題。

（一）存在的主要問(wèn)題

1.缺乏對(duì)跟蹤審計(jì)成果質(zhì)量的評(píng)價(jià)監(jiān)控

目前，全過(guò)程跟蹤審計(jì)一般是建設(shè)單位選擇具備資質(zhì)的工程造價(jià)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)，內(nèi)審部門對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理監(jiān)督與工作協(xié)調(diào)。在此過(guò)程中，內(nèi)審部門往往負(fù)責(zé)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)約定與安排，監(jiān)督社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)履約過(guò)程中是否按約定要求提交審計(jì)成果，但對(duì)審計(jì)成果質(zhì)量情況，則缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)及監(jiān)控措施[6]。雖然社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)成果負(fù)法律責(zé)任，但發(fā)生問(wèn)題后再追責(zé)問(wèn)責(zé)會(huì)使項(xiàng)目投資控制較為被動(dòng)。

2.投資控制的理念不夠深入，投資控制效果硬約束不力

項(xiàng)目投資控制應(yīng)貫穿于工程項(xiàng)目的各環(huán)節(jié)，但目前“投資控制、風(fēng)險(xiǎn)防范”的理念還不夠深入，對(duì)投資控制效果的硬約束機(jī)制不力，一定程度影響了投資控制的效果。

3.重點(diǎn)環(huán)節(jié)把關(guān)不夠，合理化建議的提出顯被動(dòng)

目前，全過(guò)程跟蹤審計(jì)雖已覆蓋項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，但對(duì)影響投資控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)問(wèn)題的把控不夠深入，多數(shù)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)未能積極主動(dòng)、及時(shí)有效地提出更多的合理化建議。

4.人員流動(dòng)性大，跟蹤審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性有待加強(qiáng)

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)駐項(xiàng)目之初，一般陣容較強(qiáng)，人員結(jié)構(gòu)合理，但一段時(shí)間之后，項(xiàng)目組審計(jì)人員跳槽、離崗、更換等流動(dòng)現(xiàn)象凸現(xiàn)，跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量的保障客觀上受到影響。

（二）基本經(jīng)驗(yàn)及優(yōu)化建議

鑒于全過(guò)程跟蹤審計(jì)在西南某大學(xué)新校區(qū)二期建設(shè)中的生動(dòng)實(shí)踐與初步成效，本文凝練總結(jié)相關(guān)基本經(jīng)驗(yàn)，從機(jī)構(gòu)選擇、制度設(shè)計(jì)、人員配備、運(yùn)行機(jī)制等方面提出以下優(yōu)化建議。

1.謹(jǐn)慎選擇跟蹤審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)

在目前市場(chǎng)環(huán)境下，能夠提供審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)很多，但機(jī)構(gòu)的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、服務(wù)理念和管理控制等方面良莠不齊，在選擇過(guò)程中應(yīng)把專業(yè)水平、質(zhì)量和信譽(yù)、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、服務(wù)理念和審計(jì)方案等作為考察重點(diǎn)，謹(jǐn)慎選擇資質(zhì)好、聲譽(yù)優(yōu)、業(yè)績(jī)多的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)[2]。

2.制定項(xiàng)目投資控制目標(biāo)，以投資控制為核心開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作

工程項(xiàng)目的投資控制是實(shí)施跟蹤審計(jì)工作的核心，引進(jìn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)明確項(xiàng)目投資控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)與要求，制定相應(yīng)的投資控制進(jìn)度表，及時(shí)更新表格數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)這張“晴雨表”及時(shí)掌握項(xiàng)目資金使用情況，實(shí)時(shí)對(duì)項(xiàng)目做出風(fēng)險(xiǎn)提示和控制決策[6]。

3.建立審計(jì)成果抽核及評(píng)價(jià)機(jī)制，強(qiáng)化成果質(zhì)量硬約束

對(duì)跟蹤審計(jì)成果進(jìn)行適時(shí)的抽核、監(jiān)控及評(píng)價(jià)，并將其與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的績(jī)效掛鉤，能有效促進(jìn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履職，加強(qiáng)自律，最大限度保證和提升成果質(zhì)量。當(dāng)然，建設(shè)單位受專業(yè)人員配備、經(jīng)驗(yàn)積累等條件所限，對(duì)跟蹤審計(jì)單位提交的成果若無(wú)法實(shí)現(xiàn)自行抽核評(píng)價(jià)，可另行委托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

4.全程監(jiān)督，重點(diǎn)環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，及時(shí)向建設(shè)單位提出管理建議

根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施的不同階段和環(huán)節(jié)，跟蹤審計(jì)應(yīng)相應(yīng)確定每個(gè)部分審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，提出合理化建議。在工程前期，工程處于設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工合同簽訂階段，跟蹤審計(jì)可以充分發(fā)揮在設(shè)計(jì)方案、工程造價(jià)、概算審核、招標(biāo)文件審核、合同條款把關(guān)等方面的優(yōu)勢(shì)，提出合理化建議，加強(qiáng)前端控制；在工程施工過(guò)程中，跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)則在于對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為甲方提供決策依據(jù)，并對(duì)工程進(jìn)度款的支付進(jìn)行審核把關(guān)；在工程結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)，跟蹤審計(jì)人員則應(yīng)著重審核施工方提交的竣工結(jié)算資料是否齊全，簽字蓋章是否完整，是否按照合同編制工程結(jié)算書(shū)，是否采用了正確的編制定額，工程項(xiàng)目是否真實(shí)，工程量是否準(zhǔn)確，設(shè)備和材料的價(jià)格是否合理，增加工程的簽證是否與審計(jì)跟蹤過(guò)程的情況相符，各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取是否依據(jù)國(guó)家或當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門的文件標(biāo)準(zhǔn)等。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)全程監(jiān)督，并對(duì)以上重點(diǎn)環(huán)節(jié)的嚴(yán)格把關(guān)，才能及時(shí)主動(dòng)提出管理建議，有效控制投資風(fēng)險(xiǎn)。

5.強(qiáng)化監(jiān)督制度，穩(wěn)定跟蹤審計(jì)隊(duì)伍，提升跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量

建設(shè)單位要制定委托審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度，強(qiáng)化監(jiān)管約束，建立有利于充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)作用的平臺(tái)，制定一系列工作流程和考核制度，全力支持、領(lǐng)導(dǎo)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作。跟蹤審計(jì)單位應(yīng)保持跟蹤審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定，減少人員流動(dòng)，有效保證跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。

6.建立內(nèi)部審計(jì)部門與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的良性互動(dòng)機(jī)制，構(gòu)建內(nèi)審與外審相配合的全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式

建設(shè)單位在委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督、管理職能，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)雙方的良性互動(dòng)，提高工作效率。此外，如本案所示，通過(guò)內(nèi)審部門建立跟蹤審計(jì)例會(huì)、專家會(huì)、結(jié)算領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)等相應(yīng)機(jī)制，幫助社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)、解決跟蹤審計(jì)工作中的各類問(wèn)題。內(nèi)審部門還應(yīng)安排專門人員負(fù)責(zé)監(jiān)督管理與協(xié)調(diào)工作，及時(shí)掌握社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的履職情況，定期聽(tīng)取工作匯報(bào)，對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行糾偏和協(xié)調(diào)，形成內(nèi)審與外審緊密配合的良性互動(dòng)機(jī)制。

四、結(jié)語(yǔ)

西南某大學(xué)新校區(qū)二期建設(shè)的實(shí)踐、成效及經(jīng)驗(yàn)表明，立足于全過(guò)程監(jiān)督的跟蹤審計(jì)，對(duì)工程項(xiàng)目的事前、事中和事后進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，為工程建設(shè)提供科學(xué)、及時(shí)的決策建議，有利于規(guī)避建設(shè)過(guò)程中的投資風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)的管理規(guī)范，提高建設(shè)資金的使用效率。只有不斷從實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化跟蹤審計(jì)實(shí)施方案和策略，才能更好地發(fā)揮全過(guò)程跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目投資控制中的重要作用，有效提高建設(shè)資金的使用效益。

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（責(zé)任編輯：鐘昭會(huì)）