淺談事業(yè)單位內(nèi)部控制問題

孫月娥

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)文環(huán)境出現(xiàn)了較大的變化。事業(yè)單位面臨改革的新時(shí)期，如何另事業(yè)單位在激烈的社會競爭中更好更快的發(fā)展已慢慢成為單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人士比較關(guān)心和重視的問題。內(nèi)部控制能更好的防范事業(yè)單位發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)，提升事業(yè)單位對外界環(huán)境的抵御能力，降低工作過程中的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而使得自身的管理能力得到穩(wěn)定的提升。但是，現(xiàn)在事業(yè)單位內(nèi)部工作由于各種原因仍沒有達(dá)到完美的效果，在實(shí)際運(yùn)行中還是存在一些問題與不足。本文從事業(yè)單位的特點(diǎn)及目前內(nèi)部控制的問題分析，提出了相關(guān)完善措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題分析

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不健全

首先，事業(yè)單位的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理，大多單位仍然沿襲傳統(tǒng)模式，存在管理層次多而雜，工作效率低下，嚴(yán)重影響了內(nèi)控制度的實(shí)施。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，主要是機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備不合理，審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，使其難以有效發(fā)揮其監(jiān)督作用。再次，人力資源政策不規(guī)范，招聘制度存在漏洞，導(dǎo)致人才結(jié)構(gòu)失調(diào)，同時(shí)缺乏必要的績效及獎懲機(jī)制，不能很好的調(diào)動員工的工作激情。另外，單位管理及內(nèi)控執(zhí)行人員專業(yè)勝任能力較低，導(dǎo)致內(nèi)控的執(zhí)行效率低下。最后，我國事業(yè)單位自其發(fā)展就是一種有自身獨(dú)特的群體文化，甚至有些事業(yè)單位并沒有具體的文化建設(shè)體系，因此，缺乏一定的團(tuán)隊(duì)合作及創(chuàng)新文化，形成了一種消極、懶散、安逸的文化氛圍，對事業(yè)單位內(nèi)控體系的建設(shè)及運(yùn)行帶來一定不良影響。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評估程序嚴(yán)重缺乏

大多事業(yè)單位的內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)識別、評估及應(yīng)對存在空白，沒有建立識別及應(yīng)對可能對其產(chǎn)生重大影響的相應(yīng)機(jī)制及流程，相關(guān)部門也未進(jìn)行經(jīng)營管理環(huán)境發(fā)生重大變化的預(yù)警，在很大程度上忽略了對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和事情控制，一般也只是進(jìn)行事中及事后控制，因而不能及時(shí)有效地應(yīng)對外部環(huán)境的變化及帶來的影響，或者是相關(guān)管理人員由于惰性及對自身職責(zé)的忽視，而對已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)威脅置之不理，導(dǎo)致單位整體運(yùn)營受大重大影響。

1.3 內(nèi)部控制活動的設(shè)計(jì)及運(yùn)行不合理

首先，在不相容職務(wù)相分離控制上，多數(shù)事業(yè)單位崗位設(shè)置仍比較混亂，職責(zé)不分明，一人多崗、一崗多人現(xiàn)象仍比較嚴(yán)重，比如一些業(yè)務(wù)的經(jīng)辦、保管、記賬及決策上沒有很好的進(jìn)行職務(wù)分離，難以發(fā)揮內(nèi)控的制約作用。其次，在授權(quán)審批控制上，一些事業(yè)單位未對授權(quán)程度進(jìn)行規(guī)定，對某些特別授權(quán)及超支上限也未進(jìn)行明確規(guī)定，即使有些單位具備了較完善的授權(quán)審批制度，但在控制過程中，常常出現(xiàn)超出授權(quán)范圍或職責(zé)范圍的現(xiàn)象，影響了審批授權(quán)控制效果的發(fā)揮。再次，在會計(jì)系統(tǒng)控制上，事業(yè)單位會計(jì)業(yè)務(wù)的簡單性，導(dǎo)致管理者對財(cái)會重要性認(rèn)識不足，財(cái)務(wù)會計(jì)制度不科學(xué)，記賬報(bào)賬流程不規(guī)范，忽視會計(jì)事項(xiàng)資料的保存，固定資產(chǎn)管理上的盲目及混亂，成本核算不健全，這些都表現(xiàn)出事業(yè)單位會計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱，會計(jì)控制工作不到位。另外，在預(yù)算控制上，雖然預(yù)算制度已普遍實(shí)行，但大多預(yù)算編制都缺乏科學(xué)的依據(jù)，過于簡單，并且由于自身利益的驅(qū)動，增加了一些不必要的支出預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算控制作用較弱。

1.4 內(nèi)控制度殘缺，內(nèi)控機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

我國事業(yè)單位內(nèi)部控制所規(guī)范的范圍過于狹窄，導(dǎo)致制度成為擺設(shè)或殘缺的現(xiàn)象。此外，事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不具備獨(dú)立性，我國事業(yè)單位所設(shè)立的內(nèi)部控制和其他部門之間的關(guān)系是平行的。從目前講，出于對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督、控制的需要，事業(yè)單位一般將這項(xiàng)工作交由會計(jì)部門或紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)部門負(fù)責(zé)。由于內(nèi)部控制工作人員要受到單位的限制，因此不具備獨(dú)立性。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善措施

鑒于內(nèi)部控制對事業(yè)單位發(fā)展運(yùn)營的重要性，建立健全一個科學(xué)的內(nèi)控體系是極其重要的，下文就從以上內(nèi)控的幾點(diǎn)要素提出相應(yīng)改善措施。

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境

首先，事業(yè)單位要根據(jù)自身特點(diǎn)需要進(jìn)行內(nèi)部組織的設(shè)置，減少不必要的管理層級，使管理效用最大發(fā)揮，避免機(jī)構(gòu)冗雜、管理效率低下。其次，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，科學(xué)合理配置高業(yè)務(wù)素質(zhì)審計(jì)人才，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及權(quán)威性，有效發(fā)揮其監(jiān)督反饋?zhàn)饔?。再次，以職業(yè)道德素養(yǎng)、專業(yè)能力等作為重要統(tǒng)一的人才聘用標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行招聘流程，重視對員工針對性的專業(yè)培訓(xùn)，提升員工的道德及專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)建立配套合理的激勵約束機(jī)制，明確規(guī)范考核標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)合理的獎懲措施，促進(jìn)員工工作的熱情及專注度。最后，事業(yè)單位要重視文化建設(shè)，在全體員工中強(qiáng)調(diào)道德操守和價(jià)值觀念的重要性，有意識地對所有員工的思想和行為進(jìn)行統(tǒng)一，使其從充分融入到積極先進(jìn)的文化氛圍營造中，同時(shí)增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)凝聚力，從而為內(nèi)部控制有效發(fā)揮奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評估

建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系及定期評估機(jī)制，全面、系統(tǒng)及時(shí)地對本單位的業(yè)務(wù)環(huán)境、經(jīng)營管理活動中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。要實(shí)際客觀地確定可接受風(fēng)險(xiǎn)的承受范圍，同時(shí)，認(rèn)真分析單位自身所處的實(shí)際情況，準(zhǔn)確識別可能產(chǎn)生不良影響的風(fēng)險(xiǎn)。對于識別出的風(fēng)險(xiǎn)，要結(jié)合定性及定量分析方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)重要性評估，確定應(yīng)重點(diǎn)注意的風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果及設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)接受范圍，合理掌握相關(guān)負(fù)責(zé)人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對策略，以避免不必要的后果。

2.3 內(nèi)部控制活動

首先，要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的制度，明確規(guī)定工作職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格禁止一人多崗，一崗多人的現(xiàn)象，以形成相互監(jiān)督制衡的有效機(jī)制。其次，建立規(guī)范的授權(quán)審批制度，明確相關(guān)部門及人員授權(quán)審批的范圍、程序、權(quán)限及責(zé)任等，根據(jù)具體業(yè)務(wù)明確相應(yīng)的批準(zhǔn)層次及職責(zé)，嚴(yán)格禁止不恰當(dāng)?shù)脑綑?quán)審批行為，另外要推行事后審和監(jiān)督制度，及時(shí)檢查業(yè)務(wù)授權(quán)審批質(zhì)量。再次，完善資產(chǎn)管理控制，對資產(chǎn)的處置保管實(shí)行嚴(yán)格的審批，專人負(fù)責(zé)，并定期進(jìn)行盤點(diǎn)，避免造成資產(chǎn)盲目浪費(fèi)。加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn)，提升其職業(yè)操守及專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)定期輪崗制度，以發(fā)揮其管理職能提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。另外，促進(jìn)預(yù)算管理的嚴(yán)格執(zhí)行，在預(yù)算編制時(shí)，要注意預(yù)算目標(biāo)與單位經(jīng)驗(yàn)管理目標(biāo)的相符，同時(shí)要注意其靈活性，給予各部門一些彈性空間，在評價(jià)目前預(yù)算的合理性及編制未來預(yù)算時(shí)要以過去預(yù)算及形勢環(huán)境作為參考依據(jù)，避免盲目，同時(shí)注意預(yù)算的在實(shí)際情況下的檢查及調(diào)整。

2.4 信息系統(tǒng)與溝通

在建立合理有效的信息系統(tǒng)與溝通制度，要明確信息的分析溝通流程，重視信息技術(shù)的維護(hù)與開發(fā)，促進(jìn)信息在各部門間的集成與共享，使信息技術(shù)發(fā)揮更豐富的作用。另外還要注意單位與外部利益者間的信息溝通，及時(shí)反映相關(guān)問題。同時(shí)，完善反舞弊機(jī)制，明確投訴舉報(bào)辦理程序時(shí)限，確保投訴舉報(bào)能為信息收集更好的服務(wù)。

3 總結(jié)

事業(yè)單位的生存和發(fā)展需要科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系作為支撐和保障，鑒于我國事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)仍存在一定的問題，就必須探索更科學(xué)、更合理、更有效的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方式，不僅要重視事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)管理職能，也要有從制度到指引到細(xì)則、自上而下的層層制度體系，同時(shí)也需要事業(yè)單位根據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn)制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，并充分發(fā)揮相關(guān)部門的監(jiān)督檢查作用，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平的提高。

參考文獻(xiàn)：

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