淺議“資產(chǎn)處置損益”科目

滕學(xué)榮

摘 要：2017年12月財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)[2017]30號(hào)），其中在《利潤(rùn)表》中新增了“資產(chǎn)處置收益”報(bào)表項(xiàng)目和在損益類賬戶中新增“資產(chǎn)處置損益”會(huì)計(jì)科目，今天主要梳理一下該新科目的內(nèi)容、在報(bào)表中的列報(bào)及核算的案例等。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)處置損益科目；利潤(rùn)表；資產(chǎn)處置

2017年12月財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)[2017]30號(hào)），其中在《利潤(rùn)表》中新增了“資產(chǎn)處置收益”報(bào)表項(xiàng)目和在損益類賬戶中新增“資產(chǎn)處置損益”會(huì)計(jì)科目，今天主要梳理一下該新科目的內(nèi)容、資產(chǎn)處置損益的確認(rèn)、報(bào)表中的列報(bào)及核算的案例等。

1 “資產(chǎn)處置損益”科目的內(nèi)容

1.1、該科目的性質(zhì)：“資產(chǎn)處置損益（科目編號(hào)6115）”是損益類科目

1.2、該科目核算內(nèi)容：核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在本科目核算。

1.3、賬戶結(jié)構(gòu)：該科目借方登記處置相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的損失，貸方登記處置相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得，期末將其余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)之后余額為零。

1.4、明細(xì)賬設(shè)置：該科目按照處置的資產(chǎn)類別或處置組進(jìn)行明細(xì)核算。

1.5、特別說(shuō)明：已喪失使用功能或自然災(zāi)害發(fā)生的毀損等原因，而使固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有使用價(jià)值時(shí)，產(chǎn)生的處置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的損益，不計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”賬戶，而是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入（支出）”核算。

2 資產(chǎn)處置損益的確認(rèn)

資產(chǎn)處置的主要方式有：出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損以及非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組等，資產(chǎn)處置損益的會(huì)計(jì)處理主要涉及投資性房地產(chǎn)處置形成的其他業(yè)務(wù)收入/支出；交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置形成的投資收益；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置形成資產(chǎn)處置損益、營(yíng)業(yè)外收入/支出（已喪失使用功能或自然災(zāi)害發(fā)生的毀損等原因，而使固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有使用價(jià)值時(shí)，產(chǎn)生的處置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的損益）。處置資產(chǎn)的損益可以作為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，也可以作為與日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)總額項(xiàng)下列示。

3 “資產(chǎn)處置損益”在報(bào)表中的列報(bào)

“資產(chǎn)處置收益”列報(bào)在利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目之上。具體位置見(jiàn)如下表：

4 核算案例

以前在沒(méi)有這個(gè)科目的時(shí)候，資產(chǎn)處置用“營(yíng)業(yè)外收支”科目去核算損益的，最常見(jiàn)的就是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的處置了?，F(xiàn)在增加了“資產(chǎn)處置損益”科目之后，固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的處置，就不一定通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收支”去核算損益了。

案例1：甲公司將其原價(jià)1500萬(wàn)，已折舊400萬(wàn)，減值100萬(wàn)的固定資產(chǎn)，對(duì)外出售，取得不含稅價(jià)款800萬(wàn)。不考慮其他因素。

借：固定資產(chǎn)清理1000

累計(jì)折舊 400

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

貸：固定資產(chǎn) 1000

借：銀行存款 800

貸：固定資產(chǎn)清理 800

借：資產(chǎn)處置損益 200

貸：固定資產(chǎn)清理 200

其他情況，包括出售、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、對(duì)外投資以及捐贈(zèng)等原因，這種情況是為了換取對(duì)價(jià)，或者具有一定的商業(yè)目的，且資產(chǎn)還有使用價(jià)值。產(chǎn)生的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)處置損益，則通過(guò)“資產(chǎn)處置損益”科目核算。

因已喪失使用功能或自然災(zāi)害發(fā)生的毀損等原因（資產(chǎn)無(wú)使用價(jià)值了），此種情況下，固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)沒(méi)有使用價(jià)值了。產(chǎn)生的處置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的，其處置損益依然通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收支”核算。

案例2：2018年10月20日，彤升公司提前報(bào)廢一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備原值180000元，已計(jì)提折舊80000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元，報(bào)廢后處置廢材料取得收入20600元。假該公司是一般納稅人，該設(shè)備處置符合簡(jiǎn)易計(jì)稅條件，并按3%征收率開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。

由于是報(bào)廢，所以資產(chǎn)處置后并沒(méi)有使用價(jià)值，因此用到營(yíng)業(yè)外支出科目，會(huì)計(jì)處理：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 90000

累計(jì)折舊 80000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000

貸：固定資產(chǎn) 180000

（2）出售取得收入：

借：銀行存款20600

貸：固定資產(chǎn)清理20000

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 600

（3）清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn)：

借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)損失 70000

貸：固定資產(chǎn)清理 70000