關于制度理論的政府會計準則執(zhí)行機制分析

謝幫偉

摘要：在黨的十八屆三中全會召開之后，國家相繼出臺了一系列法律對我國的政府會計準則進行明確，確定了權(quán)責發(fā)生制在政府財務報告中的重要地位。新的政府會計準則在2017年1月1日正式執(zhí)行，但長期受到預算會計的影響，權(quán)責發(fā)生制在執(zhí)行中還存在一些壓力。本文通過對這些壓力進行分析，對如何有效的執(zhí)行會計準則進行策略研究。

關鍵詞：制度理論；政府會計準則；執(zhí)行機制

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）018-0238-01

引言

在以前的很長一段時間里，我國政府會計準則并沒有確定，長時間使用預算會計，但是在經(jīng)濟不斷發(fā)展過程中，其內(nèi)容混雜、不夠規(guī)范、結(jié)構(gòu)缺失、人員素質(zhì)不高等弊端逐漸顯現(xiàn)出來，給政府會計準則的執(zhí)行帶來壓力。在2017年年初開始執(zhí)行的新的政府會計準則，將政府合并報表、儲備物資和基礎設施等具體準則都納入其中。因此，如何有效的執(zhí)行新的會計準則，成為政府和社會各界關注的重點。

一、制度理論的政府會計準則執(zhí)行壓力分析

（一）強制性制度同形壓力

所謂強制性同行，就是指在法律和規(guī)則的強制性要求下，使組織在程序和結(jié)構(gòu)上采用一致的變革手段。一般來說，公共會計系統(tǒng)的變革是在法律強制性要求下實施的，因此，在政府會計改革過程中，法律的強制性和制度的規(guī)范性發(fā)揮著重要作用。與企業(yè)相類似，政府所需資源也需要在社會環(huán)境中獲得，政府官員的政治生命取決于征稅和發(fā)債能力。所以，政府會受到提供資源的其他組織施加的壓力，這一壓力可以在解釋相關制度規(guī)則時被采用。

（二）規(guī)范性制度同形壓力

規(guī)范性同行主要是指在一些職業(yè)組織和利益相關者的施壓之下，使得政府進行會計制度變革。在會計和審計行業(yè)中，所鼓勵使用的規(guī)范可能是支持采用IPSAS是一種規(guī)范手段。從現(xiàn)實情況來說，審計師和會計行業(yè)的其他利益相關者都極有可能對會計制度變革施加壓力，因為，通過使用IPSAS，能夠幫助他們自身爭取到新的客戶，并實現(xiàn)經(jīng)濟增長。在會計準則確定過程中，會計審計專家和行業(yè)協(xié)會發(fā)揮了驅(qū)動作用，如果行業(yè)協(xié)會支持組織創(chuàng)新，新會計準則的影響力就會充分體現(xiàn)出來。

二、政府會計準則執(zhí)行機制的政策建議

（一）強制性同形制度壓力機制

在改革不斷推進的背景下，應該對強制性形同制度壓力進行有效利用，主要可以從以下兩個方面進行考慮：

1.出臺更多的法律法規(guī)

在政府會計準則執(zhí)行過程中，所涉及的部門比較多，需要對從上到下的政府各級部門進行考慮，所以，只有依靠內(nèi)容詳細、目標明確的法律文件，才能在會計準則執(zhí)行過程中起到約束行為的作用。當前極大部分公共部門人員認為如果沒有行之有效的法律文件，政府會計準則就不能順利執(zhí)行。對于這一現(xiàn)象，表現(xiàn)最為明顯的就是新西蘭的“立法推動模式”，它就是通過先后頒布的五部法律文件來保證會計制度轉(zhuǎn)變的。因此，我國要想保證新的會計準則能夠得到進一步執(zhí)行和實施，就要創(chuàng)造良好的法律環(huán)境，出臺更多的法律法規(guī)進行支持。

2.政府會計準則的執(zhí)行與預算相結(jié)合

當前，我國公共部門人員普遍認為，在政府會計準則執(zhí)行過程中，將其與單位和部門的財政預算相結(jié)合，能夠進一步促進政府會計準則的執(zhí)行。實際上，對于一些政治家、人大代表和行政人員，他們對資產(chǎn)負債表的興趣不大，他們往往更加重視預算，因此，在政府會計制度改革中，一定要明確預算的重要性。盡可能的將政府會計準則的執(zhí)行和預算相結(jié)合，為會計準則的執(zhí)行提供保障。

（二）規(guī)范性同形制度壓力機制

1.加大政府會計人力資源建設力度

在政府會計準則執(zhí)行和實施過程中，會計技術性難題是普遍存在的。這就需要有充足的專業(yè)會計人員對這些問題進行解決。因此，政府應該加大會計人力資源建設力度，逐漸培養(yǎng)起一支專業(yè)能力強、綜合素質(zhì)高的會計人才隊伍。可以通過開展有效的培訓工作，讓會計人員能夠接受更先進的會計核算方法和技術，并通過不斷訓練將其應用與實際工作中，并且還要對激勵機制進行創(chuàng)新，提高會計人員的工作積極性，提高他們的工作效率。同時，還有結(jié)合實際需要，對他們進行實踐訓練，讓他們能夠積極有效的處理一些實際問題，提升工作質(zhì)量。

2.挖掘優(yōu)勢，提升行業(yè)協(xié)會的專業(yè)水平

行業(yè)協(xié)會的專業(yè)水平能夠為政府會計準則的執(zhí)行提供動力，因此，要進一步挖掘行業(yè)協(xié)會的優(yōu)勢，提升它們的專業(yè)能力，推動政府會計準則的有效執(zhí)行。同時，還要制定恰當?shù)臋C制，讓審計界和會計行業(yè)協(xié)會能夠為政府儲備大量的會計專業(yè)人才，盡可能的提高政府財務報告的專業(yè)水準，提升會計工作質(zhì)量。另外，還要打通相關渠道，建立相關制度，鼓勵各種職業(yè)組織和行業(yè)協(xié)會積極的參與到政府會計改革和會計準則實施工作中來。

三、結(jié)語

綜上所述，在十八大三中全會召開之后，我國開始加快了政府會計制度改革的步伐，并出臺相關政策，對政府會計準則進行確定，逐漸形成了以權(quán)責發(fā)生制為主的會計準則。但顯然，受到各種因素的影響，在實際執(zhí)行過程中還存在一些阻力，只有結(jié)合這些壓力進行有效分析，才能更好地緩解壓力，提升執(zhí)行能力。